Дело №2а-2/2025
УИД 52RS0054-01-2024-000065-41
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
г.Чкаловск 16 января 2025 года
Чкаловский районный суд Нижегородской области в составе председательствующего судьи Плеханова В.А., при секретаре судебного заседания Лавровой Н.Е., с участием представителя административного ответчика ФИО1 – ФИО2, рассмотрев административное дело по административному иску межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №18 по Нижегородской области к ФИО1 о взыскании пеней по страховым взносам,
УСТАНОВИЛ:
Административный ответчик ФИО1 состоит на налоговом учете в межрайонной ИФНС России №5 по Нижегородской области в качестве налогоплательщика.
В соответствии со ст.30 Налогового кодекса РФ, приказом ФНС России от 27.07.2020 № ЕД-7-4/470 «О структуре Управления ФНС по Нижегородской области», приказом УФНС России от 30.11.2020 № 15-06-01/367 «Об утверждении Положения о Межрайонной инспекции ФНС № 18 по Нижегородской области» функции по урегулированию и взысканию задолженности в отношении юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, зарегистрированных на территории Нижегородской области, из территориальных налоговых органов Нижегородской области переданы в Межрайонную ИФНС России № 18 по Нижегородской области.
Межрайонная ИФНС России №18 по Нижегородской области обратилась в суд с иском к ФИО1 о взыскании пеней по страховым взносам.
В обоснование предъявленного административного иска административный истец указал, что ФИО1 состоял на учете в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя в период с 08.06.2016 по 08.07.2020 и являлся плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование в соответствии со ст. 419 НК РФ (ранее – в соответствии с положениями ч.1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и подпунктом 2 пункта 1 ст.6 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»).
С 1 января 2023 года введен новый обязательный порядок уплаты налогов – единый налоговый счет (ЕНС) (Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации). ЕНС – форма учета совокупной обязанности налогоплательщика и перечисленных денежных средств в качестве Единого налогового платежа (ЕНП), распределение которого осуществляется ФНС России. С 1 января 2023 года единый налоговый счет ведется в отношении каждого лица, являющегося налогоплательщиком, плательщиком сборов, страховых взносов, налоговым агентом. Сальдо – это разница между совокупной обязанностью и перечисленными в качестве ЕНП денежными средствами, которое может быть положительным, отрицательным или нулевым.
С 2023 года вместе с изменениями порядка уплаты налогов изменились и правила для начисления пеней. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов и определяется в процентах от суммы недоимки. Процентная ставка пени для физических лиц, в том числе индивидуальных предпринимателей, принимается равной 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ.
Срок направления требований увеличен на 6 месяцев в рамках мер по урегулированию задолженности в 2023 году (п.1 Постановления Правительства РФ от 29.03.2023 №500).
В связи с возникновением у должника недоимки по налогам и пени и отсутствием уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения налоговым органом в соответствии с нормами ст.69 НК РФ ему было направлено требование от 27.06.2023 №2056, которое исполнено не было.
Административный истец, руководствуясь ст.ст.31, 48 НК РФ, обратился к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа. Мировым судьей 27.10.2023 был вынесен судебный приказ по делу №2а-1447/2023 о взыскании с ФИО1 пеней по страховым взносам. 07.11.2023 судебный приказ отменен на основании поступивших от должника возражений.
По данным лицевого счета налоговым органом установлено, что на момент подачи административного искового заявления административным ответчиком суммы недоимки, взыскиваемые в приказном производстве, в полном объеме не погашены. В настоящее время за налогоплательщиком числится задолженность в сумме 24 907,55 руб., а именно пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения. Согласно расчету пени насчитаны по требованию об уплате задолженности № от 23.07.2023 за период с 01.01.2023 по 23.07.2023 в сумме 24 907,55 руб. В связи с неисполнением требования налогоплательщиком взыскателем направлено заявление о вынесении судебного приказа от 23.10.2023 № на сумму 24 907,55 руб., взыскиваемую в ланом производстве, на недоимку:
- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) в сумме 16 921,81 руб., из них по сроку уплаты 23.07.2020 за налоговый период 7 месяцев 2020 года (недоимка взыскана в порядке административного искового заявления от 17.03.2021, получен исполнительный лист 19.07.2021 ФС №). По решению налогового органа недоимка списана 20.09.2023);
- страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере), в сумме 4 394,2 руб., из них по сроку уплаты 23.07.2020 за налоговый период 7 месяцев 2020 года (недоимка взыскана в порядке административного искового заявления от 17.03.2021, получен исполнительный лист 19.07.2021 ФС №). По решению налогового органа недоимка списана 20.09.2023).
Просит взыскать с ФИО1 вышеуказанную задолженность по пеням в общей сумме 24 907,55 руб.
Представитель административного ответчика ФИО1 - ФИО2 в судебном заседании административный иск не признал, полагает, что с учетом списанного основного долга по страховым взносам, пени не подлежат взысканию.
Представитель административного истца – межрайонной ИФНС России №18 по Нижегородской области, административный ответчик ФИО1, заинтересованные лица и их представители – судебный пристав-исполнитель Чкаловского районного отделения ГУФССП России по Нижегородской области ФИО3, межрайонная ИФНС России №5 по Нижегородской области, Чкаловское районное отделение судебных приставов ГУ ФССП по Нижегородской области, Главное Управление ФССП по Нижегородской области в судебное заседание не явились, о времени, дате и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом, о чем в деле имеются сведения.
Административный истец – межрайонная ИФНС России №18 по Нижегородской области обратилась в суд с ходатайством о рассмотрении дела в отсутствие своего представителя, указав, что пени в совокупной обязанности ЕНС в размере 24 907,55 руб. по настоящему административному иску насчитаны на недоимку, взыскиваемую, в том числе, и в данном исковом производстве, включенную в сальдо ЕНС (на совокупную задолженность по ЕНС). Всего в данном производстве взыскиваются пени совокупной обязанности ЕНС в размере 24 907,55 руб., к которым ранее до 23.10.2023 (дата заявления о вынесении судебного приказа) не были применены меры взыскания. По решению налогового органа № от 20.09.2023 задолженность списана на основании вынесенного Чкаловским РОСП постановления №-ИП от 03.05.2023 о невозможности взыскания задолженности по ст. 46 п.1 пп.4 Федерального закона № 229-ФЗ от 02.10.2007 «Об исполнительном производстве».
От заинтересованного лица межрайонной ИФНС России №5 по Нижегородской области поступило ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие своего представителя, исковые требования поддерживают в полном объеме.
Административный ответчик ФИО1 обратился с заявлением о рассмотрении дела в его отсутствие, просит отказать в удовлетворении исковых требований, поскольку недоимка по пени не может иметь место при списании основного долга.
От заинтересованного лица судебного пристава-исполнителя Чкаловского районного отделения ГУФССП России по Нижегородской области ФИО3 поступило ходатайство о рассмотрении дела в ее отсутствие.
Учитывая требования ст.150 КАС РФ, положения ст.14 Международного пакта о гражданских и политических правах, гарантирующие равенство всех перед судом, в соответствии с которыми неявка лица в суд есть его волеизъявление, свидетельствующее об отказе от реализации своего права на непосредственное участие в разбирательстве, а потому не является преградой для рассмотрения дела, суд считает материалы дела достаточными и полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся участников процесса.
Проверив материалы дела, суд приходит к следующему.
Согласно ст.286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее – контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
В соответствии со ст.57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Налоговое законодательство определяет, кто является плательщиком того или иного вида налога.
Согласно ст.1 Налогового кодекса РФ порядок взимания налогов и сборов регламентируется законодательством о налогах и сборах, которое состоит из Налогового кодекса Российской Федерации и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах, сборах, страховых взносах. Сроки в законодательстве о налогах и сборах имеют самостоятельное регулирование, исчисление и применение.
В силу п.п.1 п.1 ст.23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
Исходя из положений ст.11 Налогового кодекса РФ под недоимкой законодатель подразумевает сумму налога, сумму сбора или сумму страховых взносов, не уплаченную (не перечисленную) налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок.
Федеральным законом от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» глава 1 части 1 Налогового кодекса Российской Федерации дополнена статьей 11.3 (начало действия с 1 января 2023 г.), которой предусмотрен Единый налоговый платеж (ЕНП).
В силу п.1 ст.11.3 Налогового кодекса РФ Единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.
Задолженность по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации (далее – задолженность) – общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных настоящим Кодексом, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица (абз.27 п.2 ст.11 НК РФ).
Согласно п.4 ст.11.3 Налогового кодекса РФ Единый налоговый счет (ЕНС) ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации (ч.5 ст.11.3 НК РФ).
Статьей 44 Налогового кодекса РФ установлено, что обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора. Пунктом 3 указанной статьи установлено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается, в том числе, с уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.
Согласно ст.45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока.
Пунктом 10 статьи 45 НК РФ предусмотрено, что в случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 настоящей статьи сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 настоящей статьи, пропорционально суммам таких обязанностей.
Совокупность данных норм свидетельствует, что в первую очередь средства ЕНП направляются на погашение задолженности (при ее наличии), а затем на уплату текущих платежей. Вначале зачет проводится в счет уплаты налога с наименьшей начисленной суммой и продолжает осуществляться в счет оставшихся налогов по возрастанию суммы, выставленной к уплате.
Система ЕНП предполагает автоматическое определение принадлежности денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, со дня учета совокупной обязанности в порядке, предусмотренном пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса РФ.
Согласно п. 1 ст.69 Налогового кодекса РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.
В соответствии со ст.75 Налогового кодекса РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (п.1).
Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (п.3).
В соответствии с подп. 1 п. 4 ст. 75 Налогового кодекса РФ пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени принимается равной: для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.
Из положений п. 1 ст.6 и п. 1 ст.7 Федерального закона от 15.12.2001 №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» следует, что индивидуальные предприниматели являются страхователями и застрахованными лицами.
На основании п.п.1, 2 ст.28 Федерального закона от 15.12.2001 №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» страхователи, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 6 настоящего Федерального закона, уплачивают страховые взносы в фиксированном размере в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Фиксированный размер страхового взноса определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и настоящим Федеральным законом.
Согласно ст.11 Федерального закона от 29.11.2010 №326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» индивидуальные предприниматели являются страхователями для работающих граждан, указанных в пунктах 1 - 4 статьи 10 настоящего Федерального закона.
В силу п.2 ч.2 ст.17 Федерального закона «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» страхователь обязан своевременно и в полном объеме осуществлять уплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно ст.419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования:
1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями;
2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.
Таким образом, при возникновении у физического лица статуса индивидуального предпринимателя у него одновременно возникает обязанность уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование.
Согласно выписке из ЕГРИП административный ответчик ФИО1 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя в период с 08.06.2016 по 08.07.2020, в связи с чем, нес обязанность по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование и на обязательное пенсионное страхование.
За время осуществления предпринимательской деятельности ответчик ненадлежащим образом исполнял обязанность по уплате страховых взносов, в связи с чем у него образовалась задолженность за налоговый период 7 месяцев 2020 года:
- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года) в размере 16 921,81 руб.
- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года, в размере 4 394,20 руб.
Решением Чкаловского районного суда Нижегородской области от 15.06.2021 вышеуказанная недоимка по страховым взносам на ОПС в размере 16 921,81 руб., пени в размере 41.17 руб., по страховым взносам на ОМС в размере 4 394,20 руб., пени в размере 10,70 руб. была взыскана по административному иску Межрайонной ИФНС России № 18 по Нижегородской области.
На основании выданного судом взыскателю исполнительного листа судебным приставом-исполнителем Чкаловского районного отделения ГУФССП России по Нижегородской области 16.11.2021 было возбуждено исполнительное производство №-ИП в отношении должника ФИО1 о взыскании налоговой задолженности в общей сумме 21 367,88 руб.
Согласно ответу на запрос суда указанное исполнительное производство 03.05.2023 окончено на основании ст.6, ст.14, п.3 ч.1 ст.46, п.3 ч.1 ст.47 Федерального закона № 229-ФЗ от 02.10.2007 «Об исполнительном производстве». Исполнительный документ возвращен взыскателю заказной корреспонденцией, получен им 16.05.2023, в Чкаловское РОСП не возвращался.
В связи с неуплатой страховых взносов на ОПС и ОМС в установленные законом сроки на основании положений ст.75 Налогового кодекса РФ административному ответчику налоговым органом начислены пени за период с 1.01.2023 по 23.07.2023 в размере 27 390,53 руб., а за вычетом остатка непогашенной задолженности по пени, обеспеченного ранее принятыми мерами взыскания в сумме 2 482,98 руб., размер пени согласно расчету административного истца составили 24 907,55 руб.
Для взыскания задолженности в адрес налогоплательщика согласно ст.69 НК РФ было направлено требование № от 23.07.2023 со сроком исполнения до 11.09.2023, оплата по которому произведена не была.
В связи с вышеизложенным, налоговая инспекция обратилась к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с административного ответчика пеней по страховым взносам.
Мировым судьей судебного участка №2 Чкаловского судебного района Нижегородской области заявление налогового органа было удовлетворено и 27.10.2023 вынесен судебный приказ по делу №2а-1447/2023.
07.11.2023 мировым судьей данный судебный приказ отменен, поскольку от должника поступили возражения относительно его исполнения.
В установленные законом сроки после отмены судебного приказа налоговый орган обратился с рассматриваемым административным иском в Чкаловский районный суд Нижегородской области.
Обстоятельства дела, на которые ссылается административный истец, и которые отражены в административном иске, проверены судом и подтверждаются материалами дела.
Вместе с тем, решением налогового органа 20.09.2023 недоимка по страховым взносам на ОПС и страховым взносам на ОМС за налоговый период 7 месяцев 2020 года, выставленная ФИО1, на которую были начислены пени в сумме 24 097,55 руб. (после прекращения исполнительного производства №-ИП от 16.11.2021) была списана, о чем административный ответчик также указал в административном иске.
При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что на списанную недоимку пени не подлежат начислению, поскольку по смыслу закона, исходя из положений ст.75 Налогового кодекса РФ пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а с истечением срока взыскания задолженности по основному обязательству истекает срок давности и по дополнительному. Обязанность по уплате пеней является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате обязательных платежей.
Таким образом, суд не находит законных оснований для удовлетворения требований административного иска.
Руководствуясь ст.ст.175-180, 290 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
В удовлетворении исковых требований межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №18 по Нижегородской области к ФИО1 о взыскании пеней, начисленных на задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) и по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере) за период с 01.01.2023 по 23.07.2023 в сумме 24 907,55 рублей – отказать.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Нижегородский областной суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме через Чкаловский районный суд Нижегородской области.
Судья В.А. Плеханов