Решение по делу № 2А-20/2025 от 09.01.2025

Дело№А- /2025 (463/2024)

УИД-05RS0№-62

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

09 января 2025г. <адрес>

Акушинский районный суд РД в составе председательствующего судьи Алиева М.Н., при секретаре ФИО2, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по <адрес> (далее – Управление ФНС по РД) о признании безденежным к взысканию и списанию задолженности по транспортному налогу и пени по нему,

установил:

ФИО3 обратился в суд с административным исковым заявлением к Управлению ФНС по РД о признании безденежным к взысканию и списанию задолженности по транспортному налогу и пени по нему, указывая, что он (ИНН <***>) состоит на учете в Управлении ФНС по РД.

Согласно справке № о наличии по состоянию на 07.10.2024г. положительного, отрицательного сальдо единого налогового счёта налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента отражена задолженность по транспортному налогу с физических лиц в сумме 6827,85 руб. и пени по нему в сумме 18216,15 руб.;

В соответствии п. 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога: на основании самостоятельно исчисленного к уплате налога в налоговой декларации (расчете) за соответствующий налоговый или отчетный период (ст. 52, 58 НК РФ) либо на основании принятого по результатам налоговой проверки (выездной или камеральной) решения о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности, по итогам которого налогоплательщику начислен налог за определенный налоговый (отчетный) период (ст. 101 НК РФ).

Пунктом 1 ст. 45 НК РФ определено, что каждый налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, неисполнение или ненадлежащее исполнение указанной обязанности является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога, которое в силу ст. 69, 70 и 46 НК РФ является первым этапом процедуры принудительного взыскания налоговым органом недоимки.

Под недоимкой в соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ понимается сумма налога или сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок, в том числе начисленная по результатам проведенной в отношении налогоплательщика налоговой проверке. Пеней на основании п. 1 ст. 75 НК РФ признается установленная данной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Согласно позиции, изложенной в постановлении Президиума ВАС РФ от 01.09.2009г. №, отражение в справке о состоянии расчетов недостоверных сведений о наличии у налогоплательщика недоимки, пеней или штрафов по налогам, не соответствующим действительной обязанности по уплате либо без указания на невозможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с пропуском установленного статьями 46, 70 НК РФ пресекательного срока на взыскание в бесспорном или судебном порядке является неправомерным и такие действия, в том числе по выдаче справки с недостоверными сведениями, могут быть оспорены в суде. Аналогичные достоверные сведения о недоимке, пенях и штрафах должны содержаться в совместном акте сверки, составляемом на основании пп. 11 п. 1 ст. 32 НК РФ.

В соответствии с положениями ст. 46, 70 НК РФ с учетом позиции, изложенной в п. 21, 24 постановления Пленума ВАС РФ от 22.06.2006г. № «О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве», срок на принудительное взыскание с налогоплательщика недоимки по налогу и начисленных на сумму неуплаченного налога пеней является пресекательным и составляет совокупность сроков, установленных ст. 46, 48, 70 НК РФ, отсчет которых начинается с даты уплаты налога, установленной налоговым законодательством, далее три месяца - на направление требования об уплате налога, десять дней - на добровольную уплату налога по требованию, два месяца (шестьдесят дней) - на принятие решения о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика в банках, шесть месяцев - на взыскание налога в судебном порядке.

Налоговый орган при наличии недоимки и пеней, взыскание которых невозможно в виду пропуска установленного налоговым законодательством пресекательного срока с даты возникновения недоимки, не вправе осуществлять принудительное взыскание этой недоимки путем включения ее в требование об уплате налога с последующим бесспорным взысканием по решению о взыскании налогов за счет денежных средств инкассовыми поручениями или по решению о взыскании налогов за счет имущества судебными приставами; производить самостоятельно на основании п. 5 ст. 78 НК РФ зачет этой недоимки и начисленных на нее пеней в счет возникшей по итогам деятельности за иные периоды переплаты по этому или иным налогам; данная недоимка и пени не должны участвовать в расчетах налогоплательщика, а также не могут являться основанием для отказа в возврате излишне уплаченного налога, право на возврат которого возникло после периода начисления недоимки и пеней или основанием для уменьшения суммы возврата на зачет в счет такой недоимки.

В соответствии с ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно ч. 3 ст. 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

На основании п. 4 ст. 48 настоящего Кодекса рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

04.04.2023г. мировым судьёй судебного участка № по <адрес> РД вынесен судебный приказ по делу №а-585/2023 о взыскании с ФИО1 в пользу МРИ ФНС РФ № по РД задолженности по транспортному налогу и пени в общем размере 12265,93 руб.

26.03.2024г. согласно заявлению ФИО1 об отмене судебного приказа по делу № судебный приказ отменён.

В указанные сроки налоговый орган не обратился в суд с административным исковым заявлением.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, высказанной в Определении Конституционного Суда РФ от 26.10.2017г. №-О п. 3 ст. 48 НК РФ, определяя порядок взыскания налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица, устанавливает шестимесячный срок на заявление налоговым органом соответствующего требования в суд после отмены судебного приказа в отношении данного налогоплательщика, а также порядок и основания восстановления срока, пропущенного налоговым органом. При этом срок на первоначальное обращение в суд (с заявлением о выдаче судебного приказа) также урегулирован Налоговым кодексом Российской Федерации; такой срок может быть также восстановлен по ходатайству налогового органа при наличии уважительной причины (п. 1-3 ст. 48).

Таким образом, оспариваемое законоположение не предполагает возможности обращения налогового органа в суд за пределами срока, установленного Налоговым кодексом Российской Федерации, за исключением случаев, когда такой срок восстановлен судом по ходатайству налогового органа; при этом при принудительном взыскании суммы налога с налогоплательщика налоговым органом должны быть соблюдены все последовательные сроки, установленные ст. 48 НК РФ как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в суд в случае его отмены.

Аналогичная правовая позиция приведения в Определении Конституционного Суда РФ от 30.01.2020г. №-О, согласно которой принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (п. 2 ст. 48). Налоговый кодекс Российской Федерации, определяя порядок принудительного взыскания налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица, устанавливает шестимесячный срок на заявление налоговым органом соответствующего требования в суд после отмены судебного приказа в отношении данного налогоплательщика, а также порядок и основания восстановления срока, пропущенного налоговым органом. При этом срок на обращение в суд с заявлением о выдаче судебного приказа, выносимого по бесспорным требованиям, также урегулирован Налоговым кодексом Российской Федерации. Данный срок может быть восстановлен по ходатайству налогового органа при наличии уважительной причины. Рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве (п. 1 - 3 ст. 48).

Конституционный Суд Российской Федерации в определении от ДД.ММ.ГГГГ №-О-П указал что, установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (п. 1 ст. 17 НК РФ) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

В связи с тем, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, осуществляться не может и несоблюдение налоговой инспекцией установленных налоговым законодательством сроков и порядка взыскания налога является основанием для отказа в удовлетворении искового заявления, установленный факт несоблюдения налоговым органом предусмотренного законом шестимесячного срока для обращения в суд с административным иском, является основанием для отказа в удовлетворении требований.

Отражения в справке о наличии на дату формирования справки положительного, отрицательного сальдо единого налогового счёта налогоплательщика задолженности, возможность взыскания которой утеряна, нарушает права и законные интересы заявителя.

На основании изложенного просит суд признать безнадежной к взысканию налоговым органом сумму недоимки по транспортному налогу в размере 6827,85 руб. и пени по нему в размере 18216,15 руб., всего на общую сумму 25044 руб.

В судебное заседание административный истец ФИО3 и представитель административного ответчика - Управления ФНС по РД не явились, извещены надлежащим образом по правилам ст. 96 КАС РФ, ходатайств об отложении рассмотрения дела ими не заявлено.

При таких обстоятельствах суд, с учетом того, что явка лиц, участвующих в деле, и их представителей в судебное заседание не была признана судом обязательной, считает возможным рассмотрение настоящего административного дела в отсутствие указанных лиц.

Представителем административного ответчика по доверенности ФИО4 предоставлены в суд возражения на исковые требования ФИО1, из которых усматривается, что ответчик с иском не согласен и указывает, что в целях взыскания указанной недоимки по налогам и пени Управлением ФНС по РД применены меры принудительного взыскания, в том числе направлены требования об уплате налога № от 06.07.2023г. за 2021-2022гг. в размере 22012,96 руб., со сроком уплаты до 27.11.2023г.

В связи с неисполнение требования об уплате налога № от 06.07.2023г. административный ответчик обратился к мировому судье судебного участка №<адрес> РД о вынесении судебного приказа.

08.07.2024г. мировым судьей судебного участка №<адрес> РД вынесен судебный приказ №А-2502/2024 от 08.07.2024г.

Согласно пп. 1 п. 9 ст 4 ФЗ от 14.07.2022г. № 263-ФЗ (ред. от ДД.ММ.ГГГГ) «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» установлено, что требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023г. в соответствии со ст. 69 НК РФ, прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31.12.2022г. (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 Постановления Правительства РФ от 29.03.2023г. №, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности, увеличиваются на 6 месяцев.

С учетом установленных фактических обстоятельств считает, что обращение ФИО1 в суд с данным иском, в отсутствие нарушений ее прав и законных интересов по обжалуемым действиям, свидетельствует о направленности его действий не на защиту его нарушенных прав, а на уклонение от исполнения обязанности по уплате налогов, в связи с чем просит суд отказать в удовлетворении иска ФИО1

Изучив материалы дела и письменные возражения представителя административного ответчика, суд приходит к выводу о том, что исковые требования подлежат отклонению по следующим основаниям.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ, безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

Налогоплательщиками транспортного налога, налога на имущество, земельного налога согласно статей 357, 388, 400 НК РФ признаются физические лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, обладающие правом собственности на имущество и земельные участки, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьями 358, 389, 401 НК РФ. Транспортный налог, земельный налог, налог на имущество, подлежащие уплате налогоплательщиками - физическими лицами (далее - имущественные налоги физических лиц), в соответствии со статьями 362, 396, 408 НК РФ исчисляются налоговыми органами самостоятельно.

Имущественные налоги физических лиц уплачиваются по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.

Согласно ч. 1 ст. 432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в пп. 2 п. 1 ст. 419 данного Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со ст. 430 данного Кодекса, если иное не предусмотрено данной статьей. В соответствии с ч. 2 данной статьи, суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Согласно ч. 2, 5 ст. 430 НК РФ, взносы подлежат уплате не позднее 31 декабря текущего года, а при прекращении деятельности не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в пп. 2 п. 1 ст. 419 данного Кодекса, в срок, установленный абз. 2 данного пункта, налоговый орган определяет в соответствии со ст. 430 данного Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

При выявлении недоимки по страховым взносам налоговым органом плательщику направляется требование по форме, утв. Приказом ФНС РФ от ДД.ММ.ГГГГ №ЕД-7-8/583@, в котором, в том числе, указываются сведения о сумме недоимки и размере пеней (п. 4, 8 ст. 69 НК РФ).

В соответствии ст. 75 НК РФ за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах, дня уплаты налога начисляется пеня.

Согласно абз. 1 п. 6 ст. 69 НК РФ, требование об уплате налога может быть передано физическому лицу лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма, при направлении через личный кабинет считается полученным на следующий день.

Налоговое требование направляется физическому лицу по месту пребывания, адрес которого предоставляется налоговому органу органами, осуществляющими регистрацию физических лиц по месту жительства (месту пребывания), сообщая о фактах регистрации физического лица.

Согласно п. 4 ст. 69 НК РФ, требование должно быть исполнено, то есть имеющаяся задолженность, в том числе пени, должна быть погашена в полном объеме, в течение восьми дней с даты получения указанного требования. При этом в требовании может быть предусмотрен более продолжительный период времени, тогда задолженность погашается в указанный срок.

В случае неисполнения требования в установленный срок налоговый орган инициирует принудительное взыскание налоговой задолженности в порядке ст. 46 и 47 НК РФ, предусматривающих исполнение уплаты в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) в банках и его электронные денежные средства.

В соответствии с п. 4 ст. 46 НК РФ, решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности.

Постановлением Правительства РФ от 29.03.2023г. № предельные сроки направления требования об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличены на шесть месяцев.

Как усматривается из материалов дела и не оспорено сторонами, налоговым органом выявлена недоимка по уплате истцом ФИО1 транспортного налога за 2017г. в размере 227 руб., за 2019г. в размере 2720 руб., за 2020г. в размере 1360 руб., в размере 6827, 85 руб.

- пени в размере 18216,15 руб., всего на общую сумму 25044 руб.

По выявленной недоимке сформированы требования 06.07.2023г. № об уплате транспортного налога и пени него за 2017г.-2021г., со сроком исполнения до 27.11.2023г.

Как усматривается из сведений, представленных ответчиком, указанные требования направлены истцу налоговым органом.

08.07.2024г. мировым судьей судебного участка №<адрес> РД вынесен судебный приказ №А-2502/2024 от 08.07.2024г.

При таких обстоятельствах суд, на основании анализа вышеизложенного, приходит к выводу о соблюдении налоговым органом процедуры принудительного взыскания недоимки по уплате административным истцом транспортного налога за 2017-2020г., а также пени по нему, в связи с чем считает необходимым отказать в удовлетворении требований административного истца о признании безденежным к взысканию и списанию задолженности по налогам и пеням.

На основании изложенного и руководствуясь ст. 177-180 КАС РФ, суд

решил:

В удовлетворении административного искового заявления ФИО1 к Управлению ФНС по РД о признании безденежным к взысканию и списанию задолженности по транспортному налогу и пени по нему отказать.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный Суд РД через Акушинский районный суд РД в течение одного месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Председательствующий Алиев М.Н.