Дело № 33а-5543/2023

№ 2а-932/2023

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

г. Оренбург 17 августа 2023 года

Судебная коллегия по административным делам Оренбургского областного суда в составе:

председательствующего судьи Трифоновой О.М.,

судей Дорохиной Т.С., Чувашаевой Р.Т.,

при секретаре Лексиковой Е.А.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Оренбургской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей,

по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Дзержинского районного суда г. Оренбурга от 21 апреля 2023 года, которым административные исковые требования удовлетворены.

Заслушав доклад судьи Чувашаевой Р.Т., пояснения представителя административного истца ФИО2, административного ответчика ФИО1, судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 15 по Оренбургской области (далее по тексту – МИФНС России № 15 по Оренбургской области) обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании обязательных платежей, указав, что административному ответчику на праве собственности принадлежит земельный участок и объект недвижимости, расположенные по адресу: (адрес), в связи с чем в адрес ФИО1 было направлено требование № 1933 от 9 февраля 2021 года со сроком до 25 марта 2021 года об уплате задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2019 год и земельного налога за 2019 год.

В связи с неисполнением обязанности по уплате налогов и пени, налоговый орган обратился в суд с заявлением о вынесении судебного приказа. 9 июня 2021 года мировым судьей судебного участка № 2 Дзержинского района г. Оренбурга был вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 задолженности по налоговым платежам, который определением мирового судьи судебного участка № 7 Дзержинского района г. Оренбурга от 29 июня 2022 года был отменен.

Административный истец просил взыскать с ФИО1 задолженность по налогам в размере 18 448 рублей 17 копеек, из которых: налог на имущество физических лиц за 2019 год в сумме 3 700 рублей, пени по налогу на имущество физических лиц за 2019 год за период с 2 декабря 2020 года по 8 февраля 2021 года в сумме 36 рублей 17 копеек, земельный налог за 2019 года в сумме 14 712 рублей.

Решением Дзержинского районного суда г. Оренбурга от 21 апреля 2023 года административные исковые требования МИФНС России № 15 по Оренбургской области удовлетворены. Суд взыскал с ФИО1 в пользу МИФНС России № 15 по Оренбургской области задолженность по обязательным платежам на общую сумму 18 448 рублей 17 копеек, в том числе: налог на имущество физических лиц за 2019 год – 3 700 рублей, пени по налогу на имущество физических лиц за 2019 год за период с 2 декабря 2020 года по 8 февраля 2021 года – 36 рублей 17 копеек, земельный налог за 2019 год – 14 712 рублей.

Не согласившись с решением суда, административный ответчик ФИО1 обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить как незаконное и необоснованное, указав, что в ходе судебного разбирательства им в полном объеме была уплачена данная задолженность, однако, налоговый орган необоснованно зачел указанные суммы в другие периоды, за которые у него задолженность отсутствует.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции ФИО1 доводы апелляционной жалобы поддержал.

Представитель административного истца Межрайонной ИФНС России № 15 по Оренбургской области ФИО2 просила решение суда оставить без изменения, в удовлетворении апелляционной жалобы ФИО1 отказать.

Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, подпункта 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 19 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с данным Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы.

Пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В соответствии со статьей 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

Пунктами 3 и 4 статьи 409 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Налогоплательщик уплачивает налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

Пунктами 2 и 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, в редакции, действовавшей в период возникновения спорных правоотношений, было предусмотрено, что если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей.

Рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

В соответствии с частью 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Судом первой инстанции установлено и следует из материалов дела, что с 12 сентября 2018 года по настоящее время административный ответчик является собственником складского административного здания, общей площадью 538,7 кв.м., расположенное по адресу: (адрес), кадастровый номер: №.

В соответствии с действующим законодательством административному ответчику в отношении вышеуказанного объекта имущества начислен налог на имущество физических лиц за 2019 год в размере 3 700 рублей, который в силу пункта 1 статьи 409 Налогового кодекса Российской Федерации подлежал уплате в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, то есть не позднее 1 декабря 2020 года.

Поскольку налог на имущество физических лиц за 2019 год в установленный законом срок не уплачен, в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом начислена пеня за 2019 год в размере 36 рублей 17 копеек.

Также ФИО1 на праве собственности с 12 сентября 2018 года по настоящее время принадлежит земельный участок, расположенный по адресу: (адрес), площадью 549 кв. м., кадастровый номер: №, в связи с чем административному ответчику за 2019 года исчислен земельный налог в размере 14 712 рублей.

Согласно абзацу 3 пункта 1 статьи 397 Налогового кодекса Российской Федерации уплата земельного налога производится в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, земельный налог за 2019 год подлежал уплате в срок, не позднее 1 декабря 2020 года.

О необходимости оплаты указанных налоговых платежей в адрес ФИО1 направлено налоговое уведомление № 67017990 от 1 сентября 2020 года (л.д. 9-10).

В связи с неуплатой земельного налога и налога на имущества физических лиц за 2019 год в адрес административного ответчика направлено требование № 1933 от 9 февраля 2021 года, со сроком уплаты до 25 марта 2021 года (л.д. 12).

Поскольку в установленный налоговым законодательством срок ФИО1 земельный налог и налог на имущество физических лиц за 2019 год уплачены не были, налоговый орган обратился в суд с заявлением о вынесении судебного приказа.

Мировым судьей судебного участка № 2 Дзержинского района г. Оренбурга 9 июня 2021 года вынесен судебный приказ № о взыскании с ФИО1 налога на имущество физических лиц за 2019 год, пени по налогу на имущество физических лиц за 2019 год и земельного налога за 2019 год на общую сумму 18 448 рублей 17 копеек.

Определением мирового судьи судебного участка № 7 Дзержинского района г. Оренбурга, исполняющего обязанности мирового судьи судебного участка № 2 Дзержинского района г. Оренбурга от 29 июня 2022 года, судебный приказ от 9 июня 2021 года отменен в связи с поступившими возражениями ФИО1 (л.д. 6).

До истечения установленного законом шестимесячного срока - 29 декабря 2022 года МИФНС России № 15 по Оренбургской области обратилась с настоящим административным исковым заявлением в Дзержинский районный суд г. Оренбурга о взыскании вышеуказанной задолженности с ФИО1

Согласно чекам-ордерам от 28 февраля 2023 года, представленным в суд первой инстанции, ФИО1 в счет погашения вышеуказанной задолженности по налогам перечислены денежные средства в сумме 36 рублей 17 копеек, 3 700 рублей, 14 712 рублей, а всего на общую сумму 18 448 рублей 17 копеек (л.д. 32-33).

Удовлетворяя административный иск, суд первой инстанции, пришел к выводу об обоснованности требований МИФНС России № 15 по Оренбургской области, поскольку задолженность по налогу на имущество физических лиц, пени по налогу на имуществ физических лиц, земельный налог за 2019 год ФИО1 в настоящее время не погашена, а уплаченная в ходе судебного разбирательства денежная сумма в размере 18 448 рублей 17 копеек в силу Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» правомерно учтена налоговым органом как единый налоговый платеж и перечислена в счет задолженности по транспортному налогу за 2017, 2018 г.г.

С данными выводами суда первой инстанции судебная коллегия по административным делам Оренбургского областного суда не соглашается ввиду следующего.

Как усматривается из материалов дела, на момент обращения МИФНС России № 15 по Оренбургской области в суд с настоящим административным исковым заявлением, у ФИО1 имелась задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2019 год в сумме 3 700 рублей, пени по налогу на имущество физических лиц за 2019 год в сумме 36 рублей 17 копеек и по земельному налогу за 2019 год в сумме 14 712 рублей, а всего на общую сумму 18 448 рублей 17 копеек.

28 февраля 2023 года, то есть в ходе рассмотрения настоящего дела ФИО1 в счет погашения вышеуказанной задолженности было перечислено 18 448 рублей 17 копеек.

Согласно ответу МИФНС России № 15 по Оренбургской области от 3 апреля 2023 года, денежные средства в сумме 18 448 рублей 17 копеек были распределены и зачтены в счет погашения задолженности по транспортному налогу за 2017 год в сумме 3 341 руб. и по транспортному налогу за 2018 год в сумме 15 107 рублей 17 копеек.

Также указано, что ФИО1 исчислен транспортный налог за 2017 год в сумме 3 341 рубля, сформировано и направлено требование № 5113 от 28 января 2019 года. В связи с неуплатой задолженности 30 июля 2019 года мировым судьей судебного участка № 3 Оренбургского района Оренбургской области вынесен судебный приказ №, исполнительный документ 21 декабря 2020 года направлен на взыскание в АО «***».

За 2018 год ФИО1 исчислен транспортный налог в сумме 28 101 рубля, сформировано и направлено требование № 466 от 13 января 2020 года. В связи с неуплатой задолженности 6 мая 2020 года мировым судьей судебного участка № 2 Дзержинского района г. Оренбурга вынесен судебный приказ №, исполнительный документ 18 декабря 2020 года направлен на взыскание в ОСП Дзержинского района г. Оренбурга (л.д. 50).

Частью 1 и 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в период возникновения спорных правоотношений) установлено, что в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, пеней, налоговый орган, направивший требование об уплате налога, пеней, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании указанных сумм, которое подается в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, пеней.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (часть 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

Таким образом, статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена определенная процедура взыскания с физического лица налога, пеней, соблюдение которой является обязательным.

Судебной коллегией была запрошена информация о принятии налоговым органом мер к взысканию транспортного налога за 2017, 2018 г.г., в счет погашения которого были зачислены денежные средства в сумме 18 448 рублей 17 копеек, внесенные ФИО1 в ходе судебного разбирательства в суде первой инстанции.

Из ответа исполняющего обязанности мирового судьи судебного участка № 3 Оренбургского района Оренбургской области от 16 августа 2023 года следует, что судебный приказ № от 30 июля 2019 года о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам мировым судьей судебного участка № 3 Оренбургского района Оренбургской области не выносился. В отношении ФИО1 по заявлению налогового органа был вынесен судебный приказ 6 мая 2019 года.

Из представленной копии судебного приказа от 6 мая 2019 года видно, что с ФИО1 по данному судебному акту транспортный налог за 2017, 2018 г.г. не взыскивался, а взыскана лишь пеня по транспортному налогу.

6 мая 2020 года мировым судьей судебного участка № 2 Дзержинского района г. Оренбурга был вынесен судебный приказ №, согласно которому с ФИО1 был взыскан, в том числе, транспортный налог за 2018 год в сумме 28 101 рубля. Определением мирового судьи судебного участка № 2 Дзержинского района г. Оренбурга от 18 июня 2020 года данный судебный приказ был отменен.

Согласно ответу главного специалиста-эксперта отдела правового обеспечения Главного управления Федеральной службы судебных приставов по Оренбургской области ЗОФ, судебный приказ № от 6 мая 2020 года в отношении ФИО1 на исполнение в структурные подразделения ГУФССП России по Оренбургской области не поступал.

Доказательств, подтверждающих, что МИФНС России № 15 по Оренбургской области в исковом порядке обращалась в суд с требованиями о взыскании задолженности по транспортному налогу за 2017, 2018 г.г., в материалах дела отсутствует и административным истцом не представлено.

Проанализировав все представленные доказательства, судебная коллегия приходит к выводу, что налоговым органом утрачено право на взыскание сумм транспортного налога за 2017, 2018 г.г., в связи с чем внесенная ФИО1 денежная сумма в размере 18 448 рублей 17 копеек не могла быть зачтена в счет погашения задолженности по транспортному налогу за данные периоды.

Ссылка в решении суда на изменения, внесенные в налоговое законодательство Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», вступившие в законную силу с 1 января 2023 года, согласно которым единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком в бюджетную систему Российской Федерации, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, к данным правоотношениям применимы быть не могут, так как налоговый спор возник по поводу задолженности за 2019 год до их принятия.

Указанные обстоятельства свидетельствуют о том, что решение суда первой инстанции постановлено с нарушением норм материального права, вследствие чего является незаконным и подлежащим отмене с вынесением нового решения об отказе в удовлетворении административных исковых требований.

Руководствуясь статьями 309, 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Дзержинского районного суда г. Оренбурга от 21 апреля 2023 года отменить, вынести по делу новое решение, которым в удовлетворении административного искового заявления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Оренбургской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей отказать.

Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Шестой кассационный суд общей юрисдикции (г. Самара) по правилам главы 35 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации через суд первой инстанции.

Председательствующий:

Судьи: