Административное дело №

УИД: №

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Ряжск Рязанской области 29 июня 2023 года

Ряжский районный суд Рязанской области в составе председательствующего судьи Калабуховой О.В., при секретаре Новиковой И.А., рассмотрев в судебном заседании дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Рязанской области к ФИО1 о взыскании задолженности на доходы физических лиц и налоговых санкций,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России №5 по Рязанской области обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности на доходы физических лиц и налоговых санкций, указывая в обоснование, что административный ответчик в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ состоял на учете в инспекции в качестве индивидуального предпринимателя. ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 снята с регистрационного учета в качестве индивидуального предпринимателя. В период осуществления предпринимательской деятельности на нее возлагалась обязанность по уплате страховых взносов в соответствующие фонды. В настоящее время за ней числится задолженность по штрафу за налоговое правонарушение (за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам) в размере 1000 руб. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ, ФИО1 представила в инспекцию налоговую декларацию за 12 месяцев ДД.ММ.ГГГГ с нарушением срока ДД.ММ.ГГГГ Суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование В ПФ РФ и на обязательное медицинское страхование за расчетные периоды с ДД.ММ.ГГГГ не уплачены.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка правильности исчисления налога по представленной ИП ФИО1 налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2019 год (форма 3-НДФЛ), согласно которой налогоплательщиком исчислен налог за 2019 года по сроку ДД.ММ.ГГГГ в размере 5464,00 руб. Так как в ходе проверки налогоплательщиком не были представлены документы, подтверждающие расходы на сумму 3059640,00 руб., они не были приняты налоговым органом. Исходя из суммы полученного дохода в сумме 3101674,00 руб., налоговым органом начислен НДФЛ в размере 322574,00 руб. С учетом суммы налога, исчисленной налогоплательщиком 5464,00 руб., к уплате за 2019 год подлежал налог в сумме 317110,00 руб.

В связи с неполной уплатой суммы налога начислен штраф в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога в сумме 126844 руб.

Также в связи с наличием недоимки произведено начисление пени в размере 2454 руб. 96 коп. на недоимку по НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ в размере 317110 руб.

Административному ответчику направлены требования об уплате налога, пени, штрафа № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, которые им в установленный срок не исполнены.

Административный истец, с учетом уточнения, просит взыскать с административного ответчика недоимку по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, за ДД.ММ.ГГГГ в размере 317110 руб. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ, пени в размере 1732 руб. 79 коп. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ, штраф в размере 126844 руб. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ, штраф за налоговое правонарушение в размере 1 000 руб. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ, всего на общую сумму 446686 руб. 79 коп.

Представитель административного истца Межрайонной ИФНС России № 5 по Рязанской области в судебное заседание не явился, надлежаще извещен о времени и месте рассмотрения дела, согласно заявлению просит рассмотреть административное дело в его отсутствие.

Административный ответчик ФИО1 надлежаще извещена о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явилась, представила письменные возражения на административное исковое заявление, в которых просит отказать в удовлетворении предъявленных требований в связи с пропуском административным истцом шестимесячного срока, установленного абз.2 п.4 ст.48 НК РФ, для обращения с исковым заявлением о взыскании задолженности после вынесения определения об отмене судебного приказа. Полагает, что пропущенный налоговым органом срок для обращения в суд восстановлению не подлежит, поскольку административным истцом не приведены причины пропуска срока на обращение в суд с административным иском к ФИО1 и никак не обоснована уважительность причины пропуска срока.

Поскольку лица, участвующие в деле, не явились в судебное заседание, были извещены о времени и месте его проведения надлежащим образом, их явка не является обязательной и не признана судом обязательной, суд в соответствии с ч.2 ст.289 КАС РФ полагает рассмотреть данное административное дело в их отсутствие.

Изучив доводы административного истца, исследовав и проанализировав материалы административного дела, суд приходит к следующему.

В силу ст.19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Подпунктом 4 п.1 ст.23 НК РФ предусмотрена обязанность налогоплательщика представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Статьей 44 НК РФ установлено, что обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В соответствии с абз 2 п.1 ст.80 НК РФ налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно п.1 ст.207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 221 НК РФ установлено, что при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 названного Кодекса (физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица) - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций" (абзацы 1 - 3).

Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности (абзац 4 пункта 1 статьи 221 НК РФ).

В силу ст.216 НК РФ налоговым периодом по 3-НДФЛ признается календарный год.

Налоговая декларация по 3-НДФЛ представляется налогоплательщиками не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса (п.1 ст.229 НК РФ).

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ индивидуальные предприниматели, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются плательщиками страховых взносов.

В соответствии с п. 1 ст. 430 НК РФ (в ред. до ДД.ММ.ГГГГ) плательщики, указанные в подп. 2 п. 1 ст. 419 данного кодекса уплачивают:

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года;

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 6 884 рублей за расчетный период 2019 года и 8 426 рублей за расчетный период 2020 года.

В соответствии с п. 1.1 данной статьи для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность в отраслях российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, перечень которых утверждается Правительством Российской Федерации, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за расчетный период 2020 года составляют 20 318 рублей.

Согласно п. 3 ст. 430 НК РФ, если плательщики начинают осуществлять предпринимательскую или иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев, начиная с календарного месяца начала деятельности. За неполный месяц деятельности фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца.

Пунктом 2 ст. 432 НК РФ определено, что суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

В соответствии со ст. 432 НК РФ расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками, указанными в подп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ в срок, не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено ст. 432 НК РФ.

Согласно части 5 статьи 432 названного Кодекса, в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя.

За невыполнение требований налогового законодательства и совершение налоговых правонарушений Налоговым кодексом РФ предусмотрена ответственность.

В частности, пунктом 1 статьи 119 НК РФ предусмотрена ответственность за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета.

Основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу (пункт 3 статьи 108 НК РФ).

Судом установлено, что ФИО1 в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ являлась индивидуальным предпринимателем и плательщиком налога на доходы физических лиц.

В налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2019 год, представленной в налоговый орган, административным ответчиком указана исчисленная сумма налога 5464 руб.

В период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ Межрайонной ИФНС №7 по Рязанской области проведена камеральная налоговая проверка по представленной декларации по НДФЛ.

Налоговой проверкой установлено, что по данным налогоплательщика доход от предпринимательской деятельности в 2019 году составил 3101674 руб., исчисленный налогоплательщиком НДФЛ за 2019 год 5464 руб. из расчета (3101674,00 руб. (сумма дохода) – 3059640,00 руб. (сумма фактически произведенных расходов)) х 13%+ 5464 руб.).

В целях установления расходов ФИО1 инспекцией выставлены требования налогоплательщику о предоставлении документов, подтверждающих расходы на сумму 3059640,00 руб., которые представлены не были.

Поскольку ФИО1 документально не подтвердила свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуального предпринимателя, инспекцией в порядке абз.4 ст.221 НК РФ расчет профессионального налогового вычета произведен в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

Согласно расчету сумма профессионального налогового вычета составила 620334,80 руб. (3101674 х 20% = 620334,80 руб.); сумма доначисленного НДФЛ - 322574 руб. ((3101674 руб. - 620334,80 руб.) х 0,13% = 322574 руб., сумма подлежащего уплате НДФЛ – 317110 руб. (322574 руб. – 5464 руб. =317110 руб.).

Решением налогового органа № от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 привлечена к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, ей начислены пени в размере 2454,96 руб. и назначен штраф в размере 126844 руб. Одновременно налогоплательщику предложено уплатить недоимку по НДФЛ в размере 317110 руб., начисленные пени 2454,96 руб., сумму штрафа.

В связи с неуплатой образовавшейся недоимки налоговой инспекцией сформировано требование № по состоянию от ДД.ММ.ГГГГ об уплате налога, пени штрафа, согласно которому ФИО1 обязана уплатить недоимку по НДФЛ 317110 руб., пени 2454,96 руб., штраф 126 844 руб. в срок до ДД.ММ.ГГГГ.

При этом ко взысканию административным истцом заявления сумма пени 1732 руб. 79 коп.

Согласно приложенному скриншоту из рабочей программы персонального компьютера требование вручено адресату ДД.ММ.ГГГГ. Между тем, какие-либо документы, позволяющие с достоверностью установить, что указанное требование направлялось в адрес ФИО1 административным, истцом не представлено.

В соответствии с требованиями действующего налогового законодательства ФИО1, будучи индивидуальным предпринимателем, должна была в срок до ДД.ММ.ГГГГ представить в налоговый орган расчеты по страховым взносам.

Как указано в административном иске и не оспаривается ответчиком, расчеты по страховым взносам представлены в инспекцию с нарушением установленного срока, так как фактически поданы ДД.ММ.ГГГГ. В связи с этим инспекцией проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой ДД.ММ.ГГГГ вынесено решение № о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения и ей назначен штраф в размере 1000 руб.

В связи с неуплатой штрафа налоговым органом сформировано требование № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, согласно которому ФИО1 обязана уплатить сумму штрафа 1000 руб. за непредставление расчета по страховым взносам в срок до ДД.ММ.ГГГГ.

В подтверждение факта направления указанного требования налогоплательщику административным истцом представлен скриншот из рабочей программы компьютера, из которого не усматривается сведений о направлении данного требования ФИО1 При этом какие-либо документы, позволяющие с достоверностью установить, что указанное требование, решение направлялись в адрес ФИО1, административным истцом не представлено.

Обращаясь в суд с настоящим административным иском, Межрайонная ИФНС №5 по Рязанской области указывает, что административным ответчиком ФИО1 не исполнены в установленный срок требования налогового органа об уплате недоимки по НДФЛ, пени, налоговых санкций. Одновременно при подаче иска административный истец заявил ходатайство о восстановлении пропущенного срока на подачу административного искового заявления.

Процедура и сроки взимания задолженности и пени по уплате налогов в судебном порядке регламентированы статьей 48 НК РФ, главой 32 КАС РФ.

В силу ст.286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Лицам, пропустившим установленный данным Кодексом процессуальный срок по причинам, признанным судом уважительными, пропущенный срок может быть восстановлен (ч.1 ст. 95 КАС РФ).

В соответствии с п.1 ст.48 НК РФ (в редакции, действующей в момент возникновения правоотношений) в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, пеней налоговый орган, направивший требование об уплате налога, пеней, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, пеней за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, пеней, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

В силу положений п.2 ст.48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей (абз 2).

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока (абз. 3).

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом (абз.4).

Согласно п.3 ст.48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

В данном случае, учитывая, что на момент выставления требования № от ДД.ММ.ГГГГ общая сумма налога превышала 10 000 рублей, шестимесячный срок следует исчислять со дня истечения срока исполнения указанного требования, то есть с ДД.ММ.ГГГГ, который истекал ДД.ММ.ГГГГ.

ДД.ММ.ГГГГ Межрайонная ИФНС №5 обратилась к мировому судьей судебного участка № судебного района Ряжского районного суда Рязанской области с заявлением о выдаче судебного приказа на взыскание штрафа, задолженности по НДФЛ за 2019 год и пени.

ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 штрафа на налоговое правонарушение в сумме 1000 руб., задолженности за 2019 год по налогу на доходы физических лиц в размере 317110 руб., пени в сумме 2454 руб. 96 коп., штраф за 2019 год по налогу на доходы физических лиц в сумме 126844 руб.

ДД.ММ.ГГГГ определением мирового судьи судебный приказ отменен в связи с поступившими от административного должника возражениями.

Следовательно, установленный п. 3 ст. 48 НК РФ шестимесячный срок для обращения в суд с административным исковым заявлением о принудительном взыскании с административного ответчика обязательных платежей и санкций истек ДД.ММ.ГГГГ.

С административным иском Межрайонная ИФНС России №5 по Рязанской области обратилась в суд только ДД.ММ.ГГГГ, то есть по истечении указанного срока.

В своем ходатайстве о восстановлении пропущенного срока, административный истец не указал, по какой причине им был пропущен срок обращения в суд за взысканием задолженности с административного ответчика.

После поступления от административного ответчика возражений относительно пропуска срока, инспекция представила отзыв, в котором в качестве причины пропуска срока обращения в суд с административным иском указала на несвоевременное получение копии определения мирового судьи об отмене судебного приказа.

С целью проверки доводов административного истца судом у мирового судьи запрошена информация о направлении налоговому органу копии определения об отмене судебного приказа от ДД.ММ.ГГГГ.

Из представленного журнала исходящей корреспонденции усматривается, что копия определения об отмене судебного приказа ДД.ММ.ГГГГ направлена адресату нарочно и вручена ему ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 2315-О, положения Налогового кодекса Российской Федерации не предполагают возможности обращения налогового органа в суд с требованием о принудительном взыскании страховых взносов с налогоплательщика за пределами срока, установленного Налоговым кодексом Российской Федерации: налоговым органом должны быть последовательно соблюдены все сроки, установленные статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в суд в случае его отмены.

Установление указанных сроков направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов, поэтому допущение неограниченного временными рамками принудительного взыскания обязательных платежей вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

При этом налоговый орган является профессиональным участником налоговых правоотношений, специализированным государственным органом, призванным осуществлять контроль за сбором налогов и своевременностью их взимания, в связи с чем, ему должны быть известны правила обращения в суд с административным исковым заявлением о взыскании обязательных платежей и санкций.

Как неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации, положения статьи 95 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации устанавливают возможность восстановления судом пропущенного процессуального срока и направлены на расширение гарантий судебной защиты прав и законных интересов участников административного судопроизводства. Вопрос же о возможности восстановления пропущенного процессуального срока решается судом в каждом конкретном случае на основе установления и исследования фактических обстоятельств дела в пределах предоставленной ему законом свободы усмотрения (определения от 27 марта 2018 года №611-О, от 17 июля 2018 года №1695-О).

Учитывая, что судебный приказ от ДД.ММ.ГГГГ был отменен мировым судьей ДД.ММ.ГГГГ, а с административным иском налоговая инспекция обратилась в суд ишь ДД.ММ.ГГГГ, суд приходит к выводу о том, что срок обращения в суд после отмены судебного приказа пропущен налоговым органом значительно. Указанные обстоятельства свидетельствуют о том, что в отношении административного ответчика налоговой инспекцией не было принято достаточных мер для принудительного взыскания обязательных платежей и санкций.

Поскольку налоговым органом нарушен срок обращения в суд с заявлением о взыскании обязательных платежей и уважительных причин пропуска указанного срока не установлено, в удовлетворении заявленных требований о взыскании с административного ответчика задолженности по налогу на доходы физических лиц и налоговых санкций следует отказать.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.175-180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного иска Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Рязанской области к ФИО1 о взыскании задолженности на доходы физических лиц и налоговых санкций отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Рязанского областного суда через Ряжский районный суд Рязанской области в течение месяца со дня вынесения.

Судья: О.В. Калабухова