Дело № 2а-690/2022
39RS0004-01-2021-006949-67
РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
9 июня 2022 г. г. Калининград
Московский районный суд г. Калининграда В СОСТАВЕ:
председательствующего судьи Левченко Н.В.
при секретаре Мухиной М.В.
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной ИФНС России № 7 по Калининградской области к ФИО1 о взыскании недоимки,
УСТАНОВИЛ:
Межрайонная ИФНС России № 7 по Калининградской области 09.12.2021 обратилась в суд с административным иском к ФИО1, указав, что согласно выписке из ЕГРИП ФИО1, ИНН №, осуществлял деятельность в качестве индивидуального предпринимателя в период времени с 23.03.2016 по 16.08.2018.
Административный ответчик ненадлежащим образом исполнял обязанности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. В результате несвоевременного исполнения требований законодательства по уплате страховых взносов образовалась недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда РФ за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года за 2018 год в размере 23328,64 руб.
В связи с неуплатой взносов в установленные сроки Инспекцией выставлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа № 691232 от 25.10.2018, которое направлено налогоплательщику в электронном виде посредством программы ФИР АИС Налог – 3 ПРОМ.
Требование налогоплательщиком не исполнено, ввиду чего Инспекция обратилась к мировому судье за вынесением судебного приказа.
Мировой судья 3-го судебного участка Московского судебного района г. Калининграда по заявлению инспекции 11.02.2021 вынес судебный приказ № 2а-380/2021 в отношении должника ФИО1, который был отменен 07.07.2021 в связи с поступившими от должника возражениями.
Просит взыскать с ФИО1 задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии, начиная с 01.01.2017 за 2018 год в размере 23328,64 руб.
Представители административного истца Межрайонной ИФНС России № 7 по Калининградской области и заинтересованного лица МИ ФНС России № 8 по г. Калининграду в судебное заседание не явились, о месте и времени судебного заседания извещены надлежащим образом в порядке ч. 7,8 ст. ст. 96, 99 КАС РФ, в том числе посредством размещения информации о времени и месте судебного заседания на официальном сайте суда в информационно-коммуникационной сети «Интернет».
Ранее в судебном заседании представитель административного истца по доверенности ФИО2 пояснил, что по сведениям, представленным МИФНС России № 8 по г. Калининграду, у ФИО1 имеется переплата в размере 23400 руб., но не представляется возможным определить причину ее возникновения. Представил письменные пояснения (л.д. 79-80, 150-151), из которых следует, что по состоянию на 01.10.2018 у ФИО1 числилась переплата по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017) в сумме 47161,36 руб. По состоянию на 20.04.2022 за ответчиком числится задолженность, с учетом имеющийся переплаты, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017) в сумме 23328,64 руб.
Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании возражал против удовлетворения искового заявления, представил письменные возражения (л.д. 40-46, 69-73, 165-168, 183-184), пояснил, что налог за 2017 год он оплатил в декабре 2017 года, хотя срок его уплаты был до августа 2018 года. В тот же период им был оплачен налог по фиксированной ставке, которая превышает 300000 руб. Во время передачи данных из Пенсионного фонда в налоговые органы произошел сбой в программе, вследствие чего и образовалась переплата. За 2018 год все налоги были им оплачены. В июне он обратился с заявлением, чтобы налоговые органы зачли сумму переплаты в счет оплаты налога, заявленного к взысканию.
Выслушав административного ответчика, исследовав собранные по делу доказательства и дав им оценку в соответствии с требованиями ст. 84 КАС РФ, суд приходит к следующему.
Согласно ст. 286 Кодекса административного судопроизводства РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
На основании требования п. 1 ч. 1 ст. 23 Налогового Кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
Согласно положению ч. 1 ст. 45 Налогового Кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
В соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса РФ налоговые органы вправе взыскивать недоимки, а также пени и штрафы, установленные Налогового кодекса РФ.
С 1 января 2017 г. вопросы исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование регулируются главой 34 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, полномочия по администрированию страховых взносов возложены на налоговые органы.
В силу пункта 2 части 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации, плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).
На основании п. 3 ст. 420 Налогового кодекса РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в пп. 2 п. 1 ст. 419 настоящего Кодекса, признается минимальный размер оплаты труда, установленный на начало соответствующего расчетного периода, в случае, предусмотренном абз. 3 пп. 1 п. 1 ст. 430 настоящего Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с п. 9 ст. 430 настоящего Кодекса.
Согласно абз. 3 пп. 1 п. 1 ст. 430 Налогового кодекса РФ плательщики, указанные в пп. 2 п. 1 ст. 419 настоящего Кодекса, уплачивают в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.
Пунктом п. 1 ч. 1 ст. 430 Налогового кодекса РФ, плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают: 1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300000 рублей, - в фиксированном размере 26545 рублей за расчетный период 2018 года, 29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32448 рублей за расчетный период 2020 года; в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300000 рублей, - в фиксированном размере 26545 рублей за расчетный период 2018 года (29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32448 рублей за расчетный период 2020 года) плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300000 рублей за расчетный период.
При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта;
Судом установлено, что административный ответчик ФИО1 в период с 23.03.2016 по 16.08.2018 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, и, следовательно, являлся плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда РФ за спорный налоговый период.
Статья 45 Налогового кодекса РФ предусматривает обязанность налогоплательщика самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.
Согласно ст. 423 Налогового кодекса РФ расчетным периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.
Таким образом, поскольку расчет сумм налогов, подлежащих уплате за расчетный период, производится их плательщиком самостоятельно, формирование и направление плательщику уведомления об уплате налогов действующим законодательством о налогах и сборах не предусмотрено.
На основании ст. 70 Налогового кодекса РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.
В связи с неуплатой налогов по состоянию на 25.10.2018 ФИО1 было выставлено требование № 691232 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов об уплате недоимки:
- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии с 1 января 2017 г. за 2018 год – в размере 23328,64 руб. и пени в размере 2,96 руб.
Требование направлялось налогоплательщику в электронном виде, посредством личного кабинета налогоплательщица, срок исполнения указанного требования был установлен – до 14.11.2018 (л.д. 152-153).
Так как вышеуказанное требование в добровольном порядке не исполнено, на основании заявления Инспекции мировым судьей 3-го судебного участка Московского судебного района г. Калининграда вынесен судебный приказ от 11.02.2021 по делу № 2а-380/2021 в отношении ФИО1 (л.д. 188).
Налогоплательщиком представлены возражения, на основании которых 07.07.2021 мировой судья вынес определение об отмене судебного приказа (л.д. 189).
Согласно абз. 2,3,4 ч. 1 ст. 48 Налогового кодекса РФ заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.
Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.
Копия заявления о взыскании не позднее дня его подачи в суд направляется налоговым органом (таможенным органом) физическому лицу, с которого взыскиваются налоги, сборы, страховые взносы, пени, штрафы.
В соответствии с ч. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве. Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.
Таким образом, исходя из содержания вышеназванных норм закона, заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд органом контроля за уплатой обязательных платежей в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об их уплате.
Согласно пункту 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.
В соответствии с частью 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пункт 2 статьи 48 НК РФ предусматривает аналогичный порядок исчисления срока для обращения в суд, если иное не предусмотрено данным пунктом.
В силу части 31 статьи 1 КАС РФ заявления о вынесении судебного приказа по бесспорным требованиям о взыскании обязательных платежей и санкций рассматриваются мировым судьей по правилам главы 111 КАС РФ. По существу заявленного требования мировым судьей выносится судебный приказ, который на основании поступивших от должника возражений относительно его исполнения может быть отменен (часть 1 статьи 123.7 КАС РФ)
По смыслу положений глав 11.1 и 32 КАС РФ, учитывая правовую позицию, изложенную в пункте 49 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 27 сентября 2016 г. № 36 «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации», если из заявления и приложенных к нему документов усматривается, что оно подано по истечении шестимесячного срока, то требование о взыскании обязательных платежей и санкций, содержащееся в нем, не является бесспорным. Соответственно, в силу пункта 3 части 3 статьи 123.4 КАС РФ мировой судья отказывает в принятии такого заявления.
В этом случае взыскатель не лишен возможности обратиться в суд в порядке главы 32 КАС РФ в течение шести месяцев с момента истечения срока исполнения требования об уплате обязательного платежа, санкции в добровольном порядке. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом (часть 2 статьи 286 КАС РФ).
Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (пункт 6 части 1 статьи 286, часть 2 статьи 286 КАС РФ, пункт 3 статьи 48 НК РФ).
В соответствии с пунктом 6 части 1 статьи 287 КАС РФ в административном исковом заявлении о взыскании обязательных платежей и санкций должны быть указаны сведения об отмене судебного приказа по требованию о взыскании обязательных платежей и санкций, вынесенного в порядке, установленном главой 11.1 КАС РФ. В подтверждение этого к административному исковому заявлению о взыскании обязательных платежей и санкций прилагается копия определения судьи об отмене судебного приказа (часть 2 статьи 287 КАС РФ).
Из анализа приведенных норм в их взаимосвязи следует, что налоговым органом (таможенным органом) должны последовательно приниматься меры по взысканию налоговой задолженности, а именно, первоочередной является подача заявления о вынесении судебного приказа, и только при отмене судебного приказа либо отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа - предъявление административного иска.
Срок обращения для получения судебного приказа подлежит проверке при рассмотрении соответствующего вопроса мировым судьей. Если мировой судья вынес судебный приказ, не усмотрев при этом основания для отказа в принятии заявления налогового органа (таможенного органа), установленного пунктом 3 части 3 статьи 123.4 КАС РФ, то указанный срок им признан не пропущенным.
Поскольку проверка законности и обоснованности судебного приказа относится к компетенции суда кассационной инстанции (части 3 статьи 123.8 КАС РФ), а определение об отмене судебного приказа в соответствии с главами 34, 35 КАС РФ не подлежит обжалованию, то судья районного суда при рассмотрении административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций после отмены судебного приказа по такому же требованию не вправе проверять названные судебные акты, в частности, право налогового органа (таможенного органа) на обращение к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, соблюдение им срока на такое обращение. Из этого следует, что при рассмотрении вопроса о взыскании обязательных платежей и санкций в исковом производстве после отмены судебного приказа мирового судьи по тому же требованию правовое значение для исчисления срока обращения в суд с административным исковым заявлением в порядке главы 32 КАС РФ имеет дата вынесения определения об отмене судебного приказа.
В Московский районный суд г. Калининграда административный иск был направлен почтовой связью 09.12.2021, то есть с соблюдением установленного 6-месячного срока установленного абз. 2 ч. 3 ст. 48 НК РФ для обращения в суд после вынесения определения мирового судьи об отмене судебного приказа о взыскании задолженности по транспортному налогу, земельному налогу и налогу на имущество физических лиц с административного ответчика.
Возражая против удовлетворения требований инспекции, административный истец ссылается на наличие у него переплаты, образовавшейся в результате технического сбоя в программе, и тот факт, что он обращался с заявлением в налоговый орган с просьбой зачесть излишне уплаченные денежные средства в счет заявленной по данному делу к взысканию недоимки.
Из материалов дела следует, что административный ответчик ФИО1 25.06.2021 обратился в адрес МИФНС России № 8 по г. Калининграду с заявлением (л.д. 126), в котором указано, что по состоянию на 12.05.2021 за ним числится задолженность по ОПС за 2018 год в сумме 23328,64 руб. и пени в сумме 2,96 руб. по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения «доходы», а также имеется переплата по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату страховой пенсии (сумма платежа за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017) в сумме 23400 руб. Это стало возможным в связи с ошибочным зачислением программным комплексом «АИС Налог – 3», переведенных им денежных средств в размере 28950 руб. на ОПС 18.06.2018 частично в сумме 23400 руб. в ранее исчисленный период 2017 года, в связи с чем просил зачесть образовавшуюся переплату в размере 23400 руб. в счет погашения недоимки в размере 23328,64 руб.
Из ответа МИФНС России № 8 по г. Калининграду на заявление ФИО1 от 25.06.2021 следует, что оснований для проведения территориальными налоговыми органами зачетов излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов (соответствующих пеней и штрафов) за отчетные (расчетные) периоды, истекшие да 01.01.2017 в счет погашения недоимки, задолженности по пеням и штрафам по страховым взносам, действующим законодательством не предусмотрено. Для возврата переплаты по страховым взносам за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, следует обратиться с письменным заявлением о возврате суммы излишне уплаченного налога с реквизитами расчетного счета налогоплательщика в МИФНС России № 8 по г. Калининграду, для дальнейшего направления данного заявления в Пенсионный фонд РФ (л.д. 127).
По сведениям, представленным МИФНС России №8 по г. Калининграду (л.д. 171-172), по состоянию на 20.05.2022 в карточках расчетов с бюджетом налогоплательщика по страховым взносам за периоды, начиная с 01.01.2017, числится задолженность и переплата, а именно: по КБК 18210202140060100160 (страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату страховой пенсии (сумма платежа за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017) числится переплата в сумме 23400 руб., определить срок и причину образования которой не представляется возможным.
Таким образом, в ходе судебного заседания было установлено и не оспаривалось сторонами, что у административного ответчика ФИО1 имеется переплата в размере 23400 руб., которую он просил зачесть в счет уплаты недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии, начиная с 01.01.2017 за 2018 год в размере 23328,64 руб., что истцом сделано не было.
Доводы административного истца о необходимости обращения административного ответчика с заявлением о возврате ему излишне уплаченных денежных средств в сумме 23400 рублей суд не принимает во внимание по следующим основаниям.
В силу ст. 32 Налогового кодекса РФ налоговые органы обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.
Согласно абз. 2 п. 7 ст. 45 Налогового кодекса РФ, при обнаружении налогоплательщиком ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, не повлекшей не перечисления соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации, налогоплательщик в течение трех лет с даты перечисления таких денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации вправе представить в налоговый орган по месту учета заявление об уточнении платежа в связи с допущенной ошибкой с приложением к нему документов, подтверждающих уплату соответствующего налога и его перечисление в бюджетную систему Российской Федерации, с просьбой уточнить основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период, статус плательщика или счет Федерального казначейства.
Административный ответчик ФИО1 25.06.2021 обратился с заявлением в адрес Инспекции, являвшейся на момент обращения администрирующим органом по расчетам с Пенсионным фондом РФ о зачете уплаченных денежных средств в счет погашения недоимки, заявленной к взысканию, т.е. реализовал предоставленное ему законом право.
Поскольку ФИО1 выбрал данный способ реализации своих прав налогоплательщика, налоговый орган безосновательно отказал в производстве зачета переплаты в счет погашения заявленной к взысканию недоимки, и предложил ему обратиться с заявлением о возврате страховых взносов.
На основании изложенного суд приходит к выводу о том, что налоговый орган обязан зачесть в погашение заявленной к взысканию недоимки в сумме 23328,64 рублей денежные средства из суммы переплаты 23400 рублей, находящейся в распоряжении органов, осуществляющих администрирование платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, денежные средства, в связи с чем исковые требования удовлетворению не подлежат.
Руководствуясь ст. ст. 175-180, 289-290 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд
РЕШИЛ:
Отказать в удовлетворении исковых требований Межрайонной ИФНС России № 7 по Калининградской области к ФИО1 о взыскании задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии, начиная с 1 января 2017 г., за 2018 год в сумме 23328,64 рублей.
Решение может быть обжаловано в Калининградский областной суд в апелляционном порядке через Московский районный суд г. Калининграда в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Мотивированное решение суда составлено 23 июня 2022 г.
Судья: подпись <данные изъяты>
<данные изъяты>
<данные изъяты>
<данные изъяты>
<данные изъяты>
<данные изъяты>
<данные изъяты>
<данные изъяты>