Решение по делу № 2А-1810/2023 от 25.07.2023

Дело № 2а-1810/2023

УИД 22RS0069-01-2023-001946-60

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Барнаул 25 июля 2023 года

Ленинский районный суд г. Барнаула Алтайского края в составе:

председательствующего судьи Золотарева В.В.,

при секретаре судебного заседания Рожкове Г.Ю.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю к ФИО6 о взыскании задолженности,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю (далее - МИФНС России № 16 по Алтайскому краю, налоговый орган) обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО6 (далее также налогоплательщик) о взыскании задолженности в сумме <данные изъяты> руб., из них по земельному налогу за 2014 год в сумме <данные изъяты> руб., пеней за его неуплату в сумме <данные изъяты> руб., земельному налогу за 2015 год в сумме в сумме <данные изъяты> руб. и пеней за его неуплату в сумме <данные изъяты> руб..

В обоснование заявленных требований указано, что в 2014-2015 годах ФИО6 являлась собственником земельного участка, расположенного по адресу: ///, в связи с чем в соответствии с требованиями статей 388, 389 Налогового кодекса Российской Федерации является плательщиком земельного налога и обязана уплатить данный налог за 2014 год в сумме <данные изъяты> руб., за 2015 год в сумме <данные изъяты> руб..

В этой связи налогоплательщику налоговым органом направлены налоговые уведомления:

- ... от 6 сентября 2017 года об уплате земельного налога за 2014-2015 годы (за 2014 год в сумме <данные изъяты> руб., за 2015 год - <данные изъяты> руб.) в срок не позднее 1 декабря 2017 года;

- ... от 13 сентября 2018 года об уплате земельного налога за 2015 год (в сумме <данные изъяты> руб.) в срок не позднее 3 декабря 2018 года.

В связи с отсутствием уплаты по налогу за данные периоды налоговым органом начислены пени за его неуплату и налогоплательщику направлены требования:

- ... от 7 февраля 2018 года об уплате земельного налога за 2014-2015 годы и пеней за его неуплату в срок до 27 марта 2018 года;

- ... от 24 декабря 2018 года об уплате земельного налога за 2015 год и пеней за его неуплату в срок до 25 января 2019 года;

- ... от 24 июня 2019 года об уплате пеней за неуплату земельного налога в срок до 29 октября 2019 года.

Требования налогового органа оставлены налогоплательщиком без исполнения.

Судебный приказ о взыскании с ФИО6 задолженности по уплате названных налогов и пеней отменен 5 декабря 2022 года в связи с поступившими от последней возражениями относительно исполнения судебного приказа.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения административного истца в суд с настоящим административным исковым заявлением.

От административного ответчика ФИО6 на административное исковое заявление в суд поступили письменные возражения, согласно которым последняя выражает несогласие с административными исковыми требованиями, указывая, что 17 мая 2006 года дом и земельный участок по адресу: ///, были отчуждены на основании договора купли-продажи, который зарегистрирован в Управлении Росреестра по Алтайскому краю. Покупателем представлены документы об уплате арендной платы за земельный участок с 2010 по 2017 годы в пользу Комитета по земельным ресурсам и землеустройству г. Барнаула на основании решения и.о. мирового судьи судебного участка № 3 Железнодорожного района г. Барнаула от 4 августа 2017 года по делу ....

Представитель административного истца и административный ответчик в судебное заседание не явились, о времени и месте его проведения извещены надлежащим образом, участие сторон по данному делу не является обязательным, в связи с чем суд на основании статьи 150 и части 2 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации рассмотрел административное дело в отсутствие указанных лиц.

Изучив доводы административного искового заявления и возражений на него, исследовав материалы административного дела и оценив представленные доказательства, суд приходит к следующему решению.

В соответствии со статьей 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом (пункт 1). Не признаются налогоплательщиками земельного налога организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного пользования, в том числе праве безвозмездного срочного пользования, или переданных им по договору аренды (пункт 2).

Согласно пункту 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации земельный участок, расположенный в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог, является объектом налогообложения.

Из материалов дела следует, что согласно Единому государственному реестру недвижимости (далее - ЕГРН) ФИО6 совместно с ФИО2, ФИО3 и ФИО1 являлась обладателем земельного участка для эксплуатации жилого дома, расположенного по адресу: /// (кадастровый номер ...) на праве постоянного (бессрочного) пользования, дата регистрации права 26 марта 2004 года, дата прекращения права 31 августа 2015 года, период владения в 2014 году составил 12 месяцев, в 2015 году - 8 месяцев.

Налоговым органом ФИО6 начислен земельный налог за 2014 год в сумме <данные изъяты> руб. по формуле: налоговая база (кадастровая стоимость 1 369 818) х налоговая ставка (0,1 %) х доля в праве (1) х количество месяцев владения (12/12), за 2015 год в сумме <данные изъяты> руб. по формуле: налоговая база (кадастровая стоимость 1 369 818) х налоговая ставка (0,1 %) х доля в праве (1) х количество месяцев владения (8/12).

Вместе с тем, учитывая, что ФИО6 не являлась единственным обладателем земельного участка, начисление налога с указанием доли в праве - 1, является необоснованным. При этом налоговым органом в налоговом уведомлении ... от 3 мая 2015 года об уплате земельного налога за 2012-2013 годы налог был исчислен исходя из доли в праве 1/4 в сумме <данные изъяты> руб., который за 2014 год (исходя из сведений, содержащихся в налоговом уведомлении ... от 6 сентября 2017 года) уплачен.

Согласно статье 397 Налогового кодекса Российской Федерации указанный налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Порядок направления налогового уведомления предусмотрен статьей 52 Налогового кодекса Российской Федерации (здесь и далее приводятся редакции Налогового кодекса, действовавшие на момент возникновения спорных правоотношений), согласно которой в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. В налоговом уведомлении должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, а также срок уплаты налога.

В соответствии с пунктом 4 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации в случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

ФИО6 зарегистрирована 29 апреля 2016 года на сайте ФНС России, где в соответствии со статьей 11.2 Налогового кодекса Российской Федерации имеет личный кабинет, посредством которого ей с указанной даты полежат направлению налоговые уведомления и требования.

Налоговым уведомлением ... от 3 мая 2015 года об уплате земельного налога за 2012-2014 годы, направленным в адрес ФИО6 посредством почтового отправления, установлен срок уплаты налога не позднее 1 октября 2015 года. При этом налог исчислен исходя из доли в праве, равной 1/4.

Налоговым уведомлением ... от 27 августа 2016 года об уплате земельного налога за 2015 год, направленным в адрес ФИО6 посредством почтового отправления, установлен срок уплаты налога не позднее 1 декабря 2016 года.

Налоговым уведомлением ... от 6 сентября 2017 года произведен перерасчет земельного налога за 2014-2015 годы (из расчета доли в праве - 1), направленным в адрес ФИО6 посредством личного кабинета налогоплательщика, установлен срок уплаты налога не позднее 1 декабря 2017 года.

Налоговым уведомлением ... от 13 сентября 2018 года об уплате земельного налога за 2015 год, направленным в адрес ФИО6 посредством личного кабинета налогоплательщика, установлен срок уплаты налога не позднее 3 декабря 2018 года.

При этом указание налоговым органом о том, что перерасчет налога за 2014-2015 годы в налоговом уведомлении ... от 6 сентября 2017 года произведен в связи с изменением кадастровой стоимости земельного участка является необоснованным, поскольку кадастровая стоимость земельного участка согласно названным налоговым уведомлениям не менялась.

В связи с возникновением недоимки по указанному налогу налоговым органом в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации начислены пени:

- по земельному налогу за 2014-2015 годы за период со 2 декабря 2017 года по 6 февраля 2018 года в сумме <данные изъяты> руб. по формуле: со 2 декабря 2017 года по 17 декабря 2017 года: число дней просрочки (16) х недоимка для пени (<данные изъяты> руб.) х 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ, установленной в указанный период в размере 8,25 %; с 18 декабря 2017 года по 6 февраля 2018 года: число дней просрочки (51) х недоимка для пени (<данные изъяты> руб.) х 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ, установленной в указанный период в размере 7,75 %.

- по земельному налогу за 2015 год за период с 4 декабря 2018 года по 23 декабря 2018 года в сумме <данные изъяты> руб. по формуле: с 4 декабря 2018 года по 16 декабря 2017 года: число дней просрочки (13) х недоимка для пени (<данные изъяты> руб.) х 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ, установленной в указанный период в размере 7,5 %; с 17 декабря 2017 года по 23 декабря 2018 года: число дней просрочки (7) х недоимка для пени (<данные изъяты> руб.) х 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ, установленной в указанный период в размере 7,75 %.

Согласно статье 69 Налогового кодекса Российской требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Требование об уплате налога должно содержать сведения по сумме задолженности по налогу, размер пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, а также мерах взыскания налога и обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании. Требование об уплате налога может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В силу пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки не превышает 500 рублей для физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

В связи с неуплатой ФИО6 земельного налога за 2014-2015 годы в установленный срок налоговым органом в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации в адрес ФИО6 посредством личного кабинета налогоплательщика направлены требования:

- ... от 7 февраля 2018 года об уплате земельного налога за 2014-2015 годы и пеней за их неуплату в срок до 27 марта 2018 года;

- ... от 24 июня 2019 года об уплате пеней за неуплату земельного налога, в том числе за 2014-2015 годы в срок до 29 октября 2019 года.

Требования налогового органа оставлены налогоплательщиком без исполнения.

В соответствии с пунктом 6 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом.

В связи с неисполнением административным ответчиком обязанности по уплате указанных сумм налогов и пеней МИФНС России № 16 по Алтайскому краю обратилась 9 ноября 2022 годак мировому судье судебного участка № 7 Ленинского района г. Барнаула (далее - мировой судья) с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО7 задолженности.

Судебным приказом мирового судьи ... от 12 ноября 2022 года с ФИО6 в пользу МИФНС России №16 по Алтайскому краю взыскана задолженность по земельному налогу за 2014-2015 годы и пени за его неуплату.

Определением мирового судьи от 5 декабря 2022 года указанный судебный приказ отменен в связи с поступившими от ФИО6 возражениями относительно исполнения судебного приказа.

Пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Настоящее административное исковое заявление направлено в адрес Ленинского районного суда г. Барнаула посредством почтовой связи 26 мая 2023 года с соблюдением шестимесячного срока со дня отмены судебного приказа.

В ходе рассмотрения административного дела установлено, что согласно данным ЕГРН в период с 26 марта 2004 года по 31 августа 2015 года пользователями земельного участка, расположенного по адресу: /// для эксплуатации жилого дома на праве постоянного (бессрочного) пользования на основании постановления администрации г. Барнаула от 22 февраля 2001 года ... помимо ФИО6 также являлись ФИО2, ФИО3 и ФИО1.

За этими же лицами было зарегистрировано право собственности на жилой дом, расположенный по этому же адресу, общей площадью 78,2 кв.м..

17 мая 2006 года межу ФИО6, ФИО2, ФИО3 и ФИО1 с одной стороны и ФИО5 и ФИО4 с другой стороны заключен договор купли-продажи названного жилого дома.

Согласно пункту 2.2 данного договора - земельный участок площадью 507 кв.м. находится у продавцов на праве постоянного (бессрочного) пользования (по 1/4 доли) на основании постановления администрации г. Барнаула от 22 февраля 2001 года ..., что подтверждается свидетельствами о государственной регистрации права, выданными 11 марта 2004 года. В пункте 7.3 договора указано, что с момента заключения договора к покупателю переходит право пользования земельным участком, которое ему необходимо переоформить на себя в администрации г. Барнаула после государственной регистрации договора купли-продажи.

Постановлением администрации г. Барнаула от 28 июля 2015 года ... прекращено право постоянного (бессрочного) пользования ФИО6, ФИО2, ФИО3 и ФИО1 земельным участком по указанному адресу. При этом пунктом 2 постановления отменены пункты 2, 4, 5, 6 и 7 постановления администрации г. Барнаула от 22 февраля 2001 года ... в части предоставления ФИО8, ФИО2, ФИО3 и ФИО1 земельного участка на праве постоянного (бессрочного) пользования.

31 июля 2015 года между Комитетом по земельным ресурсам и землеустройству г. Барнаула с одной стороны и ФИО5 и ФИО4 с другой стороны заключен договор аренды земельного участка ..., согласно пункту 1.1 которого земельный участок, расположенный по адресу: ///, передан в аренду ФИО5 и ФИО4 сроком на 49 лет. При этом согласно пункту 2.2 договора арендные платежи исчисляются с 1 июля 2010 года.

16 ноября 2015 года произведена государственная регистрация права аренды земельного участка по указанному адресу за ФИО5 и ФИО4 на основании договора аренды земельного участка ... от 31 июля 2015 года.

Решением и.о. мирового судьи судебного участка № 3 Железнодорожного района г. Барнаула от 4 августа 2017 года по делу ..., оставленным без изменения апелляционным определением Железнодорожного районного суда г. Барнаула от 8 декабря 2017 года, удовлетворены исковые требования Комитета по земельным ресурсам и землеустройству г. Барнаула к ФИО5 о взыскании задолженности по арендной плате по указанному договору ... от 31 июля 2015 года за период с 1 июля 2010 года по 31 марта 2017 года в размере <данные изъяты> руб. и пени за несвоевременное внесение арендных платежей.

Из представленных суду платежных документов следует, что арендные платежи за земельный участок по указанному адресу за 2014-2015 годы оплачены.

Подпунктом 5 пункта 1 статьи 1 Земельного кодекса Российской Федерации установлен принцип единства судьбы земельных участков и прочно связанных с ними объектов, согласно которому все прочно связанные с земельными участками объекты следуют судьбе участков, за исключением случаев, установленных федеральными законами.

В силу статьи 273 Гражданского кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей на момент заключения договора купли-продажи) при переходе права собственности на здание или сооружение, принадлежавшее собственнику земельного участка, на котором оно находится, к приобретателю здания (сооружения) переходят права на земельный участок, определяемые соглашением сторон. Если иное не предусмотрено договором об отчуждении здания или сооружения, к приобретателю переходит право собственности на ту часть земельного участка, которая занята зданием (сооружением) и необходима для его использования.

В соответствии с пунктом 1 статьи 552 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору продажи здания, сооружения или другой недвижимости покупателю одновременно с передачей права собственности на такую недвижимость передаются права на земельный участок, занятый татой недвижимостью и необходимый для ее использования.

В случае, когда продавец является собственником земельного участка, на котором находится продаваемая недвижимость, покупателю передается право собственности на земельный участок, занятый такой недвижимостью и необходимый для ее использования, если иное не предусмотрено законом (пункт 2 статьи 552 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 1 статьи 35 Земельного кодекса Российской Федерации при переходе права собственности на здание, сооружение, находящиеся на чужом земельном участке, к другому лицу оно приобретает право на использование соответствующей части земельного участка, занятой зданием, сооружением и необходимой для их использования, на тех же условиях и в том же объеме, что и прежний их собственник.

В силу статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации (в редакции на момент возникновения спорных правоотношений) использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог (до введения в действие налога на недвижимость) и арендная плата.

Таким образом, в период, начиная с 1 июля 2010 года, в том числе за 2014-2015 годы, за земельный участок, расположенный по адресу: ///, взимается арендная плата, обязанность по уплате которой лежит на обладателях земельного участка - ФИО5 и ФИО4.

Помимо этого, из постановления администрации г. Барнаула от 28 июля 2015 года ... следует, что положения постановления администрации г. Барнаула от22 февраля 2001 года ..., на основании которого за ФИО6, ФИО2, ФИО3 и ФИО1 было зарегистрировано право постоянного (бессрочного) пользования, отмены.Вместе с тем соответствующие сведения в ЕГРН не внесены, что явилось основанием для начисления налоговым органом ФИО6 земельного налога, что при установленных обстоятельствах влечет взимание повторной платы за земельный участок, что является недопустимым.

При изложенных обстоятельствах суд приходит к выводу об отсутствии оснований для взыскания с ФИО6 земельного налога за 2014-2015 годы за указанный земельный участок.

В соответствии с нормами Налогового кодекса Российской Федерации пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Пеня, будучи способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, является дополнительной обязанностью налогоплательщика, поэтому после истечения срока взыскания задолженности по уплате налогов и сборов она не может служить способом исполнения обязанности по их уплате и с этого момента не подлежит начислению.

Согласно правовой позиции, изложенной в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 17 февраля 2015 года № 422-О, законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Учитывая, что в ходе судебного разбирательства судом установлено отсутствие оснований для взыскания земельного налога за 2014-2015 годы, пени, начисленные на недоимку по данным налогам, также не могут быть взысканы в судебном порядке.

При изложенных обстоятельствах административное исковое заявление подлежит оставлению без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю к ФИО6 о взыскании задолженности оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Алтайский краевой суд через Ленинский районный суд г. Барнаула в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья В.В. Золотарев

Мотивированное решение составлено 31 июля 2023 года