56RS0005-01-2023-000981-65
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
город Абдулино 18 декабря 2023 года
Абдулинский районный суд Оренбургской области в составе председательствующего судьи Ильиной Е.В.,
при секретаре судебного заседания Куяровой А.С.,
с участием представителя Межрайонной ИФНС России №3 по Оренбургской области, УФНС России по Оренбургской области – ФИО1,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО2 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Оренбургской области, заместителю начальника инспекции Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Оренбургской области ФИО3, Управлению Федеральной налоговой службы по Оренбургской области о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Оренбургской области №... от ... о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,
УСТАНОВИЛ:
ФИО2 обратилась с вышеназванным административным иском, указав в обоснование, что решением Межрайонной ИФНС России №3 по Оренбургской области ... от ... она была привлечена к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) за неуплату налога в виде штрафа в размере 636 руб. 72 коп., а также пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление налоговой декларации в размере 955 руб. 08 коп., а также к уплате доначислен налог на доходы физических лиц в размере 50938 руб. Не согласившись с вышеуказанным решением, ... в УФНС России по Оренбургской области была подана апелляционная жалоба. Решением УФНС России по Оренбургской области от ... в удовлетворении апелляционной жалобы отказано. Основанием для решения явился факт продажи налогоплательщиком ... доли в праве собственности на земельный участок с кадастровым номером ..., общей площадью ... кв.м, категория земель: земли сельскохозяйственного назначения, разрешенное использование: сельскохозяйственное использование, адрес (местонахождение) объекта: ... по цене ниже кадастровой стоимости, действовавшей на момент заключения договора купли – продажи. На дату заключения договора купли – продажи кадастровая стоимость земельного участка составляла 5346895 руб. 30 коп., соответственно кадастровая стоимость доли – 763842 руб. 19 коп. (5346895,30 х ...). При этом в соответствии с договором купли – продажи стоимость доли составила 20000 руб. На основании статьи 214.10 Налогового кодекса РФ, ей был доначислен налог на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) в размере 162114 руб., а также штраф в размере 5065 руб. 40 коп. Считает, что решение налогового органа является незаконным и необоснованным, и подлежит отмене по следующим основаниям. При вынесении решения о привлечении налогоплательщика к ответственности Межрайонная ИФНС России №3 по Оренбургской области руководствовалась кадастровой стоимостью объектов недвижимости, определенной по состоянию на ... в размере 5 346 895 руб. 30 коп. Однако впоследствии кадастровая стоимость земельного участка была оспорена. Решением Оренбургского областного суда от ..., вступившим в законную силу ..., кадастровая стоимость земельного участка была определена по состоянию на ... в размере 571 700 руб. Сведения об измененной кадастровой стоимости были внесены в Единый государственный реестр недвижимости. Позиция заинтересованного лица о том, что установленная решением Оренбургского областного суда кадастровая стоимость земельного участка, не подлежит применению в целях налогообложения, поскольку положения Федерального закона от 03.08.2018 года №334-ФЗ «О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации», согласно которой положения пункта 15 статьи 378.2, пункта 1.1 статьи 391 и пункта 2 статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции данного Федерального закона), устанавливающие порядок учета измененной в течение налогового периода кадастровой стоимости, подлежат применению к сведениям об изменении кадастровой стоимости, внесенным в Единый государственный реестр недвижимости по основаниям, возникшим с ... только в отношении имущественных налогов (налога на имущество и земельного налога), по мнению административного истца не может быть принята во внимание. Статья 214.10 Налогового кодекса РФ закрепляет лишь общее положение, что подлежит применению кадастровая стоимость этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества, и непосредственно не определяет, подлежит ли применению к рассматриваемым правоотношениям измененная кадастровая стоимость, при ее изменении решением комиссии или суда в ретроспективном порядке. Исходя из вышеприведенных законоположений и правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации в рассматриваемом случае для расчета налогооблагаемой базы налога на доходы физических лиц подлежит применению кадастровая стоимость, установленная решением Оренбургского областного суда. Иное толкование означало бы применение к одним и тем же объектам недвижимости, в один и тот же период (... год) различной кадастровой стоимости для определения налоговой базы по налоговым платежам, что не обусловлено каким либо изменением одинаковых экономических результатов деятельности налогоплательщика, противоречит вышеуказанным общим принципам налогообложения. Таким образом, учитывая установленную судом кадастровую стоимость земельного участка, а также предоставленный подпунктом 1 пункта 1 части 2 статьи 220 Налогового кодекса РФ имущественный налоговый вычет, у административного истца отсутствует обязанность по уплате НДФЛ. Расчет суммы НФДЛ выглядит следующим образом: кадастровая стоимость доли: 81 571,43 руб. (571 700 руб. х ... доли); Размер полученного дохода на основании пункта 2 статьи 241.10 Налогового кодекса РФ: 57 100 рублей (81 571,43 руб. х 0,7); сумма налогового вычета: 142 857 (1 000 000 руб. х ...). Так как сумма предоставленного налогового вычета превышает сумму полученного дохода, то соответственно доход, полученный административным истцом от продажи доли в праве на земельный участок, не подлежит налогообложению. Административный истец просит суд признать незаконным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Оренбургской области ... от ... о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
Определением суда от ... к участию в деле в качестве административного ответчика привлечена заместитель начальника инспекции Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Оренбургской области ФИО3
Истец ФИО2, извещенная надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явилась, просила о рассмотрении дела в его отсутствие.
Представитель административного ответчика – Межрайонной ИФНС России №3 по Оренбургской области, УФНС России по Оренбургской области – ФИО1 возражал против удовлетворения заявленных требований, доводы, изложенные в письменных возражениях, поддержал.
Административный ответчик заместитель начальника ИФНС №3 по Оренбургской области ФИО3, привлеченная к участию в деле определение суда от ..., извещенная надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явились.
Согласно части 6 статьи 226 Кодекса административного судопроизводства РФ неявка в судебное заседание лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, не является препятствием к рассмотрению и разрешению административного дела, в связи с чем суд определил рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц, участвующих в деле.
Суд, заслушав представителя ответчиков, исследовав материалы административного дела, оценив представленные доказательства, приходит к следующему.
Согласно части 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства РФ, гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.
Согласно части 8 статьи 226 Кодекса административного судопроизводства РФ, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд проверяет законность решения, действия (бездействия) в части, которая оспаривается, и в отношении лица, которое является административным истцом, или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление. При проверке законности этих решения, действия (бездействия) суд не связан основаниями и доводами, содержащимися в административном исковом заявлении о признании незаконными решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, и выясняет обстоятельства, указанные в частях 9 и 10 настоящей статьи, в полном объеме.
Судом установлено, что в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №3 по Оренбургской области от Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Оренбургской области в соответствии со статьей 85 Налогового кодекса поступили сведения о реализации ФИО2 в ... году ... доли в праве собственности на земельный участок с кадастровым номером .... Объект недвижимости имущества находился в собственности ФИО2 в период с ... по ..., кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером ... по состоянию на дату образования данного объекта недвижимого имущества (...) составила 5346895 руб. 30 коп., ... доли – 763842 руб. 19 коп. (5346895,30 руб. х ...).
... ФИО2, ФИО4, ФИО5, ФИО6 А.ович, ФИО7, ФИО8, ФИО9 и ЛепехИ.И. В. заключили договор купли-продажи земельного участка, в соответствии с которым продавцы продали, а покупатель принял в собственность земельный участок, земель сельскохозяйственного назначения, для сельскохозяйственного использования, площадью ... кв.м, расположенный по адресу: ..., кадастровый .... Стоимость отчуждаемого земельного участка составила 140000 руб., следовательно, принадлежавшей истице доли (... доли) – 20000 руб. (140000,00/7).
Учитывая, что стоимость реализованного объекта недвижимого имущества (20000 руб.), ниже его кадастровой стоимости с учетом понижающего коэффициента 534689,53 руб. (763842,19 руб. х 0,7), налоговым органом в соответствии с пунктом 2 статьи 214.10 Налогового кодекса РФ произведен расчет НДФЛ исходя из принадлежавшей заявителю доли земельного участка (...) и 70% ее кадастровой стоимости.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ, предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.
При этом на основании подпункта 3 пункта 2 статьи 220 Кодекса при реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их долям либо по договоренности между ними.
В связи, с чем в целях налогообложения НДФЛ доходы ФИО2 от реализации объекта недвижимого имущества (земельного участка) налоговым органом уменьшены на 142857 руб. 14 коп. (1000000,00 руб. х ...).
Таким образом, с учетом изложенных норм законодательства, налогооблагаемая база НДФЛ в отношении дохода, полученного ФИО2 от реализации земельного участка с кадастровым номером ..., составила 391832 руб. 21 коп. (534869 689,35 руб. – 142 857,14 руб.).
НДФЛ, подлежащий уплате в бюджет, составляет 50938 руб. (391832,21 руб. х 13%), сумма штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ, в связи с занижением налогоплательщиком налогооблагаемой базы и суммы налога, подлежащего оплате, 1273 руб. 50 коп., о чем Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №3 по Оренбургской области ... принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ... от ....
По результатам рассмотрения апелляционной жалобы Управлением Федеральной налоговой службы по Оренбургской области было принято решение от ... об оставления жалобы ФИО2 без удовлетворения.
Выражая несогласие с принятым решением ... от ..., административный истец указывает, что при определении налоговой базы по НДФЛ подлежит применению кадастровая стоимость, установленная решением Оренбургского областного суда от ... по делу №3а-2082/2022, согласно которому кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером ... установлена в размере его рыночной стоимости по состоянию на ... - 571 700 руб.
Указанный довод подлежит отклонению судом по следующим основаниям.
Федеральный законодатель предусмотрел в Налоговом кодексе Российской Федерации налог на доходы физических лиц, установил объект налогообложения и порядок определения налоговой базы. Для этих целей в силу статьи 41 Налогового кодекса Российской Федерации доходом признается экономическая выгода в денежной и натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой «Налог на доходы физических лиц».
Исходя из положений части 1 статьи 391 и части 1 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации для целей определения налоговой базы по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц используется кадастровая стоимость земельных участков и объектов недвижимости, принадлежащих им на праве собственности.
Из приведенных норм следует, что налогооблагаемой базой для исчисления налога на доходы физических лиц являются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и натуральной формах, в том числе суммы, полученные от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности.
Пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 названного Кодекса.
Налоговая база по доходам от продажи недвижимого имущества определяется с учетом особенностей, установленных статьей 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 6 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации).
В соответствии с пунктом 2 статьи 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если доход налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января года в котором осуществлена регистрация права собственности на проданный объект недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения НДФЛ налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7, соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.
В случае если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества определена по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на указанный объект, положения пункта 2 статьи 214.10 Кодекса не применяются.
Федеральным законом от 31.07.2023 года №389-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и о приостановлении действия абзаца второго пункта 1 статьи 78 части первой Налогового кодекса Российской Федерации» статья 214.10 дополнена пунктом 8, согласно которому изменение кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, регулирующим проведение государственной кадастровой оценки, и указанным пунктом.
В целях пунктов 2, 3 статьи 214.10 Кодекса в случае изменения кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества вследствие установления его рыночной стоимости сведения об измененной кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении доходов налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества начиная с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости.
В соответствии с частью 24 статьи 13 Федерального закона № 389-ФЗ положения пункта 8 статьи 214.10 Кодекса применяются к доходам, полученным налогоплательщиками начиная с 1 января 2023 года.
Действие статей 52, 378.2, 391 Налогового кодекса Российской Федерации, в редакции Федеральных законов: от 3 августа 2018 года № 334-ФЗ «О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации», от 23 ноября 2020 года № 374-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», изменивших порядок применения изменений кадастровой стоимости объектов недвижимости для целей налогообложения, распространяется только в отношении имущественных налогов (земельного налога, налога на имущество физических лиц) осуществление перерасчета исчисленного налога на доходы физических лиц данными нормами закона не предусмотрено.
Исходя из того, что изменение кадастровой стоимости объектов недвижимости после заключения сделки купли - продажи в соответствии с действующим налоговым законодательством при расчете налога на доходы физических лиц не учитывается, суд приходит к выводу, что оснований руководствоваться кадастровой стоимостью отчуждаемого объекта недвижимости в установленном решением Оренбургского областного суда от ... размере - 571700 руб. у налогового органа не имелось, расчет НДФЛ налоговым органом произведен верно, исходя из актуальной кадастровой стоимости объекта на ..., оснований для удовлетворения заявленных административных исковых требований не имеется.
Руководствуясь статьями 175-180, 227 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд
РЕШИЛ:
в удовлетворении административного иска ФИО2 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Оренбургской области, заместителю начальника инспекции Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Оренбургской области ФИО3, Управлению Федеральной налоговой службы по Оренбургской области о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Оренбургской области ... от ... о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения - отказать.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Оренбургский областной суд через Абдулинский районный суд Оренбургской области в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.
Судья Е.В. Ильина
Мотивированное решение составлено ....