Судья Граф Я.Ю. № 33а-1485/2023

№ 2а-188/2023

67RS0001-01-2022-005215-88

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

4 июля 2023 года г. Смоленск

Судебная коллегия по административным делам Смоленского областного суда в составе:

председательствующего Ивановой О.А.,

судей Савушкиной О.С., Штейнле А.Л.,

при помощнике судьи Буданове И.А.

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Управления Федеральной налоговой службы по Смоленской области к ФИО1 о взыскании задолженности по земельному налогу, налогу на доходы физических лиц, страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и пени по апелляционной жалобе административного истца на решение Заднепровского районного суда г. Смоленска от 13 февраля 2023 г.

Заслушав доклад судьи Савушкиной О.С., объяснения представителя административного истца ФИО2 в поддержание доводов апелляционной жалобы, возражения представителя административного ответчика ФИО1 – ФИО3 относительно доводов апелляционной жалобы, судебная коллегия

установила:

Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Смоленску обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании пени за 2021 г. в размере 2 руб. 17 коп. за неуплату в установленный срок земельного налога за 2020 г., недоимки по налогу на доходы физических лиц в размере 93 958 руб. по налоговой декларации по форме 6-НДФЛ за 6 месяцев 2022 г., пени за 2022 г. за неуплату в установленный срок указанного налога в размере 1727 руб. 18 коп., пени в размере 206 руб. 22 коп. за 2020 г. за неуплату в установленный срок страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, указав, что ФИО1 состоит на налоговом учете в Инспекции в качестве налогоплательщика и обязана уплачивать законно установленные налоги, страховые взносы. Административный ответчик была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя с 15 декабря 2016 г. по 29 августа 2022 г.

В судебном заседании суда первой инстанции представитель административного истца ФИО2 поддержала заявленные требования в полном объеме.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явилась, о времени и месте рассмотрения дела извещена надлежащим образом.

Решением Заднепровского районного суда г. Смоленска от 13 февраля 2023 г. административный иск Инспекции удовлетворен частично. С ФИО1 в пользу Инспекции взыскана недоимка по налогу на доходы физических лиц в размере 93 958 руб. по налоговой декларации по форме 6-НДФЛ за 6 месяцев 2022 г., пени за 2022 г. за неуплату в установленный срок налога на доходы физических лиц в размере 1727 руб. 18 коп. С ФИО1 в доход местного бюджета взыскана госпошлина в сумме 3070 руб. 56 коп. В удовлетворении остальной части административного иска отказано <данные изъяты>

В апелляционной жалобе административный истец просит решение суда отменить в части отказа в удовлетворении требований о взыскании пени по земельному налогу за 20202 год в размере 2,17 руб. и пени за неуплату в установленный срок страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 206,22 руб. и разрешить вопрос по существу, ссылаясь на то, что основной долг по страховым взносам и по земельному налогу был оплачен налогоплательщиком самостоятельно, но позже установленных законом сроков по их уплате. Также ссылается в апелляционной жалобе на то, что решением суда необоснованно отказано во взыскании задолженности по НДФЛ в размере 1 руб.

Судом апелляционной инстанции 6 июня 2023 г. принято определение о замене стороны по настоящему административному делу, заменен административный истец Инспекция ФНС России по г. Смоленску на его правопреемника - Управление Федеральной налоговой службы по Смоленской области.

Проверив материалы дела в полном объеме, обсудив доводы апелляционной жалобы, возражений на нее, судебная коллегия приходит к следующим выводам.

На основании ст. 57 Конституции РФ, п. 1 ст. 3 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога, и по общему правилу прекращается с уплатой налога (п. 2 и 3 ст. 44 НК РФ).

В силу п. 1 ст. 230 НК РФ налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.

Согласно п. 2 ст. 230 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту учета по формам, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов: расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно п. 6 ст. 230 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

При выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.

Как установлено судом и следует из материалов дела, плательщик страховых взносов ФИО1 была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя с 15 декабря 2016 года по 29 августа 2022 года.

ФИО1 представила в налоговой орган расчет авансовых платежей по налоговой декларации по форме 6-НДФЛ за 2022 год за 6 месяцев, квартальный с суммой налога общей к уплате 93 959 руб.

В добровольном порядке ФИО1 в установленный срок не внесла налог в бюджет, за неуплату налога ей начислены пени по ст. 75 НК РФ и направлено требование об уплате налога и пени по состоянию на 2 августа 2022 г. № 43561 размере 93 959 руб. (недоимка) и 1727,18 руб. (пени), которое ФИО1 не исполнено <данные изъяты>

В соответствии со ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Статьей 390 НК РФ установлено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 1 ст. 391 НК РФ).

Налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год (п. 1 ст. 393 НК РФ).

Как предусмотрено ст. 396 НК РФ, сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 15 и 16 настоящей статьи.

В соответствии с требованиями ст. 85 НК РФ органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, органы (организации, должностные лица), осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года и (или) за иные периоды, определенные взаимодействующими органами (организациями, должностными лицами). Сведения предоставляются в электронной форме.

В 2019-2020 г.г. ФИО1 являлась владельцем земельных участков, ей начислен земельный налог, в установленный срок налог не был уплачен, начислены пени 2 руб. 17 коп. (0,93 руб. +1,24 руб.), выставлено требование № 96902 от 16 декабря 2021 г. об уплате налога и пени, срок для уплаты которых установлен до 31 января 2022 г. <данные изъяты>

В силу ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями.

Объектом обложения страховыми взносами для указанных плательщиков признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (п. 1 ст. 420 НК РФ).

В силу ст. 423 НК РФ расчетным периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

В связи с отсутствием своевременной уплаты страховых взносов за полугодие 2020 г. выставлено требование № 1115 от 14 января 2021 г. с установлением срока исполнения до 3 февраля 2021 г., которое оставлено без исполнения. Данным требованием начислены пени 206, 22 руб. (113,73 руб.+92,49 руб.) (29-30).

9 сентября 2022 г. мировым судьей судебного участка № 2 в г. Смоленске вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 вышеприведенных недоимки по налогам и страховым взносам в общей сумме 95894,57 руб., который отменен определением мирового судьи судебного участка № 2 в г. Смоленске от 14 октября 2022 г. в связи с поступлением возражений от Тыжных <данные изъяты>

В суд с настоящим административным исковым заявлением Инспекция обратилась 14 ноября 2022 г., то есть в установленный законом шестимесячный срок со дня отмены судебного приказа.

Разрешая требования и частично удовлетворяя административный иск, суд первой инстанции исходил из соблюдения налоговым органом порядка и сроков обращения в суд с административным иском, а также правильности исчисления сумм налога за указанный налоговый период, в связи с чем пришел к выводу о взыскании с ФИО1 в пользу административного истца недоимки по налогу на доходы физических лиц в размере 93 958 руб. по налоговой декларации по форме 6-НДФЛ за 6 месяцев 2022 г., пени за 2022 г. за неуплату в установленный срок налога на доходы физических лиц в размере 1727 руб. 18 коп., разрешил вопрос по госпошлине.

Судебная коллегия соглашается с указанным выводом суда, поскольку он соответствует установленным по делу обстоятельствам и основан на правильном применении норм материального права.

Вместе с тем, судебная коллегия признает заслуживающими доводы апелляционной жалобы о неправомерности отказа суда первой инстанции в удовлетворении требований налогового органа о взыскании пени по земельному налогу в размере 2,17 руб. и пени за неуплату в установленный срок страховых взносов 206, 22 руб.

Отказывая в удовлетворении требований о взыскании приведенных сумм пени, суд исходил из того, что административным истцом в материалы дела не представлено доказательств взыскания в установленном законом порядке земельного налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, тогда как требование о взыскании пени производно от основного долга.

Выводы суда в указанной части судебная коллегия признает основанными на неверном применении норм материального права, поскольку указанные налоги были уплачены административным ответчиком самостоятельно, но несвоевременно, с нарушением установленных законом сроков, что повлекло начисление на них пени, которые подлежали взысканию с административного ответчика. Указанное обстоятельство о несвоевременной уплате земельного налога и страховых взносов стороной административного ответчика не оспаривалось.

В силу изложенного, спорные пени подлежали взысканию с административного ответчика в судебном порядке по предъявленному административному иску.

Однако при рассмотрении дела судом апелляционной инстанции представитель административного ответчика ФИО3 пояснила суду, что ФИО1 26 июня 2023 г. оплатила заявленную в административном иске задолженность в полном объеме, в том числе с учетом спорных пени 2,17 руб. и 206, 22 руб.

Факт состоявшейся оплаты подтвердила в суде и представитель административного истца ФИО2

Таким образом, судебная коллегия не находит оснований для отмены решения суда в части отказа в удовлетворении требований о взыскании пени по земельному налогу в размере 2,17 руб. и пени за неуплату в установленный срок страховых взносов 206, 22 руб. и для принятия в данной части нового решения об удовлетворении данных требований, поскольку на момент вынесения апелляционного определения административным ответчиком задолженность оплачена.

Доводы апелляционной жалобы о незаконном взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц на 1 руб. меньше заявленной суммы судебная коллегия расценивает как несостоятельные в силу того, что согласно ч. 2 ст. 184 КАС РФ суд, принявший решение по административному делу, по заявлениям лиц, участвующих в деле, или по своей инициативе может исправить допущенные в этом решении описки, опечатки, явные арифметические ошибки независимо от того, вступило ли решение суда в законную силу.

При таком положении, решение суда первой инстанции подлежит оставлению без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения.

Руководствуясь ст. ст. 308 - 311 КАС РФ, судебная коллегия

определила:

решение Заднепровского районного суда г. Смоленска от 13 февраля 2023 г. оставить без изменения, апелляционную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Смоленской области – без удовлетворения.

Кассационная жалоба, представление могут быть поданы через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения во Второй кассационный суд общей юрисдикции.

Председательствующий

Судьи