УИД: 78RS0019-01-2024-017635-43

Дело № 2а-3750/2025 (2а-14217/2024) 21 января 2025 года

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Приморский районный суд Санкт-Петербурга в составе:

председательствующего судьи Катковой А.С.,

при секретаре судебного заседания Гриценко В.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к Межрайонной ИФНС России № 26 по Санкт-Петербургу о признании недоимок по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование за 2017 год, пени, безнадежными к взысканию,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратилась в суд с административным исковым заявлением к Межрайонной ИФНС России № 26 по Санкт-Петербургу, в котором просила признать безнадежной к взысканию недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 13 455 рублей, страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017 год в размере 2 639 рублей 25 копеек, а также пени, начисленных на указанные недоимки, ссылаясь в обоснование требований на утрату налоговым органом права на взыскание вышепоименованной задолженности в связи с истечением срока для взыскания.

В качестве способа восстановления нарушенного права, просила возложить на административного ответчика обязанность принять решение о признании задолженности безнадежной к взысканию и списать указанную задолженность, удалить информацию о задолженности из сальдо Единого налогового счета и из личного кабинета налогоплательщика ФНС России.

В судебное заседание административный истец, представитель административного ответчика не явились, о времени и месте судебного разбирательства извещены надлежащим образом, административный истец ходатайствовала о рассмотрении дела в ее отсутствие, в связи с чем, суд в порядке статей 150, 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС Российской Федерации), признал возможным рассмотреть дело в отсутствие лиц, участвующих в деле.

Исследовав материалы дела, оценив представленные доказательства по правилам ст. 84 КАС Российской Федерации, суд приходит к следующему.

Согласно пунктам 2 и 4 статьи 3 КАС Российской Федерации задачами административного судопроизводства являются, в том числе, защита нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан в сфере административных и иных публичных правоотношений; укрепление законности и предупреждение нарушений в названной сфере.

Право на судебную защиту, гарантированное Конституцией Российской Федерации (части 1 и 2 статьи 46), предполагает, как неоднократно указывал в своих решениях Конституционный Суд Российской Федерации, наличие конкретных гарантий, которые позволяли бы обеспечить эффективное восстановление в правах посредством правосудия, отвечающего требованиям справедливости (постановления от 2 февраля 1996 года № 4-П, от 2 июля 1998 года № 20-П, от 25 февраля 2004 года № 4-П).

Обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога, и по общему правилу прекращается с уплатой налога (пункты 2 и 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации).

По смыслу положений статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Статья 59 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает правила признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и списанию, что означает невозможность применения мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности, в связи с чем задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания, содержит открытый перечень обстоятельств, при наличии которых допускается признание недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию.

Так, согласно подпункту 4 пункта 1 названной статьи безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Исходя из толкования указанной нормы инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

В силу подпункта 5 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации признание недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию допускается в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в юридически значимый период) в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Согласно абзацу четвертому пункта 1 статьи 48 НК Российской Федерации заявление о взыскании задолженности подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

При этом в соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 48 НК Российской Федерации в случае, если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Статья 48 НК Российской Федерации в приведенной редакции действовала до вступления в силу Федерального закона от 23 ноября 2020 года № 374-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», которым сумма задолженности, при достижении которой налоговый орган вправе обратиться в суд (3 000 руб.), увеличена до 10 000 руб.

Согласно пункту 2 указанной статьи заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В соответствии с пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в юридически значимый период) требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Анализ взаимосвязанных положений пунктов 1 - 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации свидетельствует об ограничении срока, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд за взысканием налога, сбора, пеней, штрафов.

Принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, осуществляться не может, на что неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации (определение от 22 марта 2012 года № 479-О-О и проч.).

Как следует из материалов дела, ФИО1, в период с 20 апреля 2017 года по 16 ноября 2017 года состояла на налоговом учете в качестве индивидуального предпринимателя, являлась плательщиком страховых взносов, размер которых составил 13 455 рублей – страховые взносы на обязательное пенсионное страхование; 2 639 рублей 25 копеек - страховые взносы на обязательное медицинское страхование.

В порядке п. 2 ст. 69, п. 1 ст. 70 Налогового кодекса Российской Федерации при наличии у налогоплательщика недоимки, ему направляется требование об уплате налога в срок не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, которое в соответствии с п. 6 ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации также может быть передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика, а в случае направления указанного требования по почте заказным письмом считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 10 календарных дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (пункт 4 ст. 69 названного Кодекса).

В силу требований ст. 70 НК Российской Федерации, днем выявления соответствующих недоимок по страховым взносам за 2017 год, с учетом установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты налогов, следует считать 10 января 2018 года.

Исходя из изложенного, требование об уплате недоимки по страховым взносам налоговым органом должно было быть направлено налогоплательщику в срок не позднее 10 апреля 2018 года.

Доказательств своевременного выставления налогоплательщику требования об уплате недоимки, суду не представлено.

Как следует из представленных в материалы дела документов, соответствующее требование выставлено лишь после формирования отрицательного сальдо единого налогового счета – требование № 28713 по состоянию на 23 июля 2023 года об уплате в срок до 11 сентября 2023 года недоимок по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в размере 1 399 рублей, страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 13 455 рублей, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 2 639 рублей 25 копеек, пени в общей сумме 6 548 рублей 46 копеек.

При этом, оснований полагать, что налоговый орган, являясь профессиональным участником налоговых правоотношений, выявил спорные недоимки лишь в 2023 году, не имеется, доказательств в подтверждение указанных обстоятельств налоговой инспекцией суду не представлено.

Налоговый орган, добросовестно исполняя возложенные на него задачи по контролю за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов, сборов и страховых взносов, соответствующих пеней, штрафов, процентов, и реализуя предоставленные ему полномочия по взысканию недоимок и пени, а также штрафов в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации, обязан предпринимать своевременные и распорядительные действия по взысканию налоговой задолженности, последовательно реализуя соответствующие процедуры производства, в том числе в части возложенных на него функций по досудебному порядку урегулирования спора путем направления налогоплательщику требования об уплате недоимок, пени.

Предусмотренный пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации срок не является пресекательным, его пропуск не влечет утрату налоговым органом права на принудительное взыскание обязательных платежей, однако не влечет и продление совокупного срока принудительного взыскания задолженности, который исчисляется объективно - в последовательности и продолжительности, установленной пунктами 4, 6 статьи 69, пунктами 1, 2 статьи 70, пунктом 2 статьи 48 НК Российской Федерации.

Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно указывал на необходимость последовательного соблюдения налоговым органом при осуществлении судебного взыскания налоговой задолженности с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, всех сроков, установленных статьей 48 НК Российской Федерации как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и, если судебный приказ отменен, для последующего обращения в суд в исковом порядке (определения от 26 октября 2017 года N 2465-О, от 28 сентября 2021 года N 1708-О, от 27 декабря 2022 года N 3232-О, от 31 января 2023 года N 211-О, от 28 сентября 2023 года N 2226-О и др.).

С 1 января 2023 года вступил в силу Федеральный закон от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 263-ФЗ), в соответствии с которым с 1 января 2023 года осуществлен переход налогоплательщиков на единый налоговый счет, коим в силу пункта 1 статьи 1 названного Федерального закона признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности и денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с пунктом 3 статьи 1 Федерального закона № 263-ФЗ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

По смыслу положений названного Федерального закона, сальдо единого налогового счета на 1 января 2023 года формируется на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года данных, в частности, о суммах неисполненных (до 1 января 2023 года) обязанностей налогоплательщика по уплате налогов. При этом, в силу прямого указания пункта 1 части 2 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ, в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным НК Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

Административный ответчик в возражениях ссылается на направление налоговым органом мировому судье судебного участка № 19 Санкт-Петербурга в 2024 году заявления о вынесении судебного приказа.

Вместе с тем, соответствующее заявление сформировано на основании выставленного налогоплательщику после формирования отрицательного сальдо единого налогового счета требования №28713 по состоянию на 23 июля 2023 г.

При этом требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года, прекращает действие требований, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), если налоговым органом не были приняты меры взыскания на основании таких требований (подпункты 2, 3 статьи 45, статья 48, пункт 1 статьи 69 НК Российской Федерации; пункт 1 часть 1, пункт 1 часть 2, пункт 1 часть 9 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ).

Однако в настоящем случае налоговым органом доказательств направления налогоплательщику до 31 декабря 2022 года требований о взыскании недоимок по уплате страховых взносов за 2017 год, а также пени, начисленных на указанные недоимки, и принятии своевременных мер ко взысканию недоимок на основании соответствующих требований, суду не представлено.

При таком положении, направление налогового требования №28713 по состоянию на 23 июля 2023 года, не свидетельствуют о сохранении налоговым органом права на обращение в суд с требованием о взыскании с административного ответчика недоимок по соответствующим взносам, пени.

На основании изложенного, суд приходит к выводу, что срок, установленный ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации на принудительное взыскание недоимок по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование за 2017 год, а также пени, начисленных на указанные недоимки, Межрайонной ИФНС России № 26 по Санкт-Петербургу пропущен существенно, надлежащих мер ко взысканию данной задолженности по настоящий момент не принято, в связи с чем административный ответчик утратил право на взыскание с ФИО1 задолженности по соответствующим обязательным платежам.

Согласно представленных административным ответчиком возражений, на момент обращения в суд с административном иском о признании задолженности по взносам, пени безнадежной к взысканию – 28 августа 2024 года, за ФИО1 числилась, в числе прочего, задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 13 455 рублей, страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017 год в размере 1 240 рублей 25 копеек (с учетом поступившего 29 октября 2023 года единого налогового платежа в сумме 1 399 рублей, который учтен в счет погашения недоимки за 2017 год).

Следовательно, административное исковое заявление ФИО1 в соответствующей части требований подлежит удовлетворению, числящаяся за административным истцом недоимка по уплате страховых взносов за 2017 год в размерах 13 455 рублей и 1 240 рублей 25 копеек, возможность принудительного взыскания которой утрачена, является безнадежной ко взысканию по основаниям, предусмотренным статьей 59 Налогового кодекса Российской Федерации, а обязанность ФИО1 по их уплате прекращенной.

Разрешая требования административного иска о признании безнадежной к взысканию суммы пени, начисленных за неисполнение обязанности по уплате страховых взносов за 2017 год, числящейся на едином налоговом счете, суд принимает во внимание, что обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

С учетом изложенного, ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации не предполагает возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено.

Согласно произведенного судом расчета, пени за неисполнение обязанности по уплате страховых взносов за 2017 год, за период по 21 января 2025 года (дату разрешения административных исковых требований, с учетом частичной оплаты от 29 октября 2023 года в сумме 1 399 рублей), составили 10 901 рубль 94 копейки.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 177-180, 290 КАС Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление ФИО1 удовлетворить.

Признать недоимку, числящуюся за ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, ИНН №, по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 13 455 рублей, страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2017 год в размере 1 240 рублей 25 копеек, пени, начисленные на соответствующие суммы недоимок, в сумме 10 901 рубль 94 копейки, безнадежными к взысканию, обязанность ФИО1 по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование за 2017 год, а также пени, начисленных на соответствующие суммы недоимок, прекращенной.

Решение может быть обжаловано в Санкт-Петербургский городской суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Приморский районный суд Санкт-Петербурга.

Судья А.С. Каткова

Решение в мотивированном виде составлено 20 июня 2025 года.