Решение по делу № 2А-928/2023 от 26.04.2023

Дело № 2а-928/2023

55RS0005-01-2023-000305-81

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Первомайский районный суд города Омска

в составе председательствующего судьи Валитовой М.С.

при секретаре Семиренко В.В., ведении протокола помощником судьи Красновой А.С.

рассмотрев в открытом судебном заседании

в городе Омске 26 апреля 2023 года

дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Омской области к Тихон И.А. о взыскании обязательных платежей и санкций,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец МИФНС России № 7 по Омской области обратился в суд с административным иском к Тихон И.А. о взыскании обязательных платежей и санкций.

В обоснование требований указал, что нотариус Тихон И.А., занимающаяся частной практикой, состоит на налоговом учете по месту жительства с ДД.ММ.ГГГГ и является плательщиком налога на доходы физических лиц.

ДД.ММ.ГГГГ Тихон И.А. в налоговый орган представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за <данные изъяты> год с исчисленной суммой налога за <данные изъяты> в размере 205 303 руб., <данные изъяты> - 272 270 руб., за <данные изъяты> – 172 427 руб., который оплачен не был, несмотря на направленное требование.

Мировым судьей судебного участка № 77 в Первомайском судебном районе в г. Омске вынесен судебный приказ о взыскании задолженности, который отменен ДД.ММ.ГГГГ в связи с возражениями должника.

На основании изложенного, уточнив требования, просит взыскать с Тихон И.А. задолженность по налогу на доходы физических лиц <данные изъяты> в размере 205 297 руб. 47 коп.; <данные изъяты> –272 270 руб.; <данные изъяты> – 172 427 руб.

Определением суда к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечена ИФНС России по ЦАО г. Омска.

Представители административного истца ФИО1, ФИО2, действующие на основании доверенностей (т.2 л.д.109,111), в судебном заседании заявленные требования поддержали в полном объеме. Пояснили, что налогоплательщик самостоятельно исчислил сумму налога и указал ее в представленной налоговой декларации за 2021 год. По результатам совместно проведенной сверки установлено, что оплата указанных в ней сумм налога не произведена в установленные сроки. При этом часть платежей зачтена за 2020 год, как указано в квитанции, содержащей неверное указание налогоплательщиком уникального идентификатора начислений (далее по тексту УИН) документа – налоговой декларации за 2021 год. Поскольку у административного ответчика имелась задолженность за предыдущие годы, поступавшие суммы распределялись в счет погашения этих задолженностей.

Административный ответчик в судебное заседание не явилась, о времени и месте слушания дела извещена надлежащим образом.

Представители административного ответчика ФИО3, ФИО4, действующие на основании доверенности (т.1 л.д.43-45), в судебном заседании возражали против удовлетворения требований, ссылаясь на их необоснованность. Пояснили, что у Тихон И.А. отсутствует задолженность, поскольку налог оплачен в полном объеме. Полагали, что доводы налогового органа относительно УИН документа несостоятельны, т.к. он относится непосредственно к платежному документу, а не к периоду оплаты или декларации. При оформлении платежных документов через систему онлайн переводов заполнение назначение платежа в виде указания налогового периода невозможно. По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ у налогоплательщика по НДФЛ числилась переплата в размере 100 000 руб., которая неправомерно была перераспределена в счет погашения задолженностей за иные периоды. Также неправомерно сумма платежа, уплаченная в размере 40 000 руб., учтена как оплата платежа по налогу за налоговый период <данные изъяты> год.

Представитель заинтересованного лица ИФНС России по ЦАО г. Омска в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом о времени и месте слушания дела извещен надлежащим образом.

Выслушав стороны, показания свидетеля, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии с ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Статьей 57 Конституцией Российской Федерации, а также п. 1 ст. 3 НК РФ установлена обязанность каждого уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Статьей 207 НК РФ определяется круг лиц, которые являются налогоплательщиками налога на доходы физических лиц.

Согласно п. 1 ст. 227 НК РФ к отдельной категории налогоплательщиков налога на доходы физических лиц относятся нотариусы, занимающиеся частной практикой, учредившие кабинеты, по суммам доходов, полученной от такой деятельности.

Пунктом 1 ст. 209 НК РФ предусмотрено, что объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, имеющих постоянное место жительство в РФ.

На основании п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Пункт п. 5 ст. 227 НК РФ обязывает налогоплательщиков представлять в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные ст. 229 НК РФ - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено ст. 227.1 настоящего Кодекса.

Налоговым периодом согласно ст. 216 НК РФ признается календарный год.

Как указано в ст. 80 НК РФ, налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с п. 6 ст. 227 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Если на момент уплаты налога в бюджет сумма налога, рассчитанная за налоговый период без учета уменьшений суммы налога, предусмотренных п. 3 настоящей статьи, превышает 650 000 руб., то часть суммы налога, превышающая 650 000 руб., относящаяся к части налоговой базы, превышающей 5 млн. руб., уплачивается отдельно от суммы налога в части, недостающей до 650 000 руб., относящейся к части налоговой базы до 5 млн. руб. включительно.

Налогоплательщики, указанные в п. 1 настоящей статьи, по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев исчисляют сумму авансовых платежей исходя из ставки налога, фактически полученных доходов, профессиональных и стандартных налоговых вычетов, а также с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей. Авансовые платежи по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего соответственно за первым кварталом, полугодием, девятью месяцами налогового периода. Если на момент уплаты авансового платежа в бюджет сумма авансового платежа, рассчитанная нарастающим итогом с начала налогового периода, превышает 650 000 руб., то часть суммы авансового платежа, превышающая 650 000 руб., относящаяся к части налоговой базы, превышающей 5 млн. руб., уплачивается отдельно от суммы авансового платежа в части, недостающей до 650 000 руб., относящейся к части налоговой базы до 5 млн. руб. включительно (пункты 7,8 ст. 227 НК РФ).

По правилам п.1 ст. 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В судебном заседании установлено, что Тихон И.А. с ДД.ММ.ГГГГ состоит на учете в налоговом органе по месту жительства как нотариус, занимающийся частной практикой (т.1 л.д.9).

ДД.ММ.ГГГГ ответчиком в налоговый орган по телекоммуникационным каналам связи представлена налоговая декларация по НДФЛ (форма 3-НДФЛ) за <данные изъяты> год, в соответствии с которой сумма налога, подлежащего уплате, составила 1 160 667 руб. (т.1.л.д.11-25).

Согласно п. 1 ст. 45, п. п. 1 и 2 ст. 69 НК РФ при наличии у налогоплательщика недоимки ему направляется требование об уплате налога - извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Пунктом 1 ст. 70 НК РФ регламентировано, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки не превышает 3 000 руб., требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

В силу п. 4 ст. 31 НК РФ в случае направления документа налоговым органом через интернет-сервис Федеральной налоговой службы «Личный кабинет налогоплательщика» датой его получения считается день, следующий за днем размещения документа в ЛКН.

Подтверждением направления Уведомления служит визуализация в разделе «Документы налогоплательщика» – «Электронный документооборот» сведений о статусе обработки Уведомления – «документ был отправлен и обработан налоговым органом». Требование отметки о закрытии (исполнении) документа в приемном программном комплексе налогового органа не требуется. Таким образом, направленные через ЛКН акты (уведомления, требования) считаются полученными.

ДД.ММ.ГГГГ административный ответчик зарегистрирована в личном кабинете налогоплательщика, отказ от пользования сервисом не заявлен (т.1 л.д.8).

ДД.ММ.ГГГГ административным ответчиком получено направленное через личный кабинет налогоплательщика требование № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ об уплате НДФЛ за <данные изъяты> года по срокам уплаты ДД.ММ.ГГГГ в размере 205 303 руб., ДД.ММ.ГГГГ – 272 270 руб., ДД.ММ.ГГГГ – 172 427 руб. (т.1.л.д.6-7,10).

В соответствии с п. 1 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных названной статьей.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (п. 3 ст. 48 НК РФ).

Судебным приказом мирового судьи судебного участка № 77 в Первомайском судебном районе в г. Омске от ДД.ММ.ГГГГ с Тихон И.А. в пользу налогового органа взыскана задолженность по налогу на доходы физических лиц за <данные изъяты> год по срокам уплаты ДД.ММ.ГГГГ в размере 205 303 руб., ДД.ММ.ГГГГ – 272 270 руб., ДД.ММ.ГГГГ – 172 427 руб. (т.1 л.д.72).

Определением мирового судьи судебного участка № 77 в Первомайском судебном районе в г. Омске от ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ отменен в связи с возражениями должника (т.1 л.д.72-оброт,73).

Согласно абз. 3 п. 1, абз. 2,3 п. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 руб., налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 руб.

При предъявлении налоговым органом требования № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ общая сумма задолженности превысила 10 000 руб. и составила 649 994 руб. 47 коп.

Следовательно, к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа налоговый орган обратился своевременно ДД.ММ.ГГГГ, т.е. в течение шести месяцев со дня превышения 10 000 руб. (т.1 л.д.70-71).

В последующем после отмены судебного приказа налоговый орган направил административное исковое заявление в районный суд ДД.ММ.ГГГГ также в установленный законом шестимесячный срок (т.1 л.д.3-5,36).

В соответствии со ст. 62 КАС РФ лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.

Как усматривается из материалов дела, ДД.ММ.ГГГГ Тихон И.А. в налоговый орган по месту учета представлена налоговая декларация по НДФЛ за <данные изъяты> с исчисленными суммами налога на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст. 227 НК РФ, по КБК 18210102020010000110, с исчисленными к оплате авансовыми платежами за <данные изъяты> налогоплательщика превысила 5 млн. руб. и составила 7 624 327 руб. (строка П0170). Общая сумма налога (НДФЛ) за <данные изъяты> год, подлежащая уплате на основании представленной налоговой декларации за указанный период, составила 1 160 667 руб. В счет уплаты НДФЛ за <данные изъяты> год Тихон И.А. произведено 12 платежей в общем размере 510 667 руб. Задолженность в размере 649 994 руб. 47 коп. за 2021 налогоплательщиком не уплачена (т.2 л.д.45-51,89).

Возражая против заявленных требований, представители административного ответчика, ссылаясь на представленные платежные документы, указывали на то обстоятельство, что задолженность по налогу на доходы физических лиц за <данные изъяты> год отсутствует ввиду полной уплаты налоговых обязательств.

Вместе с тем из представленных сторонами в суд платежных документов и налоговой отчетности по НДФЛ усматривается, что административным ответчиком оплата налога производилась не в полном объеме и с нарушением сроков, установленных п. 5 ст. 227 НК РФ, начиная с <данные изъяты> года (т.1 л.д.112-131,165-182,209-221, т.2 л.д.10-52).

Так, за <данные изъяты> год сумма налога к уплате составила 363 953 руб. Сроки оплаты за данный период установлены: ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ. В целях исполнения обязательств налогоплательщиком произведены следующие платежи: ДД.ММ.ГГГГ в размере 200 000 руб.

ДД.ММ.ГГГГ в размере 20 000 руб.

Итого внесено денежных средств в размере 360 000 руб.

За <данные изъяты> год сумма налога к уплате составила 382 298 руб. Сроки оплаты за данный период установлены: ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ. В целях исполнения обязательств налогоплательщиком произведены следующие платежи:

ДД.ММ.ГГГГ в размере 50 000 руб.,

ДД.ММ.ГГГГ в размере 100 000 руб.,

ДД.ММ.ГГГГ в размере 50 000 руб.,

ДД.ММ.ГГГГ в размере 70 000 руб.,

ДД.ММ.ГГГГ в размере 63 000 руб.

Итого внесено денежных средств в размере 433 000 руб.

За <данные изъяты> год сумма налога к уплате составила 488 902 руб. Сроки оплаты за данный период установлены: ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ. В целях исполнения обязательств налогоплательщиком произведены следующие платежи:

ДД.ММ.ГГГГ в размере 70 000 руб., ДД.ММ.ГГГГ в размере 100 000 руб.

ДД.ММ.ГГГГ в размере 70 000 руб.,

ДД.ММ.ГГГГ в размере 50 000 руб.

ДД.ММ.ГГГГ в размере 10 000 руб.

Итого внесено денежных средств в размере 300 000 руб.

За <данные изъяты> год сумма налога к уплате составила 587 294 руб. Сроки оплаты за данный период установлены: ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ. В целях исполнения обязательств налогоплательщиком произведены следующие платежи:

ДД.ММ.ГГГГ в размере 50 000 руб.,

ДД.ММ.ГГГГ в размере 40 000 руб.,

ДД.ММ.ГГГГ в размере 100 000 руб.,

ДД.ММ.ГГГГ в размере 40 000 руб.,

ДД.ММ.ГГГГ в размере 37 000 руб.,

ДД.ММ.ГГГГ в размере 160 000 руб.,

ДД.ММ.ГГГГ в размере 35 000 руб.,

ДД.ММ.ГГГГ в размере 100 000 руб.,

ДД.ММ.ГГГГ в размере 26 000 руб.

Итого внесено денежных средств в размере 588 000 руб.

За <данные изъяты> год сумма налога к уплате составила 875 893 руб. Сроки оплаты за данный период установлены: ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ. В целях исполнения обязательств налогоплательщиком произведены следующие платежи:

ДД.ММ.ГГГГ в размере 100 000 руб.,

ДД.ММ.ГГГГ в размере 80 000 руб.,

ДД.ММ.ГГГГ в размере 100 000 руб.,

ДД.ММ.ГГГГ в размере 40 000 руб.,

ДД.ММ.ГГГГ в размере 70 000 руб.,

ДД.ММ.ГГГГ в размере 20 000 руб.,

ДД.ММ.ГГГГ в размере 100 000 руб.,

ДД.ММ.ГГГГ в размере 25 000 руб.,

ДД.ММ.ГГГГ в размере 200 000 руб.,

ДД.ММ.ГГГГ в размере 52 000 руб.,

ДД.ММ.ГГГГ в размере 32 000 руб.

Итого внесено денежных средств в размере 869 000 руб.

За <данные изъяты> год сумма налога к уплате составила 1 076 988 руб. Сроки оплаты оплаты за данный период установлены: ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ. В целях исполнения обязательств налогоплательщиком произведены следующие платежи:

ДД.ММ.ГГГГ в размере 100 000 руб.,

ДД.ММ.ГГГГ в размере 50 000 руб.,

ДД.ММ.ГГГГ в размере 100 000 руб.,

ДД.ММ.ГГГГ в размере 140 000 руб.,

ДД.ММ.ГГГГ в размере 30 000 руб.,

ДД.ММ.ГГГГ в размере 110 000 руб.,

ДД.ММ.ГГГГ в размере 47 000 руб.,

ДД.ММ.ГГГГ в размере 70 000 руб.,

ДД.ММ.ГГГГ в размере 60 000 руб.,

ДД.ММ.ГГГГ в размере 100 000 руб.,

ДД.ММ.ГГГГ в размере 30 000 руб.,

ДД.ММ.ГГГГ в размере 40 000 руб.,

ДД.ММ.ГГГГ в размере 50 000 руб.

Итого внесено денежных средств в размере 1 077 000 руб.

3а <данные изъяты> год сумма налога к уплате составила 1 091 507 руб. Сроки оплаты за данный период установлены: ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ. В целях исполнения обязательств налогоплательщиком произведены следующие платежи:

ДД.ММ.ГГГГ в размере 300 000 руб.,

ДД.ММ.ГГГГ в размере 91 507 руб.

ДД.ММ.ГГГГ в размере 80 000 руб.,

ДД.ММ.ГГГГ в размере 20 000 руб.,

ДД.ММ.ГГГГ в размере 60 000 руб.,

ДД.ММ.ГГГГ в размере 80 000 руб.,

ДД.ММ.ГГГГ в размере 60 000 руб.

Итого внесено денежных средств в размере 851 507 руб.

3а <данные изъяты> год сумма налога к уплате составила 1 091 855 руб. Сроки оплаты за данный период установлены: ДД.ММ.ГГГГ,ДД.ММ.ГГГГ,ДД.ММ.ГГГГ,ДД.ММ.ГГГГ. В целях исполнения обязательств налогоплательщиком произведены следующие платежи:

ДД.ММ.ГГГГ в размере 50 000 руб.,

ДД.ММ.ГГГГ в размере 300 000 руб.,

ДД.ММ.ГГГГ в размере 58 855 руб.,

ДД.ММ.ГГГГ в размере 50 000 руб.,

ДД.ММ.ГГГГ в размере 30 000 руб.,

ДД.ММ.ГГГГ в размере 70 000 руб.,

ДД.ММ.ГГГГ в размере 40 000 руб.,

ДД.ММ.ГГГГ в размере 73 000 руб.,

ДД.ММ.ГГГГ в размере 70 000 руб.,

ДД.ММ.ГГГГ в размере 30 000 руб.,

ДД.ММ.ГГГГ в размере 50 000 руб.,

ДД.ММ.ГГГГ в размере 40 000 руб.

Итого внесено денежных средств в размере 931 855 руб.

3а <данные изъяты> год сумма налога к уплате составила 987 121 руб. Сроки оплаты за данный период установлены: ДД.ММ.ГГГГ,ДД.ММ.ГГГГ,ДД.ММ.ГГГГ,ДД.ММ.ГГГГ. В целях исполнения обязательств налогоплательщиком произведены следующие платежи:

ДД.ММ.ГГГГ в размере 50 000 руб.,

ДД.ММ.ГГГГ в размере 25 000 руб.,

ДД.ММ.ГГГГ в размере 75 000 руб.,

ДД.ММ.ГГГГ в размере 20 000 руб.

ДД.ММ.ГГГГ в размере 15 000 руб.,

ДД.ММ.ГГГГ в размере 50 000 руб.,

ДД.ММ.ГГГГ в размере 30 000 руб.,

ДД.ММ.ГГГГ в размере 50 000 руб.,

ДД.ММ.ГГГГ в размере 10 000 руб.,

ДД.ММ.ГГГГ в размере 50 000 руб.,

ДД.ММ.ГГГГ в размере 37 121 руб.,

ДД.ММ.ГГГГ в размере 50 000 руб.,

ДД.ММ.ГГГГ в размере 40 000 руб.,

ДД.ММ.ГГГГ в размере 50 000 руб.,

ДД.ММ.ГГГГ в размере 30000 руб.,

ДД.ММ.ГГГГ в размере 50 000 руб.,

ДД.ММ.ГГГГ в размере 30 000 руб.,

ДД.ММ.ГГГГ в размере 40 000 руб.,

ДД.ММ.ГГГГ в размере 50 000 руб.,

ДД.ММ.ГГГГ в размере 30 000 руб.,

ДД.ММ.ГГГГ в размере 70 000 руб.,

ДД.ММ.ГГГГ в размере 30000 руб.

Итого внесено денежных средств в размере 1 087 121 руб.

3а <данные изъяты> год сумма налога к уплате составила 1 160 667 руб. Сроки оплаты за данный период установлены: ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ,ДД.ММ.ГГГГ. В целях исполнения обязательств налогоплательщиком произведены следующие платежи:

ДД.ММ.ГГГГ в размере 40 000 руб.,

ДД.ММ.ГГГГ в размере 15 667 руб.,

ДД.ММ.ГГГГ в размере 25 000 руб.,

ДД.ММ.ГГГГ в размере 45 000 руб.,

ДД.ММ.ГГГГ в размере 40 000 руб.

ДД.ММ.ГГГГ в размере 20 000 руб.,

ДД.ММ.ГГГГ в размере 50 000 руб.,

ДД.ММ.ГГГГ в размере 10 000 руб.,

ДД.ММ.ГГГГ в размере 60 000 руб.,

ДД.ММ.ГГГГ в размере 17 000 руб.,

ДД.ММ.ГГГГ в размере 100 000 руб.,

ДД.ММ.ГГГГ в размере 30 000 руб.,

Итого внесено денежных средств в размере 510 667 руб.

В рамках рассмотрения дела в суде сторонами проведена сверка налоговых обязательств, по результатам составлен протокол от ДД.ММ.ГГГГ, который соответствует сведениям карточки расчетов с бюджетом (КРСБ) в отношении НДФЛ. При этом установлены все платежи, поступившие от Тихон И.А., которые учтены административным истцом и распределены в соответствии с имеющейся задолженностью за предыдущие периоды (т.1 л.д. 246-247, т.2 л.д.56,57-59).

Доводы представителей ответчика о спорном характере недоимки, заявленной к взысканию, об отсутствии задолженности по оплате НДФЛ за <данные изъяты> год, некорректного ее расчета и произведенных зачетов налоговым органом подлежат отклонению как несостоятельные. Названный акт сверки проверен судом и признан надлежащим доказательством неисполненной обязанности административного ответчика в установленном размере, посколку он согласуется с иными материалами дела.

Ссылка административного ответчика на недостоверность сведений, содержащихся в карточке о состоянии расчетов с бюджетом основана на предположении и несогласии с порядком учета поступивших от налогоплательщика денежных средств, доказательства обратного им не представлены. При этом наличие задолженности по НДФЛ за предыдущие периоды не оспаривалось в ходе рассмотрения дела.

Из показаний допрошенного в судебном заседании в качестве свидетеля начальника отдела урегулирования задолженности Межрайонной ИФНС России № 7 по Омской области ФИО5 усматривается, что все предоставленные налогоплательщиком квитанции для проведения сверки проанализированы с учетом данных КРСБ и установлено, что за <данные изъяты> год налогоплательщиком был уплачен НДФЛ в размере 1 087 121 руб. Заявления об уточнении платежа от ответчика не поступали. В платежах указано назначение - <данные изъяты> год, относящееся к одному УИН документа, в связи с чем, соотнеся их с начислениями по КРСБ, платежи были учтены именно за <данные изъяты> год. Платежные документы, которые предоставил сам налогоплательщик на сверку, идентифицированы по УИН и суммам. Причем, налогоплательщик в ходе сверки указал, что вносил платежи по QR-коду в квитанции по безналичному расчету.

Как указывает административный истец, при погашении задолженности административный ответчик уплачивал НДФЛ либо по одной и той же квитанции, а именно, по одному и тому же QR-коду, либо указывал всегда один УИН, в связи с чем часть платежей, произведенных за <данные изъяты> год, учтены как платежи за <данные изъяты> год и более ранние периоды, что усматривается из КРСБ. Распределение поступающих платежей происходит в автоматизированном режиме, они идентифицируются по заполненным реквизитам платежного документа. В данном случае распределение поступивших сумм произведено по хронологии образования недоимки за предыдущие годы <данные изъяты> и т.д., так как период назначения платежа отсутствовал. Целью проведенной сверки была не сверка состояния расчетов, а поступивших платежей. При сверке были учтены все платежи по всем данным УИН. Выявленная переплата в размере 100 000 руб. была перераспределена автоматически в связи с наличием задолженности за предыдущие периоды. Решения о зачете в порядке ст. 78 НК РФ в данном случае не требуются.

Данные доводы налогового органа административным ответчиком не опровергнуты, ссылка на неправомерность действий административного истца не основана на законе, не подтверждена в судебном заседании, поэтому не может быть принята во внимание. Так же как не опровергнуты результаты проведенной совместно сверки, контррасчет сумм налогоплательщиком не представлен.

Суд считает, что налоговый орган правомерно осуществил распределение поступивших от Тихон И.А. денежных средств в соответствии с Правилами указания информации, идентифицирующей плательщика, получателя средств, платеж в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов, страховых взносов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами, утвержденными Приказом Минфина России от 12.11.2013 № 107н.

В судебном заседании установлено, подтверждается показаниями свидетелями и материалами дела, что общая сумма налога (НДФЛ) за <данные изъяты> год, подлежащая уплате на основании представленной налоговой декларации за указанный период, составила 1 160 667 руб. При этом по налоговым обязательствам была сформирована квитанция с УИН <данные изъяты>, в счет уплаты НДФЛ административным ответчиком произведено 12 платежей на общую сумму 510 667 руб. Платежи вносились налогоплательщиком разными суммами по квитанции с УИН <данные изъяты>. С учетом того, что платежи произведены с назначением УИН, относящегося к налоговому периоду <данные изъяты> год, все произведенные платежи отражены в КРСБ в соответствующем периоде (т.2 л.д. 45-51,52,89).

Ранее в связи с представленной декларацией по НДФЛ за <данные изъяты> год была сформирована квитанция по обязательствам (НДФЛ) за указанный период с УИН (уникальный идентификатор начисления) <данные изъяты> (т.1 л.д.204).

Согласно представленной информации по поступлениям платежей из ПАО Сбербанк налогоплательщиком во исполнение обязательств за <данные изъяты> год произведено 27 платежей в общем размере 1 087 121 руб. При этом все денежные средства поступали в счет обязательств согласно отраженному в квитанциях УИН <данные изъяты>, относящемуся к налоговому периоду <данные изъяты> года (т.2 л.д.94-106).

Таким образом, самостоятельная оплата налогоплательщиком налоговых обязательств за <данные изъяты> год по квитанциям <данные изъяты> года с указанием УИН <данные изъяты>, который в данном случае служит идентифицирующим реквизитом платежа, а также, поскольку налогоплательщиком производились платежи с нарушением срока оплаты, что административным ответчиком не оспорено, повлекло частичное распределение поступивших за <данные изъяты> год денежных средств в размере 649 944 руб. 47 коп. в счет уплаты задолженности за предыдущие периоды, в счет ранее образовавшихся обязательств в хронологическом порядке. Поскольку иные платежи в счет оплаты налоговых обязательств за <данные изъяты> год не вносились, у административного ответчика образовалась задолженность в размере 649 994 руб. 47 коп.

Доводы представителя административного ответчика о том, что налоговым органом не приняты во внимание представленные доказательства внесения сумм налога за период <данные изъяты> года, не влекут признание действий налогового органа о зачете текущих платежей в счет уплаты предыдущей задолженности, поскольку административный истец вправе был распределять поступившие суммы в счет предыдущей задолженности в связи с указанием в платежных документах обязательных реквизитов относительно назначения и периода платежа, которым в данном случае являлся УИН.

Возражения представителя административного ответчика относительно того, что налоговым органом при определении общей задолженности по налогу за <данные изъяты> год не учтена сумма 40 000 руб., суд находит несостоятельными, поскольку назначение данного платежа, уплаченного налогоплательщиком ДД.ММ.ГГГГ, указано как платеж за <данные изъяты> года. Поскольку налогоплательщиком самостоятельно определено назначение платежа (<данные изъяты>), данную сумму следует учитывать в счет обязательств по НДФЛ именно за указанный им период.

Также суд не принимает во внимание утверждения представителя административного ответчика о наличии у Тихон И.А. по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ переплаты в размере 100 000 руб. Как установлено в судебном заседании и следует из акта совместной сверки, налоговые обязательства Тихон И.А. по НДФЛ за <данные изъяты> год составили 1 091 855 руб. Во исполнение своих обязательств налогоплательщиком за указанный период произведена оплата в размере 931 855 руб., ввиду чего у нее образовалась задолженность в размере 160 000 руб. В свою очередь, налоговым органом произведено уменьшение данных обязательств в размере 60 000 руб. Остаток задолженности за <данные изъяты> год составлял 100 000 руб. (160 000 - 60 000). Учитывая, что налогоплательщиком произведена оплата, превышающая 100 000 руб., установленных обязательств по НДФЛ за <данные изъяты> год, данный платеж распределен в счет обязательств за <данные изъяты> год.

Кроме того, ДД.ММ.ГГГГ на основании решения Первомайского районного суда г. Омска от ДД.ММ.ГГГГ по делу № произведено уменьшение налоговых обязательств за <данные изъяты> год в размере 1 246 руб., за <данные изъяты> год - в размере 6 893 руб. Таким образом, налоговые обязательства по НДФЛ нотариуса Тихон И.А. были уменьшены в размере 307 431 руб., а именно: 240 000 (уменьшение НДФЛ за <данные изъяты> год) + 60 000 (уменьшение НДФЛ за <данные изъяты> год) +1 246 (уменьшение НДФЛ за <данные изъяты> год) + 6 893 (уменьшение НДФЛ за <данные изъяты> год) = 307 431 руб. (т.1 л.д. 98-100).

Положения Правил указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации, утвержденных Приказом Минфина России от 12.11.2013 № 107н, допускают при невозможности однозначно идентифицировать платеж самостоятельное отнесение налоговым органом поступивших денежных средств к одному из указанных оснований платежа, руководствуясь законодательством о налогах и сборах. Следовательно, самостоятельное отнесение налоговым органом поступивших денежных средств за предыдущие налоговые периоды правомерны. В данном случае частичное указание требуемых реквизитов в платежных документах (УИН) не позволило налоговому органу однозначно идентифицировать платежи, тогда как наличие уникального идентификатора начисления не исключает обязательность заполнения наряду с ним иных предусмотренных реквизитов, как это следует из приведенных пунктов 7.7 и 8 указанных Правил.

Утверждение представителя административного ответчика, основанное на положениях ст. 78 НК РФ, что сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пени и штрафам только в случае, если возможность принудительного взыскания данной задолженности не утрачена и в отношении которой налоговым органом ранее осуществлялись процедуры принудительного взыскания, несостоятельно. Вопреки данным доводам налоговым органом последовательно осуществлялись процедуры принудительного взыскания в досудебном порядке путем распределения поступающих платежей в задолженность прошлых лет. Процедура взыскания налоговым органом не нарушена, и включает в себя последовательность действий - от направления требования об уплате налога до последующего обращения к мировому судье о взыскании задолженности путем вынесения судебного приказа.

Оценив представленные сторонами доказательства в совокупности и оценив установленные по делу обстоятельства, суд приходит к выводу, что административным ответчиком исполнена возложенная на нее обязанность по уплате налога на доходы физических лиц за <данные изъяты> год не в полном объеме, сроки и порядок взыскания задолженности административным истцом соблюдены, следовательно, заявленные требования являются обоснованными и подлежащими удовлетворению в полном объеме.

Представленный истцом расчет задолженности судом проверен и является верным.

При таких обстоятельствах с административного ответчика в пользу налогового органа подлежит взысканию задолженность по налогу на доходы физических лиц за <данные изъяты> года в размере 205 297 руб. 47 коп.; за <данные изъяты> года – в размере 272 270 руб.; за <данные изъяты> – в размере 172 427 руб.

В соответствии со ст. 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.

В связи с удовлетворением требований в полном объеме с административного ответчика в доход местного бюджета также подлежит взысканию государственная пошлина в размере 9 700 руб.

Руководствуясь ст.ст.175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Взыскать с Тихон И.А. в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Омской области задолженность по налогу на доходы физических лиц за <данные изъяты> год в размере 205 297 руб. 47 коп.; за <данные изъяты> года – в размере 272 270 руб. 00 коп.; за <данные изъяты> года – 172 427 руб. 00 коп.

Взыскать с Тихон И.А. в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 9 700 руб. 00 коп.

Решение может быть обжаловано в Омский областной суд с подачей жалобы через Первомайский районный суд г. Омска в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Валитова М.С.