Дело №а-544/2025

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

ДД.ММ.ГГГГ <адрес>

Барун-Хемчикский районный суд Республики Тыва в составе председательствующего Шагдыр С.В., при секретаре ФИО7, рассмотрев административное дело по административному исковому заявлению Управления федеральной налоговой службы по <адрес> к ФИО1-ооловне о взыскании недоимки по пени,

установил :

административный истец - Управление Федеральной налоговой службы по <адрес> (далее по тексту – УФНС по РТ, налоговый орган) обратилось в суд с вышеуказанным административным иском к ответчику о взыскании задолженности по пени в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные сроки, указывая, что административный ответчик ФИО1 в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя. Налоговым органом выставлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ, в котором сообщалось о наличии задолженности, направленное через личный кабинет налогоплательщика. Налогоплательщик в установленный срок требование не исполнил, не уплатил в бюджет сумму недоимки по страховым взносам. Сумма отрицательного сальдо по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в размере 29469, 96 рублей состоит из недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в следующих размерах: остаток за 2017 год - 9387 рублей 87 копеек, за 2018 год - 1213 рублей 08 копеек; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере: остаток за 2017 год - 902 рубля 65 копеек, за 2018 год - 266 рублей 88 копеек. С ДД.ММ.ГГГГ введен институт единого налогового счета (далее по тексту – ЕНС), общая сумма пени на момент перехода в ЕНС составляет 10882, 31 рублей. Таким образом, до ДД.ММ.ГГГГ за неуплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование за 2017- 2018 годы начислены пени в общей сумме 10882, 31 рублей, в том числе за неоплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 23400 рублей и на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в размере 1213, 08 рублей начислены пени с 2017 по 2022 годы в размере 9088, 95 рублей; за неоплаченные страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2017 год в размере 4590 рублей и на обязательное медицинское страхование за 2018 год в размере 266, 88 рублей начислены пени с 2017 по 2022 годы в размере 1793, 36 рублей. После частичной уплаты суммы пеней, установленные НК РФ, распределяемые в соответствии с п.п. 1 п. 11 ст. 46 БК РФ, составили 13396, 52 рублей. Просит взыскать с административного ответчика указанную сумму недоимки по пени.

На судебное заседание представитель административного истца ФИО4, действующий на основании доверенности, извещенный надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, не явился, направил ходатайство о рассмотрении дела без его участия; административный ответчик ФИО1 уведомлена путем направления извещения заказным письмом с уведомлением, которое вернулось отправителю за истечением срока хранения.

Изучив материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ, п. 1 ч. 1 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) каждый гражданин обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно с ч. 1 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ), органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца (часть 4 статьи 289 КАС РФ).

В соответствии со статьей 19 НК РФ налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 44 НК РФ, обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В соответствии с изменениями в НК РФ, внесенными Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование», с ДД.ММ.ГГГГ полномочия по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование возложены на налоговый орган.

Статьей 419 НК РФ предусмотрено, что плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: 1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями; 2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

Статьей 432 НК РФ (в редакции, действовавший на момент возникновения спорных правоотношений) предусмотрено, что исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей (пункт 1).

Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

В соответствии со статьей 45 НК РФ (в редакции, действовавший на момент возникновения спорных правоотношений) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога (пункт 1).

В силу пункта 2 статьи 57 НК РФ при уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных указанным Кодексом.

Согласно пунктам 1, 4 статьи 69 НК РФ (в редакции, действовавший на момент возникновения спорных правоотношений), требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ (в редакции, действовавший на момент возникновения спорных правоотношений) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Согласно сведениям о государственной регистрации перемены имени органа ЗАГС Министерства юстиции Республики Тыва в г. Ак-Довураке и <адрес>, административный ответчик поменяла имя с ФИО2-ооловны на ФИО1-ооловну, о чем составлена запись акта от ДД.ММ.ГГГГ №.

Как установлено судом, административный ответчик ФИО1 (ФИО2) была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, следовательно, являлась плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование.

Налоговым органом выставлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ, в котором сообщалось о наличии задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до ДД.ММ.ГГГГ (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ), - 24613, 08 рублей; страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до ДД.ММ.ГГГГ (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере), - 4856, 88 рублей, суммы пеней – 12252, 80 рублей.

Требование направлено налогоплательщику путем размещения в личном кабинете налогоплательщика, получено ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ, что подтверждается скриншотом страницы личного кабинета.

ДД.ММ.ГГГГ в связи с неисполнением административным ответчиком в установленный срок налоговой обязанности УФНС по РТ обратилось к мировому судье судебного участка г. Ак-Довурака с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО1 за счет имущества физического лица задолженности по пени, подлежащей уплате в бюджетную систему в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки, в размере 13430, 15 рублей.

ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка г. Ак-Довурака Республики Тыва вынесен судебный приказ по делу №а-5444/2023 о взыскании с ФИО1 недоимки по пени в размере 13430, 15 рублей; определением от ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ отменен в связи с поступлением возражений от должника.

ДД.ММ.ГГГГ налоговый орган обратился в суд с административным исковым заявлением, просил взыскать задолженность, оставшуюся после частичной уплаты суммы пеней, в размере 13396, 52 рублей.

Как указал административный истец, до ДД.ММ.ГГГГ за неуплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование за 2017- 2018 годы начислены пени в общей сумме 10882, 31 рублей, в том числе за неоплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 23400 рублей и на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в размере 1213, 08 рублей начислены пени за 2017 год - 132, 99 рублей, 2018 год – 2022, 66 рублей, 2019 год – 2032, 84 рублей, 2020 год – 1679, 01 рублей, 2021 год – 1720, 45 рублей, 2022 год – 1501 рублей, всего 9088, 95 рублей; за неоплаченные страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2017 год в размере 4590 рублей и на обязательное медицинское страхование за 2018 год в размере 266, 88 рублей начислены пени за 2017 год – 26, 09 рублей, 2018 год – 399, 13 рублей, 2019 год – 401, 15 рублей, 2020 год – 331, 31 рублей, 2021 год – 339, 51 рублей, 2022 год – 296, 17 рублей, всего 1793, 36 рублей.

В соответствии с положениями ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящей статьей, процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального Банка Российской Федерации.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5 статьи 75 НК РФ).

В постановлении от ДД.ММ.ГГГГ N 20-П "По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации "О федеральных органах налоговой полиции" Конституционный Суд Российской Федерации указал, что по смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом; неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога; поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок.

В определении Конституционного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 381-О-П "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества "Ростелеком" на нарушение конституционных прав и свобод положениями пунктов 5 и 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации и части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации" разъясняется, что обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от ДД.ММ.ГГГГ N 422-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина ФИО3 на нарушение его конституционных прав пунктом 5 части первой статьи 23 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, положениями пунктов 1, 2 и абзацем первым пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации", положения Налогового кодекса Российской Федерации, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Таким образом, начисление пени непосредственно связано в несвоевременной уплатой налогов в бюджет, поскольку пунктом 1 статьи 72 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Исполнение обязанности по уплате пени не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного. Пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога. После истечения срока взыскания самой задолженности по налогу, пени не могут рассматриваться как способ обеспечения исполнения обязанности по его уплате.

Принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (п. 2 ст. 48 НК РФ).

С учетом изложенного, оспариваемые законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено, поскольку пени носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

То есть, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

При этом разграничение процедуры взыскания налогов (взносов) и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать неразрывно от главного. В связи с этим пени за несвоевременную уплату налога могут быть взысканы лишь в том случае, если налоговым органом были приняты установленные законом меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога.

Судом из истребованных материалов административного дела №а-188/2025 установлено, что УФНС по РТ обратилось в суд с административным исковым заявлением, где просил взыскать с ФИО1-ооловны недоимку по налогам, страховым взносам и пени после частичной уплаты в размере 14605, 02 рублей, в том числе земельный налог физического лица в границах городских округов за 2022 год в размере 233 рубля, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 9387, 87 рублей и на обязательное пенсионное страхование за 2018 год – 1213, 08 рублей; страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за 2018 год – 266, 88 рублей и на обязательное медицинское страхование работающего населения за 2017 год – 902, 65 рублей; суммы пеней - 2601, 54 рублей.

Согласно материалам указанного административного дела, ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка г. Ак-Довурака Республики Тыва вынесен судебный приказ по административному делу №а-3115/2024 о взыскании с налогоплательщика ФИО1 недоимки по налогам, сборам и страховым взносам в размере 32071, 50 рублей, в том числе по налогам – 29469, 96 рублей, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 4623, 88 рублей за 2017-2018 годы; страховым взносам на обязательное пенсионное страхование размере 24613, 8 рублей за 2017-2018 годы; земельному налогу в размере 233, 54 рублей; суммы пеней в размере 2601, 54 рублей.

Определением от ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ отменен в связи с поступлением возражений от должника.

Решением Барун-Хемчикского районного суда Республики Тыва от ДД.ММ.ГГГГ административное исковое заявление УФНС по <адрес> оставлено без удовлетворения.

Апелляционным определением Судебной коллегии по административным делам Верховного суда Республики Тыва от ДД.ММ.ГГГГ решение суда первой инстанции отменено, по делу принято новое решение, которым административное исковое заявление налогового органа удовлетворено частично, взыскана с ФИО1 недоимка по налогу и пени в общей сумме 249, 15 рублей, в том числе: земельный налог за 2022 год в размере 233 рубля; пени по земельному налогу за 2022 год в размере 16, 15 рублей. В связи с пропуском налоговым органом срока на обращение в суд с требованием о взыскании с административного ответчика страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование за 2017-2019 годы и отсутствием уважительных причин для его восстановления в удовлетворении остальной части административного иска отказано.

В соответствии с ч. 2 ст. 64 КАС РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом по ранее рассмотренному гражданскому или административному делу либо по делу, рассмотренному ранее арбитражным судом, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства, илилица, относящиеся к категории лиц, в отношении которой установлены эти обстоятельства.

Так, вступившим в законную силу определением Судебной коллегии по административным делам Верховного суда Республики Тыва от ДД.ММ.ГГГГ установлено, что налоговым органом пропущен срок на принудительное взыскание с административного ответчика ФИО1 недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование за 2017-2019 годы.

Между тем, как указал Конституционный Суд Российской Федерации в определении от ДД.ММ.ГГГГ N 422-О, пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Таким образом, учитывая, что нормы законодательства о налогах и сборах не предполагают возможность взыскания пени на сумму тех налогов и сборов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено, отсутствуют и основания для взыскания с административного ответчика пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование за 2017-2018 годы.

При таких обстоятельствах административное исковое заявление Управления федеральной налоговой службы по <адрес> к ФИО1 о взыскании недоимки по пени следует оставить без удовлетворения.

На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд

решил :

административное исковое заявление Управления федеральной налоговой службы по <адрес> к ФИО1-ооловне о взыскании задолженности по пени оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Судебную коллегию по административным делам Верховного суда Республики Тыва через Барун-Хемчикский районный суд в течение месяца со дня изготовления мотивированного решения. Мотивированное решение изготовлено ДД.ММ.ГГГГ.

Судья С.В. Шагдыр