Дело № 2а-1571/2025
УИД 74RS0038-01-2025-000598-17
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
14 апреля 2025 года с. Долгодеревенское
Сосновский районный суд Челябинской области в составе
председательствующего судьи Дуплякиной А.А.,
при ведении секретаре Иониной П.Д.,
рассмотрев в открытом судебном заседании в зале суда административное дело по административному иску ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Челябинской области, Управлению Федеральной налоговой службы по Челябинской области о признании незаконными решений,
установил:
ФИО1 обратилась в суд с административным иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Челябинской области, Управлению Федеральной налоговой службы по Челябинской области о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Челябинской области от ДАТА №; признании незаконным решения Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области по апелляционной жалобе от ДАТА №
В обоснование заявленных требований административный истец ссылается на то, что ДАТА Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Челябинской области в отношении ФИО1 вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, поскольку налогоплательщиком не представлена первичная декларация в срок до ДАТА в отношении доходов, полученных от продажи квартиры по адресу: АДРЕС, стоимостью 3 300 000 рублей. При этом налоговый орган исходил из того, что срок владения квартирой в результате объединения трех комнат исчисляется с даты приобретения последней комнаты ДАТА. Не согласившись с решением ФИО1, подала апелляционную жалобу. ДАТА Управление Федеральной налоговой службы по Челябинской области вынесло решение, которым оставило жалобу без удовлетворения. С данными актами налогового органа административный истец не согласно, поскольку налог на доходы физических лиц при продаже объединенной квартиры подлежит исчислению по комнатам отдельно. Минимальный предельный срок владения комнатой площадью <данные изъяты> кв.м. исчисляется с ДАТА, право собственности на комнату площадью 13,4 кв.м. возникло ДАТА, стоимость комнаты составила 350 000 рублей, следовательно, у ФИО1 отсутствовала обязанность по уплате НДФЛ.
Административный истец ФИО1, ее представитель ФИО2 требования поддержали.
Представители административных ответчиков ФИО3, ФИО4 в судебном заседании требования не признали.
Выслушав административного истца, ее представителя, представителей административных ответчиков, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему выводу.
В соответствии с частью 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.
В соответствии с частью 9 статьи 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет: 1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; 2) соблюдены ли сроки обращения в суд; 3)соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействие); б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; 4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.
Обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 части 9 и в части 10 настоящей статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие) (часть 11 статьи 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).
В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Как установлено пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
В силу подпункта 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации для целей главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.
Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Кодекса предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.
Из материалов дела следует, что на основании договора № от ДАТА безвозмездной передачи жилого помещения в коммунальной квартире в собственность граждан ФИО1 являлась собственником ? доли в двух комнатах с кадастровым номером №, площадью <данные изъяты> кв.м. по адресу: АДРЕС (л.д. 31-32).
На основании свидетельства о праве на наследство по закону от ДАТА ФИО1 приобрела в собственность ? доли в двух комнатах с кадастровым номером №, площадью <данные изъяты> кв.м. по адресу: АДРЕС (л.д. 29-30).
По договору купли-продажи от ДАТА ФИО1 приобрела в собственность комнату с кадастровым номером №, площадью <данные изъяты> кв.м. по адресу: АДРЕС, стоимостью 350 000 рублей (т. л.д. 33-34).
По договору купли-продажи от ДАТА квартира с кадастровым номером №,ьпо адресу: АДРЕС, продана № за 3 300 000 рублей (л.д. 35-38).
В период с ДАТА по ДАТА МИФНС России № 22 проведена камеральная налоговая проверка.
По результатам камеральной налоговой проверки налоговым органом вынесено решение от ДАТА №, в соответствии с которым административный истец ФИО1 привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 222 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 29 900 рублей, Указанным решением ФИО1 предложено уплатить недоимку по НДФЛ в сумме 44 850 рублей (л.д. 9-13).
Решением Управления Федеральной налоговой службы России по Челябинской области от ДАТА № жалоба ФИО5 оставлена без удовлетворения (л.д. 14-15).
В соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей на момент привлечения ФИО5 к налоговой ответственности) не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период, от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации.
В силу подпункта 1 пункта 1, подпункта 1 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов, предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены настоящей статьей: имущественный налоговый вычет при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале организации, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством).
Согласно положениям подпункта 1 пункта 1 части 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации) имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.
В соответствии с пунктом 3 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых соблюдается хотя бы одно из следующих условий: право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации; право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в результате приватизации.
В случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет (пункт 4 указанной статьи).
Частями 1 и 2 статьи 15 Жилищного кодекса Российской Федерации установлено, что объектами жилищных прав являются жилые помещения - изолированные помещения, которые являются недвижимым имуществом и пригодны для постоянного проживания граждан (отвечают установленным санитарным и техническим правилам и нормам, иным требованиям законодательства).
На основании части 1 статьи 16 данного Кодекса к жилым помещениям относятся: жилой дом, часть жилого дома, квартира, часть квартиры, комната.
Квартирой признается структурно обособленное помещение в многоквартирном доме, обеспечивающее возможность прямого доступа к помещениям общего пользования в таком доме и состоящее из одной или нескольких комнат, а также помещений вспомогательного использования, предназначенных для удовлетворения гражданами бытовых и иных нужд, связанных с их проживанием в таком обособленном помещении. Комнатой признается часть жилого дома или квартиры, предназначенная для использования в качестве места непосредственного проживания граждан в жилом доме или квартире (части 3 и 4 статьи 16 указанного Кодекса).
В соответствии с пунктом 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности на недвижимые вещи, ограничения этого права, его возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре.
Согласно положениям части 1 Федерального закона от 13 июля 2015 года № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» государственная регистрация прав на недвижимое имущество - юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества (далее - государственная регистрация прав). Государственная регистрация прав осуществляется посредством внесения в Единый государственный реестр недвижимости записи о праве на недвижимое имущество, сведения о котором внесены в Единый государственный реестр недвижимости. Государственная регистрация перехода права на объект недвижимости, ограничения права на объект недвижимости, обременения объекта недвижимости или сделки с объектом недвижимости проводится при условии наличия государственной регистрации права на данный объект в Едином государственном реестре недвижимости, если иное не установлено федеральным законом.
Из анализа приведенных правовых положений следует, что срок владения объектом недвижимости исчисляется с момента государственной регистрации права собственности на такое имущество, которая осуществляется в порядке, установленном Федеральным законом «О государственной регистрации недвижимости».
В силу статьи 7 Федерального закона от 13 июля 2015 года № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» единый государственный реестр недвижимости представляет собой свод достоверных систематизированных сведений в текстовой форме (семантические сведения) и графической форме (графические сведения) и состоит из в ом числе реестра объектов недвижимости.
Согласно пункту 1 статьи 235 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности прекращается при отчуждении собственником своего имущества другим лицам, отказе собственника от права собственности, гибели или уничтожении имущества и при утрате права собственности на имущество в иных случаях, предусмотренных законом.
Таким образом, действующее законодательство не предусматривает в качестве основания прекращения права собственности на недвижимое имущество объединение двух объектов недвижимости в один с последующей постановкой на кадастровый и технический учет. Изменение объекта недвижимого имущества в связи с объединением трех комнат в квартире в один объект (трехкомнатную квартиру) без изменения внешних границ объекта не влечет за собой прекращения или перехода прав на него.
С принятием ФИО1 в 2023 году решения об объединении нескольких объектов недвижимого имущества в один с внесением соответствующих записей в реестр ее право собственности, возникшее в 2005 году, в 2022 году, в 2023 году не прекратилось, оно лишь трансформировалось в один (трехкомнатную квартиру).
Денежная сумма, полученная административным истцом от продажи квартиры налогообложению не подлежит, привлечение ФИО1 к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, а также доначисление НДФЛ является незаконным, поскольку налог на доходы физических лиц при продаже объединенной квартиры подлежит исчислению по комнатам отдельно.
При этом учитывая, что половиной двух комнат площадью <данные изъяты> кв.м. ФИО1 владела с <данные изъяты> года, то есть более пяти лет, доход от их продажи налогообложению не подлежал, стоимость другой половины двух комнат площадью <данные изъяты> кв.м., приобретенных ФИО1 по наследству в <данные изъяты> году, а также стоимость комнаты, площадью <данные изъяты> кв.м., приобретенных ФИО1 по договору купли-продажи ДАТА, менее 1 000 000 рублей.
Таким образом, у ФИО1 отсутствовала обязанность по подаче в налоговый орган соответствующей декларации. Следовательно, привлечение ФИО1 к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119, пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, является незаконным.
Руководствуясь ст.ст. 180, 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
решил:
Административный иск ФИО1 удовлетворить.
Признать незаконными решение Межрайоной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Челябинской области от ДАТА № о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, решение Управления Федеральной налоговой службы России по Челябинской области т ДАТА №
Решение может быть обжаловано путем подачи апелляционной жалобы в Челябинский областной суд через Сосновский районный суд Челябинской области в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Председательствующий Дуплякина А.А.
Решение в окончательной форме принято 28 апреля 2025 года.
Председательствующий Дуплякина А.А.