УИД 61RS0022-01-2023-007488-82

Судья: Верещагина В.В. Дело № 33а-9665/2024

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

12 августа 2023 года г. Ростов-на-Дону

Судебная коллегия по административным делам Ростовского областного суда в составе: председательствующего судьи Москаленко Ю.М.,

судей: Вервекина А.И., Мамаевой Т.А.,

при ведении протокола помощником судьи Пилипко Я.И.

рассмотрела в открытом судебном заседании дело по административному исковому заявлению ФИО1 к ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области, Федеральной налоговой службе России, заинтересованное лицо УФНС России по Ростовской области об оспаривании действии по вынесению требования об уплате задолженности, взыскании компенсации морального вреда,

по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Таганрогского городского суда Ростовской области от 16 февраля 2024 года,

Заслушав доклад судьи Ростовского областного суда Вервекина А.И., судебная коллегия

установила:

ФИО1 обратился в суд с административным иском к ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области (далее – налоговый орган, инспекция) о признании незаконными действий, выразившихся в вынесении требования об уплате задолженности и решения о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств, их отмене и взыскании компенсации морального вреда.

В обоснование заявленных требований административный истец указал, что 29 мая 2023 года административным ответчиком ему направлено требование № 773 об уплате задолженности по состоянию на 25 мая 2023 года в сумме 207 764,61 руб., включающей в себя недоимку по налогу на доходы физических лиц (далее – НДФЛ), страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование, пени.

На указанные действия налогового органа по вынесению требования № 773 от 25 мая 2023 года ФИО1 подана жалоба в УФНС России по Ростовской области, по результатам рассмотрения которой она оставлена без удовлетворения.

11 октября 2023 года инспекцией принято решение № 2333 о взыскании с ФИО1 задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств.

Административный истец, ссылаясь на положения ст.44, п.1 ст.45, п.1 и п.3 ст.46, ст.ст.69,70,71 Налогового кодекса Российской Федерации, полагал, что налоговым органом необоснованно в требование № 773 по состоянию на 25 мая 2023 года повторно включена задолженность по НДФЛ, страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование, в отношении которой инспекцией ранее уже выставлялись требования об уплате недоимки, а также были приняты меры принудительного взыскания.

Также ФИО1 указал, что инспекцией неправомерно в отношении него вынесено решение № 2333 от 11 октября 2023 года о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств, поскольку в силу ст.46 Налогового кодекса Российской Федерации такие решения могут быть вынесены в отношении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, к категории которых он не относится.

Ссылаясь на указанные обстоятельства, уточнив в порядке ст. 46 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административные исковые требования, ФИО1 просил суд признать незаконными действия ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области, выразившиеся в вынесении требования № 773 об уплате задолженности по состоянию на 25 мая 2023 года в сумме 207 764,61 руб. и решения № 2333 от 11 октября 2023 года о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств, отменить их; взыскать компенсацию морального вреда, причиненного ему незаконными действиями административного ответчика, в размере 60 000 руб.

Протокольным определением Таганрогского городского суда Ростовской области от 6 декабря 2023 года к участию в деле в качестве административного ответчика привлечена Федеральная налоговая служба России.

Протокольным определением городского суда от 17 января 2023 года к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено УФНС России по Ростовской области.

Определением Таганрогского городского суда Ростовской области от 16 февраля 2024 года административное исковое заявление ФИО1 в части административных исковых требований о признании незаконными действий ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области, выразившихся в вынесении решения № 2333 от 11 октября 2023 года о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств и его отмене – оставлено без рассмотрения.

Решением Таганрогского городского суда Ростовской области от 16 февраля 2024 года в удовлетворении требований административного иска ФИО1, отказано.

В апелляционной жалобе и дополнениях к ней ФИО1 просит решение суда первой инстанции отменить как незаконное и необоснованное, принять по делу новый судебный акт, которым удовлетворить его административные исковые требования.

Заявитель апелляционной жалобы, поддерживая доводы, на которые он ссылался в административном исковом заявлении, считает, что решение судом вынесено без учета всех обстоятельств административного дела и надлежащей оценки представленных доказательств.

Апеллянт полагает, что судом первой инстанции не была дана надлежащая оценка его доводам, о том, что в требование № 773 об уплате задолженности по состоянию на 25 мая 2023 года налоговым органом необоснованно включена сумма задолженности, в отношении которой инспекцией уже получены исполнительные документы, в том числе часть из которых, фактически, исполнена налогоплательщиком.

Указанные действия, по мнению административного истца, не соответствуют порядку и срокам выставления требований об уплате налоговой задолженности, установленным ст.ст. 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации, а также п.1, п.2 ст.4 Федерального закона от 14 июля 2022 года №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации».

Также ФИО1 считает, что включенная в требование № 773 от 25 мая 2023 года сумма отрицательного сальдо по состоянию на 31 декабря 2022 года, не соответствует реальной налоговой задолженности, что подтверждается имеющимися в материалах настоящего административного дела копиями судебных актов, которыми с него уже была взыскана задолженность по НДФЛ, страховым взносам и пени.

Кроме того заявитель апелляционной жалобы обращает внимание на то, что из имеющихся в материалах административного дела доказательств следует, что перечисленные судебным приставом-исполнителем в рамках исполнительного производства № 334712/21/61076-ИП по делу № 2а-3752/2020 денежные средства на единый налоговый счет ФИО1 были зачислены налоговым органом с нарушением последовательности, установленной п.8 ст.45 Налогового кодекса Российской Федерации, что привело к необоснованному включению непогашенной задолженности в требование № 773 от 5 мая 2023 года.

В возражениях и дополнениях к возражениям на апелляционную жалобу административный ответчик ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области просит оставить без изменения решение суда первой инстанции, полагая его законным и обоснованным.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции административный истец ФИО1 поддержал доводы апелляционной жалобы и дополнений к ней, просил удовлетворить.

Представитель административного ответчика ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области ФИО2 в суде второй инстанции просила оставить без изменения решение суда первой инстанции, полагая его законным и обоснованным.

Представитель административного ответчика ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области ФИО3, также представляющая интересы заинтересованного лица УФНС России по Ростовской области, поддержала доводы, изложенные в возражениях на апелляционную жалобу и дополнениях к ней, просила оставить без изменения решения суда, в удовлетворении апелляционной жалобы ФИО1, отказать.

Дело рассмотрено в порядке ст. ст. 150, 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в отсутствие представителя административного ответчика Федеральной налоговой службы России.

Изучив материалы административного дела, доводы апелляционной жалобы и дополнений к ней, возражений на апелляционную жалобу с дополнениями к ним, выслушав административного истца ФИО1, представителей административного ответчика ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области и заинтересованного лица УФНС России по Ростовской области, судебная коллегия по административным делам приходит к следующему.

В соответствии со ст. 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС Российской Федерации) гражданин, организация, иные лица могут оспорить решения, действия (бездействие) органа государственной власти, органа местного самоуправления, должностного лица, государственного или муниципального служащего.

Совокупное толкование положений ст. 218, ст. 227 КАС Российской Федерации свидетельствуют о том, что признание неправомерными решений, действий (бездействия) публичного органа, должностного лица, государственного или муниципального служащего возможно при их несоответствии нормам действующего законодательства, сопряженном с нарушением прав, свобод и законных интересов административного истца.

В соответствии с ч. 1 ст. 308 КАС Российской Федерации суд апелляционной инстанции рассматривает административное дело в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционных жалобе, представлении и возражениях относительно жалобы, представления.

Принимая решение об отказе в удовлетворении административных исковых требований ФИО1, суд первой инстанции исходил из того, что оспариваемое требование № 733 от 25 мая 2023 года вынесено налоговым органом в пределах компетенции, предусмотренной федеральным законодательством, с соблюдением установленного порядка, соответствует утвержденной ФНС России форме и содержит установленные Налоговым кодексом Российской Федерации сведения.

Городской суд пришел к выводу о том, что размер задолженности, включенной инспекцией в требование № 733 от 25 мая 2023 года является обоснованным и подтверждается имеющимися в материалах настоящего административного дела судебными актами о взыскания с административного истца недоимки по НДФЛ, страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за соответствующие налоговые периоды и пени.

При этом, суд первой инстанции также исходил из того, что административным истцом ФИО1 не были обжалованы действия ИФНС России по г.Таганрогу Ростовской области по включению в сведения единого налогового счета данных о наличии у административного истца указанной задолженности по обязательным платежам.

Судебная коллегия с данными выводами городского суда согласиться не может ввиду следующего.

В соответствии со статьей 57 Конституцией Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичные требования установлены в ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК Российской Федерации).

Согласно п. 1 ст. 45 НК Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ) в Налоговый кодекс Российской Федерации внесены изменения, которыми введены единый налоговый счет и единый налоговый платеж.

Согласно п. 4 ст. 11.3 НК Российской Федерации единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами.

В силу п. 2 ст. 11.3 НК Российской Федерации единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с п. 2 ст. 11 настоящего Кодекса совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 Кодекса, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ.

В силу п. 1 ч.1. ст. 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах:

1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов (далее в настоящей статье - суммы неисполненных обязанностей);

2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (далее в настоящей статье - излишне перечисленные денежные средства).

Согласно п. 1 ч. 9 ст. 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ с 1 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом того, что требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

В соответствии с ч.1 ст. 75 НК Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (ч.3 ст. 75 НК Российской Федерации).

Неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности (ч.1. ст. 69 НК Российской Федерации).

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Согласно п. 2 ст. 69 НК Российской Федерации требование об уплате задолженности также должно содержать: сведения о сроке исполнения требования; сведения о мерах по взысканию задолженности и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которые будут применены в случае неисполнения требования налогоплательщиком; предупреждение об обязанности налогового органа в соответствии с пунктом 3 статьи 32 настоящего Кодекса направить материалы в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела (в случае, если размер недоимки позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления).

Пунктом 1 ст.70 НК Российской Федерации (в редакции, действовавшей на момент выставления требования № 733 от 25 мая 2023 года) установлено, что требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации.

В случае, если отрицательное сальдо единого налогового счета лица - налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента не превышает 3 000 рублей, требование об уплате задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета должно быть направлено этому лицу не позднее одного года со дня формирования указанного отрицательного сальдо единого налогового счета (п.2 ст. 70 Налогового кодекса Российской Федерации).

Постановлением Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года № 500 "О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных НК РФ в 2023 году" предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятии решений о взыскании задолженности увеличены на шесть месяцев.

Форма требования налогового органа утверждена приказом ФНС России от 2 декабря 2022 года № ЕД-7-8/1151@ «Об утверждении форм требований об уплате, а также форм документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и взыскании задолженности».

Как следует из материалов дела, ФИО1 с 29 сентября 2000 года состоит на учете в ИФНС по г.Таганрогу Ростовской области в качестве налогоплательщика (физического лица), с 10 марта 2010 года поставлен на налоговый учет в качестве адвоката.

Таким образом, у административного истца в силу ст.ст.23, 227, п.п.2 п.1 ст.419 НК Российской Федерации имеется обязанность уплачивать НДФЛ, иные налоги, страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование.

Из представленных налоговым органом сведений следует, что ввиду ненадлежащего исполнения обязанности по уплате страховых взносов и НДФЛ у налогоплательщика на 1 января 2023 года сформировалось отрицательное сальдо единого налогового счета на сумму 148 513,35 руб., в том числе:

- задолженность по НДФЛ в размере 37 323,03 руб. (за 2018 год – 3 755,03 руб., за 2019 год – 5 200 руб., за 2020 год – 16 877 руб., за 2021 год – 11 491 руб., пеня – 11 074,02 руб.);

- задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 64 896 руб. (за 2020 год – 32 448 руб., за 2021 год – 32 448 руб., пеня – 13 983,55 руб.);

- задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 16 852 руб. (за 2020 год – 8 426 руб., за 2021 год – 8 246 руб., пеня – 2 838,94 руб.);

- задолженность по транспортному налогу в размере 1 440 руб. (за 2019 год -720 руб., за 2021 год – в размере 720 руб., пеня – 105 руб.).

По состоянию на 25 мая 2023 года налоговым органом в отношении ФИО1 было сформировано требование об уплате задолженности № 733 на общую сумму 207 764,61 руб., срок исполнения установлен до 20 июля 2023 года.

Решением УФНС России по Ростовской области от 25 июля 2023 года № 15-20/2960 действия ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области, выразившиеся в вынесении требования № 773 об уплате задолженности по состоянию на 25 мая 2023 года в сумме 207 764,61 руб., признаны правомерными, жалоба ФИО1 оставлена без удовлетворения.

Как видно из данного требования и представленных налоговым органом письменных пояснений, указанная выше задолженность в сумме 207 764,61 руб. включает в себя следующую задолженность:

- задолженность по НДФЛ в размере 49 934,9 руб. (за 2018 год – 2 723,9 руб. (1 031 руб. оплачена 08.02.2023 года), за 2019 год – 5 200 руб., за 2020 год – 16 877 руб., за 2021 год – 11 491 руб., за 2022 год – 13 143 руб.);

- задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 99 341 руб. (за 2020 год – 32 448 руб., за 2021 год – 32 448 руб., за 2022 год – 34 445 руб.);

- задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 25 618 руб. (за 2020 год – 8 426 руб., за 2021 год – 8 246 руб. за 2022 год – 8 766 руб.);

- пеня в общем размере 33 370,71 руб.

Как следует из материалов дела, в том числе из представленных административным истцом документов, вступившим в законную силу решением Таганрогского городского суда Ростовской области от 5 ноября 2020 года по делу № 2а-3752/2020 с ФИО1 взыскана налоговая задолженность в общей сумме 11 244,51 руб., в том числе недоимка по НДФЛ за 2018 год в сумме 11 070 руб., пени в сумме 44,89 руб. за период с 16.07.2019 г. по 23.07.2019 г. (л.д. 93-96).

В рамках исполнительного производства № 334712/21/61076-ИП по делу № 2а-3752/2020, возбужденного на основании исполнительного листа ФС № 031347465 от 09.09.2021 г., денежные средства в сумме 11 244,51 руб. перечислены судебными приставами-исполнителями 28 декабря 2022 года с указанием КБК страховых взносов, а не НДФЛ. Поскольку от ФИО1 заявление об уточнении платежа в налоговый орган не поступило, указанная сумма была распределена инспекцией в следующем порядке: задолженность по страховым взносам – 435,78 руб., НДФЛ за 2016 год – 1 048 руб., НДФЛ за 2018 год по сроку уплаты 15.10.2018 г. – 971,25 руб., НДФЛ за 2018 год по сроку уплаты 15.01.2019 г. – 1 300 руб., НДФЛ за 2018 год по сроку уплаты 15.07.2019 г. – 7 314,97 руб. Остаток задолженности по НДФЛ, включенный в отрицательное сальдо по состоянию на 31 декабря 2022 года составил 3 755,03 руб. (11 070 руб. - 7 314,97 руб.). Исполнительное производство № 334712/21/61076-ИП 28 декабря 2022 года окончено.

Решением Таганрогского городского суда Ростовской области от 16 сентября 2021 года по делу № 2а-3751/2021 с ФИО1 взыскана налоговая задолженность в общем размере 7 747, 53 руб., том числе недоимка по НДФЛ за 2019 год в сумме 5 200 руб., пени за период с 15.07.2020 г. по 25.10.2020 г. в сумме 76,4 руб., а также пени по НДФЛ за 2018 год в сумме 1 347,75 руб. за период с 24.07.2019 г. по 21.07.2020 г., пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2019 год в сумме 9-9,97 руб. за период с 06.02.2020 г. по 21.07.2020 г., пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2019 год в сумме 213,41 руб. за период с 06.02.2020 г. по 21.07.2020 г. (л.д. 100-105).

Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Ростовского областного суда от 2 февраля 2022 года указанное выше решение городского суда в части взыскания с ФИО1 недоимки по НДФЛ за 2019 год в сумме 5 200 руб. и пени в сумме 76,4 руб., отменено, в указанной части принято новое решение об отказе в удовлетворении данных административных исковых требований, в остальной части решение Таганрогского городского суда Ростовской области от 16 сентября 2021 года оставлено без изменения.

В рамках исполнительного производства № 230675/22/61076-ИП, возбужденного на основании исполнительного листа ФС № 033757495 от 16.03.2022 г., денежные средства в сумме 2 471,13 руб. перечислены судебными приставами-исполнителями в качестве единого налогового платежа 7 февраля 2023 года, что подтверждается справкой о движении денежных средств по депозитному счету по исполнительному производству № 230675/22/61076-ИП (л.д. 167). Указанный платеж распределен налоговым органом в порядке ст. 45 НК Российской Федерации: недоимка по НДФЛ за 2018 год по сроку уплаты 15.07.2019 г. – 1 031,13 руб., недоимка по транспортному налогу – 1 400 руб.

Вступившим в законную силу решением Таганрогского городского суда Ростовской области от 6 июля 2022 года по делу № 2а-3400/2022 с ФИО1 взыскана недоимка по НДФЛ за 2020 года в сумме 16 877 руб., пени в сумме 280,84 руб. за период с 15.07.2021 г. по 30.09.2021 г. (л.д. 146-148).

Исполнительный лист ФС № 043708585 от 13.02.2023 г. инспекцией на исполнение не направлялся в связи с принятием городским судом мер предварительной защиты.

Налоговым органом 13 мая 2022 года в адрес ФИО1 выставлено требование № 30080 об уплате недоимки по НДФЛ за 2021 год в сумме 6 358 руб. по сроку уплаты 26.07.2021 г. – 3 196 руб., по сроку уплаты 25.10.2021 г. – 3 162 руб. (л.д. 124). Также 22 июля 2022 года инспекцией ФИО1 направлено требование № 48149 об уплате НДФЛ за 2021 год в сумме 5 133 руб., по сроку уплаты 15.07.2022 г. (л.д. 125).

Вступившим в законную силу решением Таганрогского городского суда Ростовской области удовлетворены административные исковые требования ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области и с ФИО1 взыскана недоимка по НДФЛ за 2021 год в общем размере 9 671 руб., по сроку уплаты 26.07.2021 г. – 2 468 руб., по сроку уплаты 25.10.2021 г. – 2 468 руб., по сроку уплаты 15.07.2022 г. – 4 587 руб.

Исполнительный лист ФС № 047017570 от 21.02.2024 г. инспекцией на исполнение не направлялся в связи с принятием городским судом мер предварительной защиты.

Таким образом, принимая во внимание указанные выше нормативные положения, с учетом внесенных в Налоговый кодекс Российской Федерации Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ изменений, судебная коллегия полагает, что инспекцией с соблюдением установленного ст. 70 НК Российской Федерации сроков было выставлено в отношении ФИО1 требование № 773 от 25 мая 2023 года, в которое включена оставшаяся сумма отрицательного сальдо по состоянию на 31 декабря 2022 года, а также образовавшаяся задолженность по НДФЛ за 2022 год в размере 13 143 руб., по страховым взносам за 2022 год: на обязательное пенсионное страхование в размере 34 445 руб., на обязательное медицинское страхование в сумме 8 766 руб.

Указанное требование соответствует установленной приказом ФНС России от 2 декабря 2022 года № ЕД-7-8/1151@ «Об утверждении форм требований об уплате, а также форм документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и взыскании задолженности» форме, содержит необходимые и установленные в настоящем приказе и в ст. 69 НК Российской Федерации сведения.

Ссылки апеллянта, полагавшего, что в данном случае налоговым органом в нарушение положений Налогового кодекса Российской Федерации, фактически, ему направлено повторное требование, включающее в себя указанную в ранее выставленных требованиях задолженность, судебная коллегия полагает ошибочными, основанными на неверном толковании положений Налогового кодекса Российской Федерации.

Вместе с тем, как следует из материалов дела, в требование № 773 от 25 мая 2023 года налоговым органом включена сумма задолженности по НДФЛ за 2019 год в размере 5 200 руб., во взыскании которой, апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Ростовского областного суда от 2 февраля 2022 года было отказано ввиду фактического отсутствия таковой.

Согласно решению ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области от 9 августа 2024 года № 1015 указанная задолженность в размере 5 200 руб., а также пеня, начисленная на данную сумму по состоянию на дату вынесения требования № 773 от 25 мая 2023 года, в сумме 807 руб. признаны безнадежными к взысканию и списаны в связи с утратой возможности их взыскания на основании апелляционного определения судебной коллегии по административным делам Ростовского областного суда от 2 февраля 2022 года № 33а-1860/2022.

Таким образом, указанные обстоятельства свидетельствуют о том, что инспекцией необоснованно в требование № 733 об уплате задолженности по состоянию на 25 мая 2023 года включена следующая задолженность: недоимка по налогу на доходы физических лиц за 2019 год в размере 5 200 руб. и пеня в размере 807 руб., соответственно, в данной части указанное требование № 733 об уплате задолженности по состоянию на 25 мая 2023 года является незаконным.

Доводы апелляционной жалобы ФИО1 о том, что в данное требование не подлежала включению задолженность по НДФЛ, страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование в отношении которой налоговым органом ранее были выставлены соответствующие требования и приняты меры принудительного взыскания, судебной коллегией отклоняются как несостоятельные и не соответствующие положениям Налогового кодекса Российской Федерации.

Так пунктом 1 части 2 статьи 4 настоящего Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ установлено, что в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей, которые, в свою очередь, подлежат включению в сальдо единого налогового счета, не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

В данном случае, материалами настоящего административного дела подтверждается, что суммы задолженности, взысканные инспекцией в принудительном порядке, в требование № 773 от 25 мая 2023 года не включены, при этом по иным суммам задолженности, в отношении которых налоговым органом получены исполнительные листы, по состоянию на 31 декабря 2022 года срок их взыскания не истек.

Положениями ст. 151 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что если гражданину причинен моральный вред (физические или нравственные страдания) действиями, нарушающими его личные неимущественные права либо посягающими на принадлежащие гражданину нематериальные блага, а также в других случаях, предусмотренных законом, суд может возложить на нарушителя обязанность денежной компенсации указанного вреда.

Верховным Судом Российской Федерации в пунктах 1 и 2 постановления его Пленума от 15 ноября 2022 года № 33 "О практике применения судами норм о компенсации морального вреда" разъяснено, что под моральным вредом понимаются нравственные или физические страдания, причиненные действиями (бездействием), посягающими на принадлежащие гражданину от рождения или в силу закона нематериальные блага или нарушающими его личные неимущественные права (например, жизнь, здоровье, достоинство личности, свободу, личную неприкосновенность, неприкосновенность частной жизни, личную и семейную тайну, честь и доброе имя, тайну переписки, телефонных переговоров, почтовых отправлений, телеграфных и иных сообщений, неприкосновенность жилища, свободу передвижения, свободу выбора места пребывания и жительства, право свободно распоряжаться своими способностями к труду, выбирать род деятельности и профессию, право на труд в условиях, отвечающих требованиям безопасности и гигиены, право на уважение родственных и семейных связей, право на охрану здоровья и медицинскую помощь, право на использование своего имени, право на защиту от оскорбления, высказанного при формулировании оценочного мнения, право авторства, право автора на имя, другие личные неимущественные права автора результата интеллектуальной деятельности и др.) либо нарушающими имущественные права гражданина.

Юридически значимыми обстоятельствами, подлежащими установлению при разрешении требований о взыскании компенсации морального вреда, являются: факт причинения морального вреда и его размер, то есть подтверждение, что потерпевший перенес физические или нравственные страдания в связи с посягательством причинителя вреда на принадлежащие ему нематериальные блага, противоправность поведения причинителя вреда, причинно-следственная связь между действиями причинителя вреда и причиненным моральный вредом, степень вины причинителя морального вреда. Отсутствие хотя бы одного из указанных условий, необходимых для применения ответственности, влечет отказ в удовлетворении иска.

Судебная коллегия полагает, что, учитывая, что в данном случае не установлены указанные юридически значимые обстоятельства, необходимые для удовлетворения административных исковых требований ФИО1 о взыскании в его пользу компенсации морального вреда, причиненного ему незаконными действиями административного ответчика, в размере 60 000 руб., требования его административного иска в указанной части удовлетворению не подлежат.

Поскольку данные обстоятельства не были учтены судом первой инстанции, решение Таганрогского городского суда Ростовской области от 16 февраля 2024 года подлежит отмене с принятием по делу нового решения о признании незаконным требования ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области № 733 об уплате задолженности по состоянию на 25 мая 2023 года, выставленное ФИО1, в части включения в него суммы задолженности: недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2019 год в размере 5 200 руб., пени в размере 807 руб.

В остальной части административные исковые требования ФИО1 удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь ст.ст. 309, 310, 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

Определила:

решение Таганрогского городского суда Ростовской области от 16 февраля 2024 года отменить.

Принять по административному делу новое решение.

Признать незаконным требование ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области № 733 об уплате задолженности по состоянию на 25 мая 2023 года, выставленное ФИО1, в части включения в него суммы задолженности: недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2019 год в размере 5 200 рублей, пени в размере 807 рублей,

В остальной части в удовлетворении административных исковых требований ФИО1, отказать.

Кассационная жалоба (представление) на апелляционное определение может быть подана через суд первой инстанции в течении шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Четвертый кассационный суд общей юрисдикции.

Председательствующий: Ю.М. Москаленко

Судьи: А.И. Вервекин

Т.А. Мамаева

Мотивированное апелляционное определение составлено 19 августа 2024 года