УИД:50RS0010-01-2023-001645-92

Дело № 2а-3974/2023

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

19 октября 2023 г. г. Балашиха

Железнодорожный городской суд Московской области в составе председательствующего судьи Васильевой М.В., при секретаре Бакаевой А.Ю., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по иску МИФНС России №20 по Московской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, пени,

установил:

МИФНС России №20 по Московской области обратилось в суд с названным административным иском, из содержания которого следует, что ФИО1 состоит на учете в МИФНС России №20 по Московской области и своевременно не исполнил обязанность по уплате налога на доходы физических лиц за 2019 и 2020 годы.

Просит суд взыскать с ФИО1 в свою пользу задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2019 год в размере 17 163 рублей, за 2020 год в размере 83 рублей 16 копеек, пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц за 2019 год в размере 64 рублей 36 копеек, за 2020 год в размере 83 рублей 16 копеек.

В судебное заседание представитель административного истца не явился, извещен о дате и времени рассмотрения дела надлежащим образом.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание также не явился, извещен судом о дне, месте и времени рассмотрения дела надлежащим образом, ранее представил письменный отзыв на иск, из содержания которого следует, что с заявленными требованиями он не согласен, поскольку решением Арбитражного суда Московской области от 09.08.2019 года в отношении него была введена процедура реализации имущества. Определением Арбитражного суда Московской области от 03.06.2020 года процедура реализации имущества была завершена, и он был освобожден от дальнейшего исполнения требований кредиторов, в том числе требований, не заявленных при введении реализации имущества. Налоговая задолженность, предъявленная ко взысканию, образовалась до признания его банкротом. Кроме того, обязанности его налогового агента исполнял его работодатель – ООО «Скандинавский Центр Здоровья», который был обязан при обнаружении ошибок, а именно не удержания налога на доходы физического лица, подать корректирующую декларацию и удерживать с заработной платы неудержанный ранее налог.

Суд, исследовав письменные материалы дела, приходит к следующему.

В соответствии со ст.ст. 45, 207-210, 228 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

К доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 настоящего Кодекса.

Исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего кодекса, - исходя из сумм таких доходов;

Налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 настоящего Кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено пунктом 7 настоящей статьи.

При уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных названным Кодексом.

Пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Пеней признается установленная названной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога.

Процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Судом установлено, что ФИО1 состоит на учете в МИФНС России №20 по Московской области.

Посредством личного кабинета ему было направлено налоговое уведомление № от 01.09.2021 года с суммой подлежащей уплаты налога на доходы физических лиц, не удержанного налоговым агентом за 2019 год в размере 17 163 рублей, за 2020 год в размере 22 175 рублей, со сроком уплаты не позднее 01.12.2021 года.

Неисполнение обязанности, установленной ст. 45 НК РФ явилось основанием расчета суммы пени и для направления налогоплательщику, в порядке ст. 69 НК РФ требования № об уплате задолженности по налогу на доходы физических лиц в соответствии со ст. 228 НК РФ в размере 39 338 рублей и пени в размере 147 рублей 52 копеек.

В добровольном порядке указанное требование налогоплательщиком исполнено не было, в связи с чем МИФНС России №20 по Московской области обратилась к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам и пени в общей сумме 39 485 рублей 52 копеек.

18.07.2022 года мировым судьей был вынесен соответствующий судебный приказ, который был отменен определением суда от 18.10.2022 года по заявлению должника.

Из материалов дела также усматривается, что 23.05.2019 года ФИО1 обратился в Арбитражный суд Московской области с заявлением о признании его несостоятельным (банкротом). Решением Арбитражного суда Московской области от 03.06.2020 года он был признан несостоятельным (банкротом), в отношении него введена процедура реализации имущества.

Определением Арбитражного суда Московской области от 03.06.2020 завершена процедура реализации имущества должника ФИО1, он освобожден от дальнейшего исполнения требований кредиторов, в том числе требований кредиторов, не заявленных при введении реализации имущества гражданина.

Административный ответчик ссылается на то, что после завершения расчетов с кредиторами гражданин, признанный банкротом, освобождается от дальнейшего исполнения требований кредиторов, в том числе требований кредиторов, не заявленных при введении реструктуризации долгов гражданина или реализации имущества гражданина. В связи с этим ФИО1 полагает, что у него отсутствовала обязанность по уплате спорной задолженности по налогам на доходы за 2019-2020 годы.

Вместе с тем, данный вывод является ошибочным по следующим основаниям.

В соответствии с ч. 1 и 2 ст. 213.11 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» с даты вынесения арбитражным судом определения о признании обоснованным заявления о признании гражданина банкротом и введения реструктуризации его долгов вводится мораторий на удовлетворение требований кредиторов по денежным обязательствам, об уплате обязательных платежей. Срок исполнения возникших до принятия арбитражным судом заявления о признании гражданина банкротом денежных обязательств, обязанности по уплате обязательных платежей для целей участия в деле о банкротстве гражданина считается наступившим. Требования кредиторов по денежным обязательствам, об уплате обязательных платежей, за исключением текущих платежей, могут быть предъявлены только в порядке, установленном настоящим Федеральным законом.

На основании ч. 1 ст. 5 Закона о банкротстве под текущими платежами понимаются денежные обязательства, требования о выплате выходных пособий и (или) об оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и обязательные платежи, возникшие после даты принятия заявления о признании должника банкротом, если иное не установлено настоящим Федеральным законом.

В силу п. 5 ст. 213.28 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» требования кредиторов по текущим платежам, о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, о выплате заработной платы и выходного пособия, о возмещении морального вреда, о взыскании алиментов, а также иные требования, неразрывно связанные с личностью кредитора, в том числе требования, не заявленные при введении реструктуризации долгов гражданина или реализации имущества гражданина, сохраняют силу и могут быть предъявлены после окончания производства по делу о банкротстве гражданина в непогашенной их части в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Согласно правовой позиции, приведенной в Обзоре судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденном Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016 года, при разрешении вопроса о квалификации задолженности по обязательным платежам в качестве текущей либо реестровой следует исходить из момента окончания налогового (отчетного) периода, по результатам которого образовался долг.

В соответствии с правовой позицией, приведенной в п. 4 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.12.2004 года №29«О некоторых вопросах практики применения Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)», требования налоговых, таможенных и иных органов, в чью компетенцию в силу законодательства входит взимание и взыскание соответствующих сумм платежей, по обязательным платежам, возникшим после принятия заявления о признании должника банкротом и до открытия конкурсного производства, а также по обязательным платежам, срок исполнения которых наступил после введения соответствующей процедуры банкротства (текущие платежи), удовлетворяются в установленном законодательством порядке (вне рамок дела о банкротстве).

Применительно к налогу на доходы физических лиц в данном споре налоговый период за 2019-2020 года закончился 31 декабря соответствующего года, следовательно, обязанность по уплате налога у ФИО1 возникла 31.12.2019 года и 31.12.2020. Таким образом, данный обязательный платеж относится к текущим платежам, возникшим после подачи заявления о признании банкротом. Налоговое обязательство подлежало исполнению административным ответчиком на основании направленного налоговым органом уведомления от 01.09.2021

Поскольку обязанность по уплате налога за 2019-2020 годы, возникла у ФИО1. после принятия Арбитражным судом Московской области заявления о признании должника банкротом, спорные суммы относятся к текущим платежам, право требования которых вне рамок дела о банкротстве налоговым органом не утрачено.

Кроме того, административный ответчик полагал, что, поскольку он трудоустроен в ООО «Скандинавский Центр Здоровья», работодатель является его налоговым агентом, следовательно, при обнаружении ошибок в удержании налога на доходы физического лица он был обязан подать корректирующую декларацию и удерживать с заработной платы не удержанный налог.

Указанный вывод также является ошибочным, поскольку согласно п. 1 ст. 213.11 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" с даты вынесения арбитражным судом определения о признании обоснованным заявления о признании гражданина банкротом и введения реструктуризации его долгов вводится мораторий на удовлетворение требований кредиторов по денежным обязательствам, об уплате обязательных платежей, за исключением случаев, предусмотренных данной статьей.

Абз. пятым ст. 2 Федерального закона N 127-ФЗ установлено, что к обязательным платежам относятся в том числе налоги, сборы и иные обязательные взносы, уплачиваемые в бюджет соответствующего уровня бюджетной системы Российской Федерации.

Учитывая изложенное, Федеральным законом N 127-ФЗ предусмотрен мораторий на удовлетворение требований кредиторов об уплате налогов и сборов при банкротстве налогоплательщика, являющегося физическим лицом.

В соответствии с п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

П. 4 ст. 24 НК РФ предусмотрено перечисление налоговыми агентами удержанных налогов в порядке, предусмотренном Кодексом для уплаты налога налогоплательщиком.

Таким образом, учитывая, что обязанность налогового агента по удержанию и перечислению налогов является производной от обязанности налогоплательщика по уплате налогов, мораторий на уплату налогов, предусмотренный Федеральным законом N 127-ФЗ, распространяется как на налогоплательщиков, так и на налоговых агентов, обязанных исчислить и перечислить в бюджет за налогоплательщика соответствующую сумму налога.

При этом согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 24 Кодекса налоговые агенты обязаны письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах.

Исходя из изложенного следует, что при введении указанного моратория налоговый агент не исполняет свою обязанность по исчислению и удержанию НДФЛ, однако обязан сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержания соответствующей суммы налога.

Из представленных ООО «Скандинавский центр здоровья» в материалы дела документов следует, что сумма, не удержанная налоговым агентом за 2019 год, составила 17 163 рублей, за 2020 год – 22 175 рублей.

Каких-либо доказательств, подтверждающих, что заработная плата за период с даты вынесения арбитражным судом определения о признании обоснованным заявления о признании ФИО1 банкротом и введения реструктуризации его долгов, выплачивалась ФИО1 с учетом вычета налога им не представлено. Напротив, из пояснений работодателя ответчика следует, что заработная плата ФИО1 начислялась без удержания налога на доходы физических лиц.

С учетом изложенного суд приходит к выводу, что административный ответчик имеет неисполненную обязанность по уплате налога на доходы физических лиц, оснований для освобождения от уплаты недоимки не имеется.

При определении размера задолженности, суд принимает за основу расчет, предоставленный административным истцом на основании представленных справок о доходах физического лица, поскольку указанный расчет судом проверен, он является арифметически верным, соответствующим нормам действующего законодательства, ответчиком указанный расчет не оспорен.

Таким образом, суд приходит к выводу об удовлетворении требований МИФНС России №20 по Московской области о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу на доходы физических лиц, пени в полном объеме.

Руководствуясь ст. ст. 177-180 КАС РФ,

решил:

иск МИФНС России №20 по Московской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, пени – удовлетворить.

Взыскать с ФИО1 в пользу МИФНС России №20 по Московской области задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2019 год в размере 17 163 рублей, за 2020 год в размере 22 175 рублей, пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц за 2019 – 2020 годы за период с 02.12.2021 года по 16.12.2021 года в размере 147 рублей 52 копейки.

Решение может быть обжаловано в Московский областной суд в течение месяца со дня изготовления его в окончательной форме через Железнодорожный городской суд Московской области.

Судья: М.В. Васильева

Решение в окончательной форме изготовлено 02 ноября 2023 года