РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

3 апреля 2023 года Свердловский районный суд г. Иркутска в составе председательствующего судьи Смирновой Т.В., при ведении протокола секретарем судебного заседания Попцовой Т.А., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 38RS0036-01-2023-000324-67 (производство № 2а-1359/2023) по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России <Номер обезличен> по <адрес обезличен> к ФИО1 в лице законного представителя ФИО2 о взыскании налога на доходы физических лиц за 2019 год, пени,

УСТАНОВИЛ:

В Свердловский районный суд <адрес обезличен> обратилась Межрайонная ИФНС России <Номер обезличен> по <адрес обезличен> с административным иском к ФИО1 в лице законного представителя ФИО2 о взыскании налога на доходы физических лиц за 2019 год, пеней, начисленных за несвоевременную уплату налога налогу на доходы физических лиц за 2019 год. В обоснование иска административный истец указал, что административный ответчик состоит на учете в Межрайонной ИФНС России <Номер обезличен> по <адрес обезличен>, является налогоплательщиком налога на доходы физических лиц. В 2019 году ФИО1 в лице законного представителя ФИО2 получен доход, на который начислен налог в общей сумме 52 000 рублей 00 копеек. Обязанность по уплате налога на доходы физических лиц за 2019 год административным ответчиком не исполнена. В адрес ФИО1 были направлены требование <Номер обезличен> по состоянию на <Дата обезличена> об уплате налога, срок исполнения требования до <Дата обезличена>. Требования налогового органа ФИО1 в лице законного представителя ФИО2 оставлены без удовлетворения. В адрес мирового судьи с заявлением о взыскании с ФИО1 в лице законного представителя ФИО2 имеющейся задолженности в порядке приказного производства налоговый орган не обращался. В связи с чем, административный истец Межрайонная ИФНС России <Номер обезличен> по <адрес обезличен> просит суд взыскать с ФИО1 в лице законного представителя ФИО2 задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2019 год в общем размере 52 000 рублей и пени, начисленные за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц за 2019 год в размере 2 898 рублей 13 копеек.

Административный истец МИФНС России <Номер обезличен> по <адрес обезличен> своего представителя в судебное заседание не направила, о времени, дате и месте судебного заседания извещена надлежащим образом, причины неявки суду неизвестны.

Административный ответчик ФИО1 в лице законного представителя ФИО2 в судебное заседание не явилась, о времени, дате и месте судебного заседания извещена надлежащим образом, направила в адрес суд письменные возражения на иск, полагала, что истцом пропущен срок для предъявления настоящих требований, и кроме того, в силу действующего налогового законодательства несовершеннолетняя ФИО1 освобождена от уплаты налога. Дело просила рассмотреть в свое отсутствие.

Суд полагает возможным провести судебное разбирательство в отсутствие представителя административного истца и административного ответчика в соответствии с частью 2 статьи 150 КАС РФ, поскольку их явка в суд не является и не признана судом обязательной.

Исследовав материалы настоящего дела, суд приходит к выводу, что административные исковые требования не подлежат удовлетворению в силу следующего.

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Положениями ст. 19 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых согласно Налоговому кодексу РФ возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы.

Обязанность налогоплательщика уплачивать законно установленные налоги предусмотрена также п. 1 ч. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с ч. 1 ст. 207 НК РФ (в ред. от <Дата обезличена>), налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу п. 5 ч. 1 ст. 208 НК РФ (в ред. от <Дата обезличена>) для целей настоящей главы к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

Налоговым периодом в соответствии со ст. 216 НК РФ (в ред. от <Дата обезличена>) признается календарный год.

Как указано в п. 17.1 ст. 217 НК РФ (в ред. от <Дата обезличена>) не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц: доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период: от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса; от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

В соответствии с ч. 1 ст. 217.1 НК РФ (в ред. от <Дата обезличена>), освобождение от налогообложения доходов, указанных в абзаце втором пункта 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, получаемых физическими лицами за соответствующий налоговый период, а также определение налоговой базы при продаже недвижимого имущества осуществляется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Так, ч. 2 ст. ст. 217.1 НК РФ (в ред. от <Дата обезличена>) предусмотрено, что, если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В силу ч. 3 ст. 217.1 НК РФ (в ред. от <Дата обезличена>) под минимальным предельным сроком владения объектом недвижимого имущества понимается владение таким объектом недвижимости три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых соблюдается хотя бы одно из следующих условий: 1) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации; 2) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в результате приватизации; 3) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком - плательщиком ренты в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением.

В соответствии с ч.ч. 1-3 ст. 225 (в ред. от <Дата обезличена>) сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, процентная доля налоговой базы. Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 4 статьи 210 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи.

Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Как следует из доводов административного иска, в 2019 году ФИО1 в лице законного представителя ФИО2 был получен доход, на который начислен налог в общей сумме 52 000 рублей, также налоговым органом начислены пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц за 2019 год в размере 2 898 рублей 13, копеек. До настоящего времени налог на доходы физических лиц за 2019 год административным ответчиком не уплачен.

Как усматривается из письменных доказательств требованием <Номер обезличен> по состоянию на <Дата обезличена> ФИО1 в лице законного представителя ФИО2 было предложено уплатить задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2019 год в размере 52 000 рублей и начисленных пени в срок до <Дата обезличена>.

Неуплата налогоплательщиком налога в срок, указанный в требовании, явилась основанием для обращения налогового органа в суд с административным исковым заявлением о принудительном взыскании имеющейся у ФИО1 в лице законного представителя ФИО2 задолженности по налогу.

В соответствии с пунктами 1,2 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков исполняется ответственным участником этой группы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик либо в случаях, установленных настоящим Кодексом, участник консолидированной группы налогоплательщиков вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.

Если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

С направлением предусмотренного статьей 69 НК РФ требования налоговое законодательство связывает последующее применение механизма принудительного взыскания налога и пеней в определенные сроки.

В силу положений пункта 1 статьи 70 НК РФ (в ред. от <Дата обезличена>) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, не превышает у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, 500 рублей, у организации или индивидуального предпринимателя - 3 000 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи. При выявлении недоимки налоговый орган составляет документ по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В силу пункта 6 статьи 69 НК РФ (в ред. от <Дата обезличена>) в случае направления требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В случае пропуска налоговым органом срока направления требования об уплате налога, установленного статьей 70 НК РФ (в ред. от <Дата обезличена>), исчисление установленного НК РФ срока принудительного взыскания налога с физических лиц, не имеющих статуса индивидуального предпринимателя, производится исходя из совокупности сроков, установленных в статьях 48 и 70 НК РФ.

Пункт 2 статьи 48 НК РФ (в ред. от <Дата обезличена>) предусматривает возможность подачи административного искового заявления о взыскании налога за счёт имущества налогоплательщика - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Исходя из содержания указанных норм закона, административное исковое заявление о взыскании недоимки может быть подано налоговым органом в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа.

Срок уплаты налога по требованию <Номер обезличен> по состоянию на <Дата обезличена> – до <Дата обезличена>. Соответственно, к мировому судье с заявлением о взыскании имеющейся задолженности у ФИО1 в лице законного представителя ФИО2 в приказном порядке налоговому органу следовало обратиться в срок не позднее <Дата обезличена>.

Вместе с тем, доказательств обращения к мировой судье с заявлением о взыскании имеющейся задолженности у ФИО1 в лице законного представителя ФИО2 в приказном порядке в указанный срок налоговым органом суду не представлено. Обстоятельство того, что налоговый орган не обращался к мировой судье не отрицается и самим административным истцом в своих письменных пояснениях.

Кроме того, само требование об уплате налога на доходы физических лиц за 2019 год выставлено налоговым органом к уплате неплательщику <Дата обезличена>, то есть по истечении трех месяцев после возникновения обязанности по уплате.

Доказательств иного Инспекцией суду не представлено, за неимением таковых. Несоблюдение указанного срока в данном случае не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налога и пеней.

Судом, установлено, что налоговый орган с настоящим иском в суд обратился <Дата обезличена>, посредством его подачи на личном приеме, то есть за пределами сроков, установленных статьей 48 НК РФ.

Административным истцом МИФНС России <Номер обезличен> по <адрес обезличен> подано заявление о восстановлении пропущенного срока на обращение с административным исковым заявлением в суд, в качестве уважительных причин пропуска срока указано на то, что налогоплательщик уведомлен об имеющейся у него задолженности, и кодексом об административном судопроизводстве предусмотрена возможность восстановления пропущенных по уважительной причине сроков.

Суд, проверив доводы заявления о восстановлении пропущенного срока на обращение в суд с настоящим административным иском, приходит к выводу, что оно не подлежит удовлетворению, указанные административным истцом причины не могут быть признаны судом уважительными, поскольку о наличии у административного ответчика недоимки по платежам в бюджет налоговому органу было известно с момента неуплаты налогоплательщиком обязательных платежей в установленные сроки. Вместе с тем, каких-либо мер по взысканию задолженности до настоящего времени налоговым органом не производилось, доказательств иного суду не представлено.

При этом на налогоплательщика не может быть возложено бремя несения отрицательных последствий за ненадлежащее выполнение налоговым органом своих функций по осуществлению налогового контроля, поскольку НК РФ не допускает возложения последствий ошибки, допущенной налоговым органом, на налогоплательщика.

В связи с чем, суд приходит к выводу, что ненадлежащие действия самого налогового органа по осуществлению налогового контроля привели к пропуску им срока на обращение с настоящим административным иском в суд, причины пропуска которого не могут быть признаны судом уважительными.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Относительно доводов законного представителя несовершеннолетней ФИО1 - ФИО2 о том, что ФИО1 освобождена от уплаты налога на доходы физических лиц за 2019 год, судом установлено, что оснований для освобождения ФИО1 от уплаты налога на доходы физических лиц за 2019 год, пени не имеется, поскольку отсутствует правовая совокупность условий, предусмотренных статьей 217.1 НК РФ в части минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества.

Вместе с тем, учитывая указанные требования закона, оценивая представленные доказательства, каждое в отдельности и в их совокупности, суд приходит к выводу, что административные исковые требования Межрайонной ИФНС России <Номер обезличен> по <адрес обезличен> к ФИО1 в лице законного представителя ФИО2 о взыскании налога на доходы физических лиц за 2019 год, пени удовлетворению не подлежат в связи с пропуском срока на обращение в суд с административным исковым заявлением.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180, 290 КАС РФ,

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления Межрайонной ИФНС России <Номер обезличен> по <адрес обезличен> к ФИО1 в лице законного представителя ФИО2 о взыскании налога на доходы физических лиц за 2019 год, пеней, начисленных за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц за 2019 год отказать.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Иркутский областной суд через Свердловский районный суд <адрес обезличен> в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Смирнова Т.В.

Решение в окончательной форме изготовлено 14 апреля 2023 года.