К делу № 2а-8948/2022

23RS0047-01-2022-008482-07

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г.Краснодар 08 декабря 2022 года

Советский районный суд г. Краснодара в составе:

судьи: Арестова Н.А.,

при секретаре Разумовской С.Д.,

с участием представителя административного истца ФИО1 действующей на основании доверенности от 10.01.2022г.,

представителя административного ответчика ФИО2 действующего на основании доверенности от 06.09.2021г.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное исковое заявление ИФНС России № 5 по г.Краснодару к ФИО3 о взыскании обязательных платежей и санкций,

УСТАНОВИЛ:

ИФНС № 5 по г.Краснодару обратилась в суд с административным иском и просит взыскать с ФИО3 задолженность по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физически лицами в размере 598 000 рублей и пени в размере 29 900 рублей, а всего на общую сумму 644 734 рубля.

В обосновании заявленных требований указано, что на налоговом учёте в ИФНС России №5 по г.Краснодару состоит в качестве налогоплательщика ФИО3 и в соответствии с п.1 ст.23 Налогового Кодекса Российской Федерации обязан уплачивать законно установленные налоги. ФИО3 является собственником следующих объектов налогообложения: квартиры, адрес: г.Краснодар, <адрес>, кадастровый №, площадь 53,5, дата регистрации права 01.01.1995г.; жилой дом, адрес: г.Краснодар, п. Знаменский, СНТ Рассвет 12, кадастровый №, площадь 96,6, дата регистрации права 18.01.2019г., дата утраты права 26.06.2020г.; квартиры, адрес: <...>, кадастровый №, площадь 53,5, Дата регистрации права 01.01.1995г.; жилой дом, адрес: г.Краснодар, п. Знаменский, СНТ Рассвет 12, кадастровый №, площадь 96,6, дата регистрации права 18.01.2019, дата утраты права 26.06.2020. Административному ответчику направлялось требование на уплату налога, пени, штрафа от 10.01.2022 № 116. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (п. 6 ст. 69 НК РФ). В указанный срок и в полном объеме вышеуказанные требование(-я) об уплате взыскиваемых денежных сумм не исполнено(-ны) в добровольном порядке, в соответствии со ст. 75 НК РФ неисполнение (несвоевременное исполнение) обязанности по уплате налога в установленные сроки административному ответчику на сумму недоимки по налогу начислены пени.

В судебном заседании представитель административного истца по доверенности ФИО1 на удовлетворении заявленных требований настаивала.

Представитель административного ответчика по доверенности ФИО2 в судебном заседании возражал против удовлетворения заявленных требований, суду пояснил, что из искового заявления следует, что административному ответчику направлялось требование на уплату налога, пени, штрафа от 10.01.2022 № 116, при этом документы, подтверждающие направление этого требования в материалы дела не приобщены. Основания для исчисления налога в заявленном размере, а также подробный расчет задолженности по налогу, пени и штрафу, в материалы дела также не представлен. Ранее административным ответчиком был получен акт налоговой проверки № 7348 от 02.08.2021 года, согласно которому по результатам налоговой проверки установлена неуплата налога на доходы физических лиц за 2020 год. Из акта следует, что 30.04.2021 года ФИО3 представлена первичная налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2020 год. ФИО3 заявлена продажа недвижимого имущества в сумме 1 600 000 руб., а также понесенные расходы на строительство дома в сумме 1 570 929,41 руб. При этом указана следующая информация об объекте продажи: земельный участок, кадастровый №, площадь 400 кв.м., по адресу: 350055, г. Краснодар, п. Знаменский, п. Рассвет, массив №, <адрес>, уч. 18. Дата регистрации права собственности — 04.10.2018 г. Дата снятия с регистрационного учета — 26.06.2020 г. Жилой дом, кадастровый №, общая площадь 96,6 кв.м., по адресу: 350055, г. Краснодар, п. Знаменский, п. Рассвет, массив №, <адрес>, уч. 18. Дата регистрации права собственности —18.01.2019 г. Дата снятия с регистрационного учета — 26.06.2020 г. К декларации приложены документы: копия договора купли-продажи от 15.06.2020 года, копия свидетельства о государственной регистрации права от 15.01.2010 г., копия соглашения о перераспределении земельных участков от 03.09.2018 г., копия Постановления главы администрации города Краснодара от 25.08.1995 г. №, копии кассовых чеков. Вместе с декларацией ФИО3 представил пояснения к ней, из которых следует, что 15.06.2020 года им заключен договор купли-продажи недвижимого имущества, в состав которого входит: земельный участок — далее Участок, общей площадью 400 кв.м., с кадастровым номером №, кадастровая стоимость на 01.01.2020 года - рублей. Основание возникновения права собственности: Постановление Главы администрации города Краснодара от 25.08.1995 года № 987, Соглашение о перераспределении земельных участков от 03.09.2018., жилой дом общей площадью 96,6 кв.м., с кадастровым номером №. Основание возникновения права собственности: Постановление Главы администрации города Краснодара от 25.08.1995 года № 987, Соглашение о перераспределении земельных участков от 03.09.2018. ФИО3 также указал, что налог не начисляется за Земельный участок, поскольку перед продажей он находился в собственности 5 лет или дольше, что подтверждается данными из ЕГРН, а также другими документами, которые приобщены им к налоговой декларации. Административный истец полагает, что право собственности на предоставленный ему ранее земельный участок возникло у него еще 14.01.2010 года, о чем сделана запись регистрации N 23-23-01/704/2009-579. В дальнейшем земельный участок был перераспределен им, но при этом право собственности на него ФИО3 не утрачивал. При этом ФИО3 отметил, что, в отличие от раздела и объединения, когда возникает новое право собственности, перераспределение работает по-другому: от соседнего участка отрезается некая площадь и добавляется к его территории, или наоборот, от его ЗУ отрезается и присоединяется к участку соседа. При этом меняется площадь и форма ЗУ, а количество объектов недвижимости остается прежним. Между тем, Актом налоговой проверки от 02.08.2021 года доводы ФИО3, изложенные в пояснениях к декларации, налоговым органом не учтены. По мнению налогового органа, в соответствии со ст. 219 ГК РФ, право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации. Таким образом, по мнению налогового органа, объект с кадастровым номером №, расположенный по адресу: 350055, Россия, Краснодар, п. Знаменский, п. Рассвет, массив <адрес>, подлежит декларированию, поскольку право собственности на него зарегистрировано 04.10.2018 года. При этом первоначально сумма доначисленного налоговым органом налога по декларации 3-НДФЛ за 2020 год составила 393 779,00 руб. Сумма неоплаченного налога, по мнению налогового органа составляла 390 000 рублей. Основания для увеличения размера задолженности налоговым органом в материалы дела не представлены. ИФНС № 5 при составлении акта также указала, что на дату составления акта отсутствуют смягчающие вину обстоятельства. Однако, ФИО3 считает, что смягчающими обстоятельствами являются отсутствие умысла на совершение налогового правонарушения, совершение налогового правонарушения впервые. ФИО3 является добросовестным налогоплательщиком, добросовестным владельцем объекта недвижимости — земельного участка с кадастровым номером № с 1995 года. Полагает, что при принятии решения о сроке владения объектом недвижимости имеет значение установление факта владения земельным участком и общего срока владения земельным участком. При этом, земельный участок с кадастровым номером № сформирован из ранее предоставленного ФИО3 земельного участка, из его владения не выбывал, таким образом, общий срок владения земельным участком составляет более 5 лет.

Суд, выслушав стороны, исследовав материалы дела, считает, что административный иск подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Пунктом 9 статьи 7 Закона РФ «О налоговых органах РФ» установлено право налоговых органов взыскивать недоимки и взыскивать пени, а также штрафы в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.

Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 Налогового Кодекса Российской Федерации (п.2 ст. 45 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом в установленный срок обязанности по уплате налога, налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств, данного налогоплательщика - физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов.

Пунктом 3 ст. 48 НК РФ установлено, что рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Как следует из материалов дела, на налоговом учёте в ИФНС России №5 по г.Краснодару состоит в качестве налогоплательщика ФИО3 и в соответствии с п.1 ст.23 Налогового Кодекса Российской Федерации обязан уплачивать законно установленные налоги.

ФИО3 является собственником следующих объектов налогообложения:

- квартиры, адрес: г.Краснодар, <адрес>, кадастровый №, площадь 53,5, дата регистрации права 01.01.1995г.;

- жилой дом, адрес: г.Краснодар, п. Знаменский, <адрес>, кадастровый №, площадь 96,6, дата регистрации права 18.01.2019г., дата утраты права 26.06.2020г.;

- квартиры, адрес: г Краснодар, <адрес>, кадастровый №, площадь 53,5, Дата регистрации права 01.01.1995г.;

- жилой дом, адрес: г.Краснодар, п. Знаменский, <адрес>, кадастровый №, площадь 96,6, дата регистрации права 18.01.2019, дата утраты права 26.06.2020.

Административному ответчику направлялось требование на уплату налога, пени, штрафа от 10.01.2022 № 116. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (п. 6 ст. 69 НК РФ).

В указанный срок и в полном объеме вышеуказанные требование(-я) об уплате взыскиваемых денежных сумм не исполнено(-ны) в добровольном порядке, в соответствии со ст. 75 НК РФ неисполнение (несвоевременное исполнение) обязанности по уплате налога в установленные сроки административному ответчику на сумму недоимки по налогу начислены пени.

В силу положений пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Согласно пункту 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 11.2 Земельного кодекса Российской Федерации земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности. Земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки в порядке, установленном Федеральным законом от 13.07.2015 N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости".

В этой связи, поскольку при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков возникают новые объекты права собственности, а первичные объекты прекращают свое существование, срок нахождения в собственности образованных при вышеуказанных действиях земельных участков для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц при их продаже следует исчислять с даты государственной регистрации прав на вновь образованные земельные участки.

На основании пункта 17.1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217.1 Кодекса освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 Кодекса минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 Кодекса.

Учитывая изложенное, в случае продажи объекта недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более, исчисленного с даты государственной регистрации права собственности на указанный объект, полученный от его продажи доход освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц.

Если условия, установленные пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса и пунктом 2 статьи 217.1 Кодекса, не выполняются, то доход от продажи объекта недвижимого имущества подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

30.04.2021г. представлена первичная налоговая декларация по форме 3-НДФЛ ФИО3 Налогоплательщиком заявлена продажа имущества (жилого дома) в сумме 1 600 000 рублей, а также понесенные расходы в сумме 1 570 929,41 рублей.

По свидетельству о государственной регистрации права данный участок является собственностью ФИО3, о чем в ЕГРН 14.01.2010г. сделана запись регистрации №.

03.09.2018г. соглашением о перераспределении земельных участков, участок с кадастровым номером № площадью 600 кв.м, был перераспределен и составил по площади 400 кв.м, зарегистрирован с кадастровым номером №, о чем в ЕГРН сделана запись регистрации №.

15.06.2020г. по договору купли-продажи земельный участок и расположенный на нем дом проданы за 6 200 000 в том числе стоимость земельного участка 4 600 000 рублей, жилой дом 1 600 000 руб.

Согласно ст. 219 ГК РФ право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Следовательно, объект с кадастровым номером № расположенный по адресу: 350055, г. Краснодар, пос. Знаменский подлежит декларированию, право собственности на который исчисляется с даты регистрации 04.10.2018г.

В соответствии с пп.1 п.1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговых базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества. На основании пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ.

ФИО3 заявлен данный налоговый вычет в сумме 1 570 929,41 руб. Налогооблагаемая база за налоговый период 2020г. составила 4 629 070,59 руб. (6 200 000-1 570 929,41), то сумма налога к уплате 13% составила 601 779,17 руб. Сумма доначисляемого налога по декларации 3НДФЛ за 2020г. - 601 779,17 руб.

С учетом того, что налогоплательщиком была произведена оплата 14.06.2021 в сумме 3 779 руб. разница составила 598 000,17 рублей. Срок уплаты налога 15.07.2021.

В связи с тем, что налогоплательщик не исполнил свою обязанность по своевременной уплате налога в налоговый орган в сумме 598 000 руб., тем самым совершил виновное противоправное деяние, который на основании п.1 ст. 122 НК РФ, за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, влечет штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога (сбора).

Налогоплательщиком представлены возражения, в которых просит учесть отсутствие умысла на совершение налогового правонарушения, совершение налогового правонарушения впервые, а также налогоплательщик является пенсионером.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки 16.11.2021г. налогоплательщику решено уменьшить размер налоговой санкции (штрафа) в 4 раза, в соответствии со статьями 112 и 114 НК РФ, с суммы штрафа 119 600 до 29 900 руб. Сумма доначисляемого налога составляет 598 000 руб., сумма пени 16 833,70руб.

При разделе земельного участка возникают новые объекты права собственности, а данный объект прекращает свое существование, срок нахождения в собственности образованных при разделе земельных участков для исчисления и уплаты налога на доход физических лиц при их продаже следует исчислять с даты регистрации в ЕГРН.

При таких обстоятельствах, оценив в совокупности доказательства по делу, суд считает, что заявленные требования являются законными и обоснованными, в связи с чем подлежат удовлетворению.

Руководствуясь ст. ст. 175-180 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд

РЕШИЛ:

Административный иск ИФНС России № 5 по г.Краснодар - удовлетворить.

Взыскать с ФИО3 в пользу Инспекции Федеральной налоговой службы №5 по г.Краснодару налог в размере 598 000 рублей, пени в размере 16 834 рубля, штраф в размере 29 900 рублей, а всего 644 734 рубля.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Краснодарский краевой суд через Советский районный суд г. Краснодара в течение месяца.

Судья Советского

районного суда г.Краснодара Н.А. Арестов

Мотивированное решение изготовлено: 15.12.2022 г.

Судья Советского

районного суда г.Краснодара Н.А. Арестов