Решение по делу № 2А-502/2025 от 28.02.2025

Дело № 2а-502/2025

УИД 37RS0007-01-2025-000408-51

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

28 февраля 2025 года гор. Кинешма, Ивановской области

Кинешемский городской суд Ивановской области в составе: председательствующего судьи Долинкина Е.К.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Ивановой Л.И., рассмотрев в открытом судебном заседании в гор. Кинешме, Ивановской области административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Ивановской области к ФИО1 ФИО4 о взыскании недоимки по налогам,

УСТАНОВИЛ :

Управление Федеральной налоговой службы по Ивановской области (далее - Административный истец, Управление, Налоговый орган) обратилось в суд с административным иском к ФИО1 ФИО5 (далее – Административный ответчик, Налогоплательщик) о взыскании недоимки по налогам, который обосновало следующими обстоятельствами.

УФНС по Ивановской области установлено, что в нарушении ст.80 НК РФ ФИО1 не представил (несвоевременно представил) налоговую декларацию по Налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации за 2010 год.

За непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, налогоплательщик был привлечен к налоговой ответственности по п.1 ст.119 НК РФ в виде штрафа в размере 1000,00 руб. (решение № от ДД.ММ.ГГГГ).

В связи с неуплатой штрафа в установленные законодательством срок в соответствии со ст. 69, 70 НК РФ налогоплательщику было направлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа от ДД.ММ.ГГГГ № на сумму 1000,00 руб., срок исполнения требования - до ДД.ММ.ГГГГ (реестры отправки предоставить невозможно, так как в соответствии с Приказом ФНС России от ДД.ММ.ГГГГ №№ «Об утверждении Перечня документов, образующихся в процесс деятельности Федеральной налоговой службы, ее территориальных органов и подведомственны организаций, с указанием сроков их хранения», срок хранения реестров почтовой корреспонденции 4 года).

В соответствии с п. 3 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации, заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов.

С учетом требований п. 3 ст. 48 НК РФ, заявление о вынесении судебного приказа должно быть направлено мировому судье не позднее ДД.ММ.ГГГГ. В установленные законом сроки заявление не было подано.

До настоящего времени указанное требование не исполнено.

Обратили внимание суда на то, что при формировании начального сальдо ЕНС на ДД.ММ.ГГГГ из его состава в автоматическом режиме была исключена задолженность в целях соблюдения положений подпункта 2 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ по следующим недоимкам в «просроченную»: налог на Доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации: штраф за 2010 год в размере 1000,00 руб. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ.

После получения судебного решения по данному вопросу и вступления его в законную силу налоговым органом в случае признания задолженности невозможной к взысканию в связи с пропуском срока, данная задолженность будет списана в соответствии со статьей 59 НК РФ, а в случае удовлетворения исковых требований по судебному решению будут приняты меры принудительного взыскания в соответствии с действующим законодательством. При этом, задолженность будет восстановлена в совокупном отрицательном сальдо ЕНС.

Согласно п. 5 ст. 48 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании, предусмотренный пунктами 3 и 4 настоящей статьи, может быть восстановлен судом.

В связи с чем, налоговый орган вправе обратиться в судебные органы за восстановлением сроков взыскания задолженности в соответствии со ст. 48 НК РФ.

На момент подачи настоящего административного искового заявления пропущен процессуальный срок обращения за принудительным взысканием, но пропуск обусловлен следующими уважительными причинами.

В Управлении Федеральной налоговой службы по Ивановской области в соответствии с приказом ФНС России от ДД.ММ.ГГГГ № № «О структуре Управления Федеральной налоговой службы по Ивановской области» проведены организационно-штатные мероприятия по модернизации организационной структуры налоговых органов Ивановской области.

ИФНС России по г. Иваново, Межрайонная ИФНС России № по Ивановской области, Межрайонная ИФНС России № по Ивановской области, Межрайонная ИФНС России № по Ивановской области, Межрайонная ИФНС России № по Ивановской области, Межрайонная ИФНС России № по Ивановской области реорганизованы с ДД.ММ.ГГГГ путем присоединения к Управлению Федеральной налоговой службы по Ивановской области.

Меры по взысканию задолженности с физических лиц с ДД.ММ.ГГГГ осуществляются Управлением Федеральной налоговой службы по Ивановской области (отдел урегулирования задолженности физических лиц УФНС России по Ивановской области, расположенный по адресу: <адрес>).

01.01.2023 Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ (ред. от 28.12.2022) «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» внесены изменения в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации.

Федеральной налоговой службой в рамках проводимых мероприятий по внедрению Единого налогового счета (далее - ЕНС) с 01.12.2022 по 01.03.2023 на всей территории Российской Федерации осуществлялись мероприятия по внедрению ЕНС и конвертации данных из Карточек расчета с бюджетом (далее - КРСБ) на ЕНС налогоплательщиков, а также актуализация остатка по сальдо по состоянию на 01.01.2023, проведение зачета имеющихся переплат в счет имеющихся недоимок и конвертация мер взыскания после уточнения имеющихся задолженностей.

В период, предшествующий реорганизационным мероприятиям, у Инспекции отсутствовали ресурсы на реализацию процедуры взыскания в полном объеме в сроки, установленные законом для принудительного взыскания в судебном порядке, в связи с оформлением большого объема претензионно-искового материала к налогоплательщикам, не уплачивающим налоги в установленные законодательством РФ сроки, а также, в связи с изменениями законодательства о страховых взносах, с возложением соответствующей обязанности по их взиманию на налоговые органы с 2017 года, повлекшие увеличение соответствующей нагрузки на налоговые органы.

Для обеспечения взыскания всем должникам (с долгом, размер которого позволяет осуществлять взыскание) в течение 2023 года в соответствии с положениями статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ были направлены требования об уплате задолженности с указанием актуального размера отрицательного сальдо ЕНС. И в случае несогласия каждый должник имел возможность обратиться в налоговый орган и выразить несогласие с суммой сальдо. Для этого ФНС России был создан специальный сервис, который рассматривает такие обращения в особом порядке в течение 24 часов.

Кроме того, налогоплательщики не лишены права на проведение сверки с налоговым органом с целью уточнения актуального отрицательного сальдо единого налогового счета.

Таким образом, считают, что Налоговый орган неоднократно информировал налогоплательщика об обязанности уплаты возникшей задолженности.

На основании вышеизложенного, руководствуясь ст. ст. 31, 48 НК РФ, ст. 17, ч.3 ст.22, ч.1 ст. 182, ст. 286, 287, 290-293, ч. 3 ст. 353 КАС РФ, Управление Федеральной налоговой службы по Ивановской области, просит суд: восстановить пропущенный процессуальный срок для взыскания недоимки по налогу на Доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации: штраф за 2010 год в размере 1 000,00 руб., на общую сумму 1000 руб.; взыскать с ФИО1 недоимку по: налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации: штраф за 2010 год в размере 1 000,00 руб., а всего на общую сумму 1 000,00 рублей; расходы по госпошлине отнести на административного ответчика.

Представитель административного истца УФНС России по Ивановской области в судебное заседание не прибыл, о судебном заседании извещен правильно. Ходатайств, заявлений в адрес суда не направлено. В административном исковом заявлении содержится ходатайство с просьбой о рассмотрении дела без участия представителя.

Административный ответчик ФИО1 в суд не прибыл, судебная корреспонденция, направленная ФИО1 по месту регистрации, вернулась в суд с отметкой «по истечении срока хранения».

Суд, руководствуясь положениями ст. 150 КАС РФ, определил о рассмотрении дела без участия сторон и их представителей.

Исследовав представленные материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

В силу ч. 1 ст. 286 КАС РФ налоговая инспекция (как контрольный орган) вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы (ч. 6 ст. 289 КАС РФ).

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 17.12.1996 № 20-П, налог является необходимым условием существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

Налоговое законодательство, в п. п. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ, конкретизируя данный принцип, указывает, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, и разделяет указанный принцип дополнительно на составные части: обязанность уплачивать налог в полном объеме; обязанность своевременно уплачивать налоги; обязанность уплачивать налоги в установленном порядке.

По общему правилу, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога (п. 1 ст. 45 НК РФ).

В связи с этим, непосредственной уплате налога предшествует направление налоговым органом налогоплательщику налогового уведомления, в котором указывается сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога (ст. 52 НК РФ).

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. Требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (ст. 69 НК РФ).

Положениями п. 1 ст. 119 НК РФ предусмотрена ответственность за совершение налогового правонарушения в виде непредставления налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета в виде взыскания штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

В соответствии со ст. 228 НК РФ, налогоплательщики, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию с учетом положений статьи 229 настоящего Кодекса.

Как следует из материалов административного дела, ФИО1 в нарушении ст. 80 НК РФ не представил (несвоевременно представил) налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации за 2010 год, чем совершил правонарушение, предусмотренное п.1 ст. 119 НК РФ.

По результатам камеральной проверки составлено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № от ДД.ММ.ГГГГ.

Решением заместителя начальника МИФНС России №5 по Ивановской области № от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации привлечен к налоговой ответственности по ст. 119 п. 1 НК РФ, с назначением штрафа в размере 1 000 руб. (л.д. 8). Штраф до настоящего времени не уплачен.

Межрайонной ИФНС России № по Ивановской области было сформировано требование № об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, из которого следует, что за ФИО1 числится задолженность, по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ в размере 1 000 рублей, которую следовало уплатить до ДД.ММ.ГГГГ.

При этом, доказательств направления указанного требования в адрес Налогоплательщика, Налоговым органом не представлено.

Сведений о том, что Налоговым органом предпринимались действия, направленные на взыскание вышеуказанной недоимки с ФИО1, административным истцом не представлено.

Порядок и сроки для принудительного взыскания с налогоплательщика - физического лица неуплаченного налога, пени, штрафов предусмотрены положениями ст. 48 НК РФ, главой 32 КАС РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Согласно п. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей (в редакции на момент возникновения спорных правоотношений).

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, не может осуществляться (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 22.03.2012 № 479-О-О).

С административным исковым заявлением Налоговый орган обратился в суд лишь 03.02.2025, то есть, по истечении более пяти лет и шести месяцев после образования указанной налоговой недоимки в размере менее 3000 рублей; что объективно свидетельствует о нарушении УФНС по Ивановской области установленного ст. 48 НК РФ срока обращения в суд.

Между тем, при обращении в суд с настоящим иском административным истцом заявлено ходатайство о восстановлении срока на его подачу; в котором в качестве уважительных причин пропуска процессуального срока указано: проведение организационно – штатных мероприятий по модернизации организационной структуры налоговых органов Ивановской области; изменением налогового законодательства Российской Федерации; при этом, иные принудительные меры по взысканию налога не поименованы.

Рассматривая заявленное ходатайство о восстановлении пропущенного срока для обращения административным истцом, суд приходит к следующему.

Установление временных пределов осуществления мер государственного принуждения, как неоднократно отмечал Конституционный Суд Российской Федерации, направлено на защиту таких конституционных ценностей, как стабильность и определенность публичных правоотношений, обеспечение стабильности условий хозяйствования, поддержание баланса публичных интересов государства и частных интересов субъектов гражданско-правовых отношений.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 08.02.2007 N 381-О-П установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (п. 1 ст. 17 НК РФ) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

При этом, суд учитывает, что сведениями о неисполнении ФИО1 обязанности по уплате налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ: штраф за 2010 год административный истец располагал в период с 2011 года. Пунктом 2 ст. 48 НК РФ предусматривается возможность подачи искового заявления о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога, в том числе предусматривается возможность восстановления судом пропущенного по уважительной причине срока подачи заявления.

По смыслу закона, под уважительными причинами пропуска срока на обращение в суд следует понимать чрезвычайные, объективно непредотвратимые обстоятельства и другие непредвиденные, непреодолимые препятствия, находящиеся вне контроля лица, при соблюдении им той степени заботливости и осмотрительности, какая требовалась от него в целях надлежащего исполнения обязанности, вытекающей из предписаний статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации. Таких обстоятельств по настоящему делу не установлено, стороной административного истца не представлено.

Доводы административного истца об уважительности причин пропуска срока для подачи административного иска своего подтверждения в ходе рассмотрения дела не нашли.

Учитывая изложенное, суд считает, что ходатайство о восстановлении срока для подачи административного иска не подлежит удовлетворению, поскольку доказательств наличия объективных обстоятельств, препятствующих своевременному обращению в суд с настоящим административным иском, Налоговым органом не представлено, соответственно, предусмотренный законом шестимесячный срок, пропущен налоговым органом без уважительных причин. Таким образом, суд считает причины пропуска срока для обращения в суд неуважительными.

В соответствии с ч. 8 ст. 219 КАС РФ пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

Таким образом, учитывая, что пропуск срока, установленного налоговым законодательством, является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении исковых требований, суд не находит правовых оснований для удовлетворения административного иска Управления ФНС России по Ивановской области к ФИО1

При таких обстоятельствах административное исковое заявление Налогового органа удовлетворению не подлежит.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 173 - 180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ :

Управлению Федеральной налоговой службы по Ивановской области в удовлетворении административных исковых требований к ФИО1 ФИО6 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации: штраф за 2010 год в размере 1 000,00 руб. - отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Ивановский областной суд через Кинешемский городской суд Ивановской области суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Председательствующий: Е.К. Долинкина

Решение в окончательной форме принято 14.03.2025.