Дело № 2а-1528/2023 (2а-7956/2022;) УИД 53RS0022-01-2022-011698-52

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

31 марта 2023 года Великий Новгород

Новгородский районный суд Новгородской области в составе:

председательствующего судьи Пчелкиной Т.Л.,

при секретаре Морозовой В.А.,

с участием представителя административного истца УФНС России по Новгородской области – ФИО1, административного ответчика ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению УФНС России по Новгородской области к Лымарь ФИО6 о взыскании задолженности по налогам,

установил:

УФНС России по Новгородской области (далее - Управление) обратилось в суд с административным иском к Лымарь ФИО7 о взыскании налоговой задолженности по НДФЛ за 2021 год в сумме 39000 руб.

В обоснование заявления указано, что административный ответчик в 2021 году подал налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ, согласно которой за девять месяцев налог на доходы административного ответчика составил 39000 руб. В ходе проведения камеральной налоговой проверки 24 мая 2022 года в адрес административного ответчика направлено требование №№ об уплате задолженности, которым предложено административному ответчику в срок до 15 июня 2022 года уплатить задолженность в указанном размере. Задолженность в добровольном порядке административным ответчиком не погашена, в связи с чем Управление обратилось к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа, который был отменен определением от 30 августа 2022 года в связи с поступившими от должника возражениями.

В судебном заседании 31 марта 2023 года представитель Управления представила заявление об уменьшении размера исковых требований, которым просила суд взыскать с ФИО2 в доход соответствующего бюджета задолженность по НДФЛ за 1. 2. 3 кварталы 2021 года в сумме 23413 руб. 07 коп.

Представитель административного истца Управления ФИО1 в судебном заседании уточненные административные исковые требования поддержала в полном объеме по мотивам и основаниям, изложенным в административном исковом заявлении.

Административный ответчик ФИО2 в судебном заседании административные исковые требования не признала, представила суду чек-ордер от 21 марта 2023 года об оплате задолженности в сумме 39000 руб.

Выслушав лиц, участвующих в деле, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

Положениями части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусмотрено право налоговой инспекции (как контрольного органа) обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Конституция Российской Федерации в статье 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится также в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (статья 2 Налогового кодекса Российской Федерации). Таким образом, налоговые правоотношения это публичные правоотношения, а уплата налога является публичной и конституционной обязанностью каждого налогоплательщика.

Доходом, согласно статье 41 Налогового кодекса Российской Федерации, признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

На основании статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги; представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, уплаченных (перечисленных) в качестве единого налогового платежа, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей; в течение пяти лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно положениям статьи 19 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с данным Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора (пункт 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации).

Возникновение обязанности по уплате налога законодательство о налогах и сборах связывает с наличием у налогоплательщика объекта налогообложения (пункт 1 статьи 38 Налогового кодекса Российской Федерации). Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй названного Кодекса и с учетом положений этой статьи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы для исчисления налога на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 данного кодекса.

В силу пункта 1 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие налогоплательщики: нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации плательщики налога на доходы физических лиц обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 указанной статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса (пункт 2 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации).

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации).

В судебном заседании из письменных материалов дела установлено, что ФИО2 осуществляет деятельность в качестве адвоката.

04 июля 2021 года ФИО2 представила в налоговый орган налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2021 год, согласно которой ей надлежало уплатить за 1 квартал 2021 года НДФЛ в сумме 13000 руб. сроком до 26 апреля 2021 года; за 2 квартал 2021 года – 13000 руб. сроком до 26 июля 2021 года; за 3 квартал 2021 года – 13000 сроком до 25 октября 2021 года; а всего за 9 месяцев 2021 года 39000 руб.

В установленный законодательством срок должник задолженность в указанной сумме не уплатил.

24 мая 2022 года в адрес административного ответчика направлено требование №№ об уплате задолженности, которым предложено административному ответчику в срок до 15 июня 2022 года уплатить задолженность в указанном размере.

Из материалов дела также следует, что 21 марта 2023 года (в период рассмотрения дела) ФИО2 уплатила в бюджет задолженность по НДФЛ в сумме 39000 руб.

Вместе с тем, из объяснений представителя административного истца и информационного письма Управления от 31 марта 2023 года следует, что поступившие от ФИО2 денежные средства в размере 39000 руб. учтены на едином налоговом счете в отдельной карточке налоговых обязанностей по КБК налога на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, и в соответствии со статьей 45.2 Налогового кодекса Российской Федерации зачтены в счет уплаты ранее возникшей недоимки.

Конкретный период, за который была засчитана часть поступившей от ФИО2 суммы, представитель административного истца пояснить не смогла, в информационном письме указанная информация также отсутствует.

Представитель административного истца в судебном заседании ссылалась на изменение системы уплаты задолженности по налогам в связи с введением единого налогового счета, на котором аккумулируются все расчеты по каждому конкретному налогу за все периоды налогообложения, в связи с чем поступившая от ответчика сумма и была зачтена за более ранний период.

В соответствии с пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей с 01 января 2023 года) принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления; налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; пени; проценты; штрафы.

В случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 настоящей статьи сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 настоящей статьи, пропорционально суммам таких обязанностей (пункт 10 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

Вместе с тем, в силу подпункта 1 пункта 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) обязанность по уплате налога прекращается с уплатой налога и на основании подпункта 1 пункта 3 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, по общему правилу, считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на перечисление денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства.

По смыслу положений статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) самостоятельный зачет уплаченной налогоплательщиком суммы в погашение задолженности за другие налоговые периоды и (или) по иным налогам возможен только при наличии излишне уплаченной суммы либо при отсутствии указания налогоплательщиком целевого назначения платежа.

Все иные действия налогового органа должны расцениваться как неправомерные и нарушающие право налогоплательщика на свободу распоряжения принадлежащим ему имуществом, включая денежные средства, предусмотренное статьей 35 Конституции Российской Федерации.

Кроме того, в силу пункта 3 статьи 1 Гражданского кодекса Российской Федерации при установлении, осуществлении и защите гражданских прав и при исполнении гражданских обязанностей участники гражданских правоотношений должны действовать добросовестно.

Согласно пункту 5 статьи 10 Гражданского кодекса Российской Федерации добросовестность участников гражданских правоотношений и разумность их действий предполагаются.

Из пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента). Из приведенного правового предписания следует вывод о наличии презумпции добросовестности налогоплательщика.

Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 22 июня 2009 года N 10-П разъяснил, что налогообложение, выступая ограничением права собственности, должно быть основано на конституционном принципе равенства, который в налогообложении понимается, прежде всего, как его равномерность, нейтральность и справедливость, в связи с чем недопустимо двойное обложение одним и тем же налогом одних и тех же объектов, а также взимание налога при отсутствии экономического обоснования, определенного законом.

Несмотря на отсутствие в платежном документе от 21 марта 2023 года указания на налоговый период, за который произведен платеж, зафиксированные в чеке-ордере данные в совокупности с полным совпадением суммы, уплаченной ФИО2, и суммы, начисленной налоговым органом за испрашиваемый период, позволяют идентифицировать произведенный налоговый платеж именно как уплату НДФЛ за 2021 год.

Также судом учитывается, что в судебном заседании 21 марта 2023 года судом был объявлен перерыв для добровольной уплаты ответчиком задолженности, которая исходя из представленного чека-ордера, была исполнена ФИО2 в тот же день.

Таким образом, суд считает, что внесенный платеж идентифицирован с точки зрения назначения платежа и налогового периода за 1, 2, 3 квартал 2021 года, у ФИО2 отсутствует недоимка по НДФЛ за указанный период, оплата произведена в полном объеме в период рассмотрения настоящего дела в суде.

Доказательств отнесения уплаченной административным ответчиком суммы за иной период Управлением суду не представлено.

Учитывая, что обязанность по уплате налога за испрашиваемый период, налогоплательщиком исполнена добровольно в период нахождения дела в суде на рассмотрении, суд усматривает в действиях ответчика добросовестность, в связи с чем приходит к выводу об отказе в удовлетворении требований Управления в полном объеме.

Руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

В удовлетворении административного искового заявления УФНС России по Новгородской области к Лымарь ФИО8 о взыскании задолженности по налогам - отказать.

На решение лицами, участвующими в деле, может быть подана апелляционная жалоба в судебную коллегию по административным делам Новгородского областного суда через Новгородский районный суд Новгородской области в течение одного месяца со дня изготовления мотивированного решения суда.

Председательствующий Т.Л. Пчелкина

Мотивированное решение составлено14 апреля 2023 года.