Решение по делу № 2А-266/2023 от 07.02.2023 - о взыскании задолженности по налогам и сборам, по встречному иску <ФИО> к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №21 по Пермскому краю о признании недоимки безнадежной ко взысканию, возложении обязанности.

УИД 59RS0005-01-2022-005120-70

Дело № 2а-266/2023

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

07 февраля 2023 года город Пермь

Мотовилихинский районный суд г. Перми в составе:

председательствующего судьи Пепеляевой И.С.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Макаровой Ю.И.,

с участием представителя административного истца ФИО1,

представителя административного ответчика ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному иску Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №21 по Пермскому краю к ФИО3 о взыскании задолженности по налогам и сборам, по встречному иску ФИО3 к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №21 по Пермскому краю о признании недоимки безнадежной ко взысканию, возложении обязанности,

установил:

Межрайонная ИФНС России №21 по Пермскому краю (административный истец) обратилась в суд с административным иском к ФИО3 (административный ответчик) о взыскании задолженности по налогам и сборам.

Требования мотивированы тем, что административный ответчик состоит на налоговом учете в ИФНС по Мотовилихинскому району г. Перми (в настоящее время МИФНС России №23 по Пермскому краю), ранее состояла на учете в Межрайонной ИФНС России №1 по Пермскому краю и была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя, соответственно являлась плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, плательщиком страховых взносов на обязательное медицинское страхование, налога на доходы. Кроме того, ввиду наличия в собственности административного ответчика транспортного средства, она являлась плательщиком транспортного налога.

Административному ответчику были начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, страховые взносы на обязательное медицинское страхование, единый налог на вмененный доход, а также транспортный налог.

В установленный срок страховые взносы и налоги уплачены не были.

В связи с несвоевременной уплатой (неуплатой) налогов и страховых взносов) ответчику исчислены пени и направлены требования, которые оставлены без удовлетворения.

Определением мирового судьи судебного участка №1 Верещагинского судебного района Пермского края от 05.04.2022 было отказано в принятии заявления о выдаче судебного приказа.

Административный истец просит:

- восстановить срок, предусмотренный статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации;

- взыскать с ФИО3:

-пени в размере 873 рубля 81 копейка, начисленные на недоимку по страховым взносам на ОМС в фиксированном размере за 2017 год в размере 2 381 рубль 37 копеек (ОКТМО №);

-недоимку по страховым взносам на ОПС в фиксированном размере за 2017 год на сумму в размере 7 501 рубль 41 копейка (ОКТМО №);

-пени в размере 4 454 рубля 88 копеек, начисленные на недоимку по страховым взносам на ОПС в фиксированном размере за 2017 год в размере 12 140 рублей 32 копейки (ОКТМО №);

-пени в размере 231 рубль 72 копейки, начисленные на недоимку по ЕНВД за 2 квартал 2017 года на сумму в размере 2 243 рубля 00 копеек (ОКТМО №);

-пени в размере 494 рубля 01 копейка, начисленные на недоимку по транспортному налогу за 2017 год в размере 3 870 рублей (№);

-пени в размере 224 рубля 40 копеек, начисленные на недоимку по транспортному налогу за 2018 год в размере 3 870 рублей (ОКТМО №);

-пени в размере 5 рублей 59 копеек, начисленные на недоимку по транспортному налогу за 2019 год в размере 4 386 рублей (ОКТМО №);

-пени в размере 15 рублей 35 копеек, начисленные на недоимку по транспортному налогу за 2020 год в размере 4 386 рубля 00 копеек (№),

Всего задолженность в размере – 13 801 рубль 17 копеек.

Кроме того, просят взыскать с административного ответчика издержки, связанные с рассмотрением административного дела, в размере 85 рублей 20 копеек.

Определением от 14.09.2022 административный иск принят к производству Мотовилихинского районного суда г. Перми.

В ходе рассмотрения дела, административный истец в соответствии с положениями статьи 46 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, уточнил предмет требований, просит взыскать с ФИО3:

- пени в размере 873 рубля 81 копейка, начисленные на недоимку по страховым взносам на ОМС в фиксированном размере за 2017 год на сумму в размере 2 381 рубль 37 копеек (ОКТМО №);

- недоимку по страховым взносам на ОПС в фиксированном размере за 2017 год на сумму в размере 7 501 рубль 41 копейка (ОКТМО №);

- пени в размере 4 454 рубля 88 копеек, начисленные на недоимку по страховым взносам на ОПС в фиксированном размере за 2017 год на сумму в размере 12 140 рублей 32 копейки (ОКТМО №);

- пени в размере 3 рубля 39 копеек, начисленные на недоимку по транспортному налогу за 2018 год в размере 3 870 рублей (ОКТМО №);

- пени в размере 5 рублей 59 копеек, начисленные на недоимку по транспортному налогу за 2019 год в размере 4 386 рублей (ОКТМО №);

- пени в размере 15 рублей 35 копеек, начисленные на недоимку по транспортному налогу за 2020 год в размере 4 386 рублей (ОКТМО №).

Уточненное заявление принято судом к производству 12.01.2023.

Административный ответчик – ФИО3 обратилась с встречным административным исковым заявлением к Межрайонной ИФНС России №21 по Пермскому краю, которое принято к производству суда для совместного рассмотрения с первоначальным иском определением от 12.12.2022.

В ходе рассмотрения дела, административный ответчик уточнила требования административного иска (предмет требований), просит:

- признать безнадежной ко взысканию с 24.04.2021 задолженность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование ФИО3 за 2017 год в размере 12 140 рублей 32 копейки и задолженность по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2017 год в сумме 2 381 рубль 37 копеек;

- обязать МИФНС России №21 по Пермскому краю устранить допущенные нарушения прав и законных интересов путем возврата ФИО3 суммы в размере 7 020 рублей 28 копеек, удержанных при проведении зачета 29.06.2022;

- обязать МИФНС России №21 по Пермскому краю исключить из карточки по Единому налоговому счету (ЕНС) записи о задолженности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 12 140 рублей 32 копейки и задолженности по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2017 год в сумме 2381 рубль 37 копеек и соответствующих сумм пени в размере 5 328 рублей 69 копеек, начисленных на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2017 год.

В обоснование встречных требований указано, что налоговым органом неправомерно произведен зачет денежных сумм, проведенный 29.06.2022, поскольку сумма долга по страховым взносам подлежит признанию безнадежной ко взысканию, а зачтенная сумма подлежит возврату налогоплательщику.

В судебном заседании представитель административного истца, Межрайонной ИФНС России №21 по Пермскому краю, - ФИО1 (по доверенности, диплом о высшем юридическом образовании представлен) возражал относительно удовлетворения встречного искового заявления, просил удовлетворить первоначальные исковые требования (с учетом уточнения предмета иска).

Административный ответчик – ФИО3 в судебное заседание не явилась, извещалась надлежащим образом по известному месту жительства (регистрации).

Представитель административного ответчика ФИО3 – ФИО2 (по доверенности, диплом о высшем юридическом образовании представлен) – в судебном заседании поддержала уточненное встречное исковое заявление, против удовлетворения первоначального иска возражала.

Привлеченные к участию в деле в качестве заинтересованного лица МИФНС России №1 по Пермскому краю (определение от 12.12.2022) в судебное заседание представителя не направили, извещены, ранее представили в материалы дела письменные пояснения, в которых отметили, что в рамках проведения контрольных мероприятий за полнотой выгрузки Пенсионным фондом Российской Федерации сведений о начисленных и уплаченных страховых взносах в фиксированном размере, выявлены расхождения, а именно отсутствие начислений за 2017 год у административного ответчика за данный расчетный период. В целях нарушения потери трудового стажа плательщика начисления фиксированных платежей за 2017 год перенесены в карточки расчетов с бюджетом КБК № страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчет, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017) и КБК № страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчётные периоды, начиная с 01.01.2017, - в 2022 году.

Заинтересованное лицо – МИФНС России №23 по Пермскому краю (привлечены к участию в деле определением от 20.01.2023) представителя в судебное заседание не направили, о дате и времени судебного заседания извещались надлежащим образом, направили ходатайство по делу с просьбой о рассмотрении дела без участия представителя, в котором отметили, что исковые требования Межрайонной ИФНС России №21 по Пермскому краю поддерживают в полном объеме.

В соответствии со статьей 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (КАС РФ), суд рассматривает дело в отсутствие неявившихся лиц.

Заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

На основании статьи 19 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Согласно пункту 1 части 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В силу статьи 57 НК РФ сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору.

При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.

В случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

На основании статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаны направлять налогоплательщику или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, налоговое уведомление и требование об уплате налога и сбора.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, медиаторы, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

Пунктом 1 статьи 432 НК РФ закреплено, что исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 данного Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым данного пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 НК РФ сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками (абзац третий пункта 2 статьи 432 НК РФ).

В то же время пунктом 5 статьи 432 НК РФ предусмотрено, что в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, уплата страховых взносов таким плательщиком осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, а также снятия с учета в налоговом органе физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в качестве плательщика страховых взносов.

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 3 статьи 75 НК РФ пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки.

В силу пункта 5 статьи 75 НК РФ пени уплачиваются единовременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Как установлено судом и следует из материалов дела, ФИО3 в период с 02.08.2004 по 07.07.2017 состояла на учете в Межрайонной ИФНС России №1 по Пермскому краю в качестве предпринимателя, соответственно, в силу статьи 419 НК РФ являлась плательщиком страховых взносов, и в соответствии со статьями 23 и 45 НК РФ должна была исполнить обязанность по уплате страховых взносов в установленный законом срок.

Межрайонной ИФНС России №1 по Пермскому краю произведен расчет страховых взносов в фиксированном размере за 2017 год, на ОПС – 12 140 рублей 32 копейки, на ОМС – 2 381 рубль 37 копеек.

Обязанность по уплате страховых взносов за 2017 год ФИО3 в установленный срок не исполнена.

Налоговым органом исчислены пени и в ее адрес направлено требование № от 07.02.2022 со сроком оплаты не позднее 10.03.2022 (л.д.36-37):

-об уплате недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 12 140 рублей 32 копейки за налоговый период 2017 года, а также об уплате пени в размере 4 454 рубля 88 копеек за период просрочки с 25.07.2017 по 06.02.2022, начисленные на недоимку в сумме 12 140 рублей 32 копейки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за налоговый период 2017 года;

-об уплате недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в сумме 2 381 рубль 37 копеек, а также об уплате пени в размере 873 рубля 81 копейка за период просрочки с 25.07.2017 по 06.02.2022, начисленные на недоимку в сумме 2 381 рубль 37 копеек по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за налоговый период 2017 года.

Кроме того, ввиду наличия статуса предпринимателя ФИО3 являясь плательщиком ЕНВД, представила 07.07.2017 в налоговый орган декларации по ЕНВД за 2 квартал 2017 года.

Система налогообложения в виде ЕНВД ранее регламентировалась главой 26.3 НК РФ.

В пункте 2 статьи 346.26 НК РФ указаны виды предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.28 НК РФ налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом, и перешедшие на уплату единого налога в порядке, установленном настоящей главой.

Согласно пункту 1 статьи 346.29 НК РФ объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (пункт 2 статьи 346.29 НК РФ).

В силу статьи 346.31 НК РФ ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода, если иное не установлено пунктом 2 настоящей статьи. Нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя могут быть установлены ставки единого налога в пределах от 7,5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться единый налог.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.32 НК РФ уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по месту постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога в соответствии с пунктом 2 статьи 346.28 настоящего Кодекса.

В связи с неуплатой единого налога на вмененный доход начислены пени и в соответствии с положениями статей 69, 70 НК РФ в адрес ФИО3 направлено требование:

№ от 23.11.2020 со сроком оплаты не позднее 30.12.2020 (л.д.25):

-об уплате пени в размере 231 рубль 72 копейки, начисленные (за период с 25.01.2019 по 09.04.2020) на недоимку по ЕНВД за 2 квартал 2017 года в размере 2 243 рубля 00 копеек.

Обращаясь в суд, налоговый орган указывает, что основная задолженность в размере 2 243 рубля уплачена 22.06.2020 на основании судебного приказа №2а-1961/2018 от 24.09.2018 судебного участка №1 Верещагинского судебного района Пермского края.

При этом, ФИО3, согласившись с задолженностью по пени по ЕНВД в размере 231 рубль 72 копейки, оплатила указанную сумму, о чем представлен соответствующий чек (л.д.75).

Налоговым органом данная уплата учтена, в связи с чем, исковые требования уточнены.

Также в собственности ФИО3 находится транспортное средство – автомобиль KIA JD (CEED), государственный регистрационный №, дата регистрации владения 06.08.2013 по настоящее время. Соответственно, ФИО3 является плательщиком транспортного налога.

Транспортный налог регламентируется главой 28 НК РФ, Законом Пермского края от 25.12.2015 №589-ПК «О транспортном налоге на территории Пермского края о внесении изменения в Закон Пермской области «О налогообложении в Пермском крае».

В соответствии со статьей 357 НК РФ налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения соответствии со статьей 358 НК РФ, если иное не предусмотрено указанной статьей.

В статье 358 НК РФ указано, что объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе – транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 4 статьи 85 НК РФ органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.

Порядок предоставления сведений определен Порядком информационного взаимодействия при представлении в налоговые органы сведений об автомототранспортных средствах и об их владельцах в электронной форме, утвержденным уполномоченными структурными подразделениями и должностными лицами МВД России и ФНС России 01.12.2017 (Письмо ФНС России от 21.12.2017 №), согласно которому сведения, сформированные подразделениями ГИБДД МВД России (по регистрационным действиям, совершенным после 01.01.2018 принимаются налоговыми органами на федеральном уровне в среде СМЭВ.Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, если иное не предусмотрено данной статьей.

Статьей 361 НК РФ, Законом Пермского края от 25.12.2015 №589-ПК «О транспортном налоге на территории Пермского края и о внесении изменения в Закон Пермской области «О налогообложении в Пермском крае» установлена ставка транспортного налога в зависимости от мощности двигателя транспортного средства в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства в следующих размерах: Мощность двигателя транспортного средства л.с/квт Автомобили легковые с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): - до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно – налоговая ставка 25 руб.; - свыше 100 до 150 л.с. (свыше 73,55 до 1 10,33 кВт) включительно - налоговая ставка 30 руб.; - свыше 150 до 200 л.с. (свыше 110,33 до 147,1 кВт) включительно – налоговая ставка 50 руб.; - свыше 200 до 250 л.с. (свыше 147,1 до 183,9 кВт) включительно – налоговая ставка 58 руб.; - свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт) – налоговая ставка 58 руб.

На основании пункта 4 указанной статьи, для налогоплательщиков – физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.

На основании пунктом 1 статьи 362 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.

ФИО3 начислен транспортный налог и направлены налоговые уведомления:

№ от 28.06.2018, со сроком уплаты не позднее 03.12.2018 (л.д.17-18) – об уплате транспортного налога за налоговый период 2017 года в размере 3 870 рублей 00 копеек;

№ от 27.06.2019, со сроком уплаты не позднее 02.12.2019 (л.д.19-20) – об уплате транспортного налога за налоговый период 2018 года в размере 3 870 рублей 00 копеек;

№ от 01.09.2020, со сроком уплаты не позднее 01.12.2020 (л.д.21-22) – об уплате транспортного налога за налоговый период 2019 года в размере 4 386 рублей 00 копеек;

№ от 01.09.2021, со сроком уплаты не позднее 01.12.2021 (л.д.23-24) – об уплате транспортного налога за налоговый период 2020 в размере 4 386 рубля 00 копеек.

В связи с неуплатой налогов, начислены пени и в соответствии с положениями статей 69, 70 НК РФ в адрес ФИО3 направлены требования:

№ от 23.11.5020 со сроком оплаты не позднее 30.12.2020 (л.д.25):

-об уплате пени в сумме 494 рубля 01 копейка, начисленных по транспортному налогу за 2017 год (на сумму 3 870 рублей 00 копеек) (период начисления с 17.12.2018 по 21.06.2020);

-об уплате пени в сумме 224 рубля 40 копеек, начисленных по транспортному налогу за 2018 год (на сумму 3 870 рублей 00 копеек) (период начисления с 23.12.2019 по 22.11.2020);

№ от 11.12.2020 со сроком оплаты не позднее 19.01.2021 (л.д.30):

-об уплате пени в сумме 5 рублей 59 копеек, начисленных по транспортному налогу за 2019 год (на сумму 4 386 рублей 00 копеек) (период начисления с 02.12.2020 по 10.12.2020);

№ от 16.12.2021 со сроком оплаты не позднее 14.01.2022 (л.д.33):

-об уплате пени в сумме 15 рублей 35 копеек, начисленных по транспортному налогу за 2020 год (на сумму 4386 рублей 00 копеек) (период начисления с 02.12.2021 по 15.12.2021).

По данным налогового органа основная задолженность по транспортному налогу за налоговый период 2017 года уплачена 22.06.2020 на основании судебного приказа №2а-2007/2019 от 16.08.2019 судебного участка №1 Верещагинского судебного района Пермского края; основная задолженность по транспортному налогу за налоговый период 2018 года уплачена 03.12.2020 на основании судебного приказа №2а-1185/2020 от 27.05.2020 судебного участка №1 Верещагинского судебного района Пермского края; основная задолженность по транспортному налогу за налоговый период 2019 года погашена в порядке зачета 28.06.2022; основная задолженность по транспортному налогу за налоговый период 2020 года погашена в порядке зачета 28.06.2022.

Поскольку определением мирового судьи судебного участка №1 Верещагинского судебного района Пермского края от 05.04.2022 отказано в принятии заявления Межрайонной ИФНС России №21 по Пермскому краю о выдаче судебного приказа о взыскании со ФИО3 недоимки по налогам, страховым взносам и пени, в том числе по причине пропуска обращения к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа, налоговый орган обратился в суд с настоящим административным иском.

При этом, обращаясь в суд, налоговый орган просит о восстановлении срока, а административный ответчик во встречном иске просит признать задолженность безнадежной ко взысканию.

Согласно части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом (часть 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

Аналогичное правовое регулирование в части сроков принудительного взыскания предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации, согласно пункту 2 статьи 48 которого заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено данным пунктом.

Таким образом, налоговое законодательство связывает возможность взыскания налогов с направлением налогоплательщику требования об уплате налога.

Так, согласно статье 69 НК РФ при наличии у налогоплательщика недоимки в его адрес направляется требование об уплате налога. При этом, в случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В силу статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Следовательно, законодателем установлена определенная последовательность осуществления органом контроля за уплатой налогов действий по принудительному взысканию с налогоплательщика недоимок по уплате земельного налога, одним из этапов которой является обязательное выставление в установленный срок требования об уплате недоимки.

Под днем выявления недоимки следует понимать следующий день после наступления срока уплаты по требованию.

При этом, исходя из содержания правовых норм, регулирующих возникшие правоотношения, несвоевременное совершение налоговым органом действий, предусмотренных пунктами 4, 6 статьи 69, пунктами 1-2 статьи 70, статьями 46-47 НК РФ, не влечет продления совокупного срока принудительного взыскания задолженности, который исчисляется объективно – в последовательности и продолжительности, установленной названными нормами закона.

Как установлено судом и следует из материалов административного дела, деятельность в качестве предпринимателя прекращена ФИО3 07.07.2017.

На основании пункта 5 статьи 432 НК РФ в случае прекращения статуса адвоката, уплата страховых взносов должна была быть осуществлена не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе адвоката.

Таким образом, днем выявления недоимки следует считать 24.07.2017.

Соответственно, требование об уплате задолженности и пени должно было быть направлено налоговым органом в адрес административного ответчика в срок до 24.10.2017.

Вместе с тем, из обстоятельств дела следует, что требование об уплате недоимок и пени по страховым взносам за 2017 год сформировано налоговым органом по состоянию на 07.02.2022 (№ по сроку уплаты 07.02.2022), то есть с пропуском срока более чем 4 (четыре) года.

Указанный срок не может быть признан незначительным.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 08.02.2007 № 381-О-П, установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (пункт 1 статьи 17 Налогового кодекса Российской Федерации) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение неограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

На налогоплательщика не может быть возложено бремя несения отрицательных последствий за ненадлежащее выполнение налоговым органом своих функций по осуществлению налогового контроля, поскольку Налоговый кодекс Российской Федерации не допускает возложения последствий ошибки, допущенной налоговым органом, на налогоплательщика.

Как следует из Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 22.03.2012 № 479-О-О принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, осуществляться не может. Пропуск без уважительных причин установленного федеральным законом срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении заявленных в суде требований.

В данном случае суд находит, что налоговым органом не указаны обстоятельства, препятствовавшие государственной структуре, своевременно провести мониторинг наличия задолженности, с учетом того, что именно налоговый орган является пользователем системы, в которой отражаются налоговые задолженности, сформировать в установленный срок требование.

Каких-либо уважительных причин пропуска установленного срока для направления требования со дня, когда налоговый орган должен был узнать о наличии недоимки, также не указано.

Судом принимается во внимание, что Инспекция является профессиональным участником налоговых правоотношений, государственным органом, юридическим лицом, имеющим в своем штате юристов, уполномоченных в установленном законом порядке представлять его интересы, в связи с чем, ей должны быть известны правила обращения в суд с административным исковым заявлением о взыскании обязательных платежей и санкций.

В данном случае, у налогового органа имелось достаточно времени для оформления заявления о выдаче судебного приказа (либо административного искового заявления) в установленном законом порядке.

Выявление недоимки спустя более чем 4 (четыре) года, не может быть признано обоснованным.

Пояснения МИФНС № о том, что налоговым органом проведена сверка с Пенсионным фондом, в связи с чем, требование об уплате страховых взносов за 2017 год и было выставлено в 2022 году, в том числе в целях восстановления трудовых прав ФИО3, не могут быть приняты во внимание, поскольку это не изменяет установленную законом процедуру и срок для выставления соответствующего требования. Более того, с учетом позиции ФИО3, подавшей встречный иск, не будучи согласной с взысканием страховых взносов, данные пояснения налогового органа не могут быть приняты во внимание, в том числе и при оценке доводов о восстановлении срока.

В связи с изложенным, суд отказывает в удовлетворении ходатайства о восстановлении срока для подачи административного иска в части взыскания страховых взносов и пени за период 2017 года, ввиду отсутствия оснований для восстановления срока (длительность просрочки для обращения в суд).

Пропуск без уважительных причин установленного федеральным законом срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении заявленных в суде требований.

Соответственно, задолженность является безнадежной ко взысканию.

При этом, судом принимается во внимание, что пропуск налоговым органом сроков взыскания задолженности по налогам препятствует взысканию и пени за нарушение сроков уплаты этих налогов, так как в силу статьи 72 НК РФ начисление пени является лишь способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, а статья 75 НК РФ устанавливает правило об уплате пени одновременно с уплатой налога или после его уплаты в полном объеме.

Соответственно, являются безнадежными ко взысканию и пени.

В силу части 5 статьи 180 КАС РФ, в случае отказа в удовлетворении административного иска в связи с пропуском срока обращения в суд без уважительной причины и невозможностью восстановить пропущенный срок в предусмотренных КАС РФ случаях в мотивировочной части решения суда может быть указано только на установление судом данных обстоятельств.

Таким образом, следует признать задолженность (недоимку) по страховым взносам за 2017 год, в том числе: по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 12 140 рублей 32 копейки, пени в размере 4 454 рубля 88 копеек, начисленные на данную недоимку; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 2 381 рубль 37 копеек, пени в размере 873 рубля 81 копейка, начисленные на данную недоимку, безнадежными ко взысканию и соответственно, отказать в удовлетворении первоначального иска (с учетом уточнений) о взыскании пени в размере 873 рубля 81 копейка, начисленные на недоимку по страховым взносам на ОМС в фиксированном размере за 2017 год на сумму в размере 2 381 рубль 37 копеек (ОКТМО №); недоимки по страховым взносам на ОПС в фиксированном размере за 2017 год на сумму в размере 7 501 рубль 41 копейка (ОКТМО №); пени в размере 4 454 рубля 88 копеек, начисленные на недоимку по страховым взносам на ОПС в фиксированном размере за 2017 год на сумму в размере 12 140 рублей 32 копейки (ОКТМО №), и удовлетворить встречный административный иск в части признания безнадежной ко взысканию задолженности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование ФИО3 за 2017 год в размере 12 140 рублей 32 копейки, задолженность по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2017 год в сумме 2 381 рубль 37 копеек, с возложением обязанности на Межрайонную Инспекцию Федеральной налоговой службы №21 по Пермскому краю исключить из карточки по Единому налоговому счету (ЕНС) записи о задолженности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 12 140 рублей 32 копейки, и задолженности по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2017 год в сумме 2 381 рубль 37 копеек и соответствующие пени в размере 5 328 рублей 69 копеек, начисленных на страховые взносы за 2017 год (в том числе: пени в размере 873 рубля 81 копейка, начисленные на недоимку по страховым взносам на ОМС в фиксированном размере за 2017 год; пени в размере 4 454 рубля 88 копеек, начисленные на недоимку по страховым взносам на ОПС в фиксированном размере за 2017 год).

Относительно встречных требований о возврате ФИО3 суммы в размере 7 020 рублей 28 копеек, удержанных при проведении зачета 29.06.2022, то суд учитывает, что в настоящее время у административного ответчика имеется отрицательное сальдо (помимо сумм, признанных безнадежными ко взысканию), в связи с чем, оснований для удовлетворения данных требований, суд не находит, что не препятствует налогоплательщику при установлении наличия переплаты обратиться в налоговый орган с заявлением о зачете в счет иных периодов.

Что касается первоначальных исковых требований МИФНС России №21 по Пермскому краю в части взыскания с ФИО3 пени в размере 3 рубля 39 копеек, начисленных на недоимку по транспортному налогу за 2018 год в размере 3 870 рублей (ОКТМО №); пени в размере 5 рублей 59 копеек, начисленных на недоимку по транспортному налогу за 2019 год в размере 4 386 рублей (ОКТМО №); пени в размере 15 рублей 35 копеек, начисленных на недоимку по транспортному налогу за 2020 год в размере 4 386 рублей (ОКТМО №), то судом принимается во внимание, что срок для обращения в суд по данным требованиям не пропущен, учитывая положения статьи 48 НК РФ.

При этом, из обстоятельств дела следует, что ФИО3, не оспаривая данные суммы пени, уплатила 15 рублей 35 копеек по чеку от 12.01.2023 (пени по транспортному налогу за 2020 год), 3 рубля 39 копеек по чеку от 12.01.2023 (пени по транспортному налогу за 2018 год), 5 рублей 59 копеек по чеку от 12.01.2023 (пени по транспортному налогу за 2019 год) – л.д.156, 156 оборот, 157.

Произведенные административным ответчиком 12.01.2023 платежи учтены налоговым органом за иные (более ранние периоды) на основании новых редакций положений статей 11.3, 45 Налогового кодекса Российской Федерации, ввиду наличия отрицательного сальдо.

Однако, суд приходит к выводу о невозможности применения к правоотношениям сторон по уплате транспортного налога и пени по нему за периоды 2017-2020 годов, Федерального закона от 14.07.2022 №263-ФЗ, из которого следует, что налогоплательщик вправе распорядится оплачиваемыми денежными средствами в порядке статей 78, 79 НК РФ только в случае наличия переплаты (положительное сальдо в ЕНС).

В данном случае, требования по пени по транспортному налогу налоговым органом выставлены за налоговые периоды 2018-2020 годов, срок уплаты по требованиям, установлен не позднее 2021 года.

Исковое заявление сформировано и подано в суд 09.09.2022, принято к производству определением суда от 14.09.2022.

То есть до вступления в силу Федерального закона от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ».

Соответственно, после возбуждения дела в суде, административный ответчик, производя платежи, погасил задолженность в рамках конкретного дела.

Задолженность возникла до вступления в силу Федерального закона от 14.07.2022 №263-ФЗ.

В связи с чем, право налогового органа самостоятельно распределить денежные средства, поступившие по платежам налогоплательщика, назначение которых невозможно однозначно идентифицировать, путем их учета в счет исполнения наиболее ранних из неисполненных обязательств налогоплательщика, в данном случае не может быть учтено судом.

При этом одним из основных начал законодательства о налогах и сборах в силу пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации является толкование всех неустранимых сомнений в пользу налогоплательщика.

Соответственно, ввиду того, что административным ответчиком оплачена задолженность по пени (после обращения налогового органа в суд), в том числе: пени в размере 3 рубля 39 копеек, начисленные на недоимку по транспортному налогу за 2018 год; пени в размере 5 рублей 59 копеек, начисленные на недоимку по транспортному налогу за 2019 год; пени в размере 15 рублей 35 копеек, начисленные на недоимку по транспортному налогу за 2020 год, по чекам-ордерам от 12.01.2023, оснований для удовлетворения обозначенных первоначальных исковых требований также не имеется.

На основании изложенного, и руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении первоначального административного иска Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №21 по Пермскому краю к ФИО3 о взыскании задолженности по налогам и сборам, - отказать.

Встречный административный иск ФИО3 удовлетворить частично.

Признать безнадежной ко взысканию задолженность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование ФИО3 за 2017 год в размере 12 140 рублей 32 копейки, задолженность по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2017 год в сумме 2 381 рубль 37 копеек, возложив обязанность на Межрайонную Инспекцию Федеральной налоговой службы №21 по Пермскому краю исключить из карточки по Единому налоговому счету (ЕНС) записи о задолженности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 12 140 рублей 32 копейки, задолженности по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2017 год в сумме 2 381 рубль 37 копеек и соответствующие пени в размере 5 328 рублей 69 копеек, начисленных на страховые взносы за 2017 год (в том числе: пени в размере 873 рубля 81 копейка, начисленные на недоимку по страховым взносам на ОМС в фиксированном размере за 2017 год в размере 2 381 рубль 37 копеек; пени в размере 4 454 рубля 88 копеек, начисленные на недоимку по страховым взносам на ОПС в фиксированном размере за 2017 год в размере 12 140 рублей 32 копейки).

В удовлетворении остальной части встречных исковых требований отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пермский краевой суд через Мотовилихинский районный суд г. Перми в течение месяца со дня принятия в окончательной форме.

Судья (подпись) И.С. Пепеляева

Копия верна.

Судья:

Решение не вступило в законную силу.

Секретарь: