Решение по делу № 2А-2209/2024 от 11.03.2025

УИД 72RS0№-25 Дело №а-89/2025

Категория 3.198

РЕШЕНИЕ

ИФИО1

11 марта 2025 года <адрес>

Горно-Алтайский городской суд Республики Алтай в составе:

председательствующего судьи Казанцевой А.Л.,

при секретаре ФИО4,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонная ИФНС России № по <адрес> к ФИО3 о взыскании задолженности по налогам, пени,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России № по <адрес> обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО3 о взыскании задолженности по транспортному налогу за 2022 год в размере 3150 рублей, по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере 8026 рублей, пени ЕНС в размере 1790 рублей 13 копеек, всего в сумме 12966 рублей 13 копеек. Административное исковое заявление мотивировано тем, что налогоплательщик ФИО3 обязана уплачивать законно установленные налоги. Административный ответчик имела в 2022 году в собственности автомобиль Мазда 3, в связи с чем обязана оплачивать транспортный налог, который за 2022 год составил 3150 рублей, кроме того она имела в 2022 году в собственности квартиру по адресу: <адрес>, а также гараж по адресу: <адрес>, 1, 4, в связи с чем обязана оплачивать налог на имущество физических лиц, который составил 8026 рублей. ФИО3 через «Личный кабинет налогоплательщика» направлено налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате указанных налогов, со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ, которые ею своевременно уплачены не были. Кроме того, поскольку у административного ответчика ФИО3 имелась задолженность и по другим налогам, то ей начислялись пени на отрицательное сальдо ЕНС, составляющие на момент формирования заявления о вынесении судебного приказа 13094 рубля 15 копеек. В адрес ФИО3 направлялось требование № от ДД.ММ.ГГГГ, со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ. В связи с отсутствием добровольной уплаты задолженности ФИО3, налоговая обратилась к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа. Поскольку из общей суммы задолженности по пени 11304 рубля 02 копейки были обеспечены мерами взыскания по судебному приказу №а-8473/2023/3м от ДД.ММ.ГГГГ, то в заявление о вынесении судебного приказа от ДД.ММ.ГГГГ была включена оставшаяся сумма пени в размере 1790 рублей 13 копеек. ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ о взыскании задолженности вынесен мировым судьей, однако ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ отменен в связи с поступлением возражения от ФИО3, в связи с чем административный истец просит в исковом порядке взыскать с ФИО3 задолженность по налогам и пени в размере 12966 рублей 13 копеек.

В письменных возражениях на административное исковое заявление административный ответчик ФИО3 указала, что с административными исковыми требованиям не согласна в полном объеме, поскольку после получения налогового уведомления № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате в срок до ДД.ММ.ГГГГ транспортного налога за 2022 год в сумме 3150 рублей, налога на имущество в суммах 7828 рублей и 198 рублей, всего в размере 11176 рублей, она добровольно ДД.ММ.ГГГГ уплатила по уведомлению указанную сумму налогов в размере 11176 рублей, что подтверждается чеком об оплате, о чем сразу же сообщила в налоговый орган.

В письменных пояснениях административного истца относительно возражений административного ответчика ФИО3 налоговый орган указал, что сумма платежа в размере 11176 рублей действительно была внесена ФИО3 ДД.ММ.ГГГГ, однако поскольку принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением установленной п. 8 ст. 45 НК РФ последовательности, а у ФИО3 по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ числилась отрицательное сальдо ЕНС в размере 94712 рублей 61 копейка, в том числе по налогам – 82681 рубль, в том числе по налогу на доходы физических лиц за 2019 год в размере 61178 рублей то поступивший платеж в размере 11176 рублей в соответствии со ст. 45 НК РФ был определен по принадлежности в счет погашения задолженности по НДФЛ в размере 61178 рублей, соответственно задолженность по НДФЛ уменьшена до 50002 рублей и в этой сумме задолженность по НДФЛ за 2019 года обеспечена мерами взыскания по административному делу 2а-5725/2024, в последующем дело передано по подсудности в Горно-Алтайский городской суд.

В письменных возражениях административного ответчика ФИО3 относительно письменных пояснений административного истца о зачете произведенного административным ответчиком платежа в размере 11176 рублей в счет задолженности за 2019 год по НДФЛ, ФИО3 указала, что данный зачет считает незаконным, поскольку она по настоящее время состоит в трудовых отношениях с работодателей, который фактически не выплатил ей заработную плату, представив в налоговый орган недостоверные сведения, по данному факту до настоящего времени проводятся проверки правоохранительными органами, в связи с чем обязанности по уплате НДФЛ за 2019 год у нее вообще не было. Кроме того, 11176 рублей она оплатила именно по направленному ей уведомлению № от ДД.ММ.ГГГГ, оплату произвела через банк, а на задолженность за 2019 года по НДФЛ в размере 61178 рублей налоговым органом утрачено право взыскания в связи с пропуском срока взыскания, поскольку ей, как налогоплательщику, не были своевременно направлены уведомления и требования.

Представитель административного истца УФНС России по <адрес> в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом, просили о рассмотрении дела в отсутствии их представителя.

Административный ответчик ФИО3 в судебных заседаниях возражала против удовлетворения административного искового заявления, указывала, что задолженность по налогам в размере 11176 рублей за 2022 года ей оплачена в полном объеме и своевременно, соответственно оснований для начисления пени не имелось. Кроме того, ДД.ММ.ГГГГ состоялось судебное решение Горно-Алтайского городского суда, которым отказано в удовлетворении требований Межрайонной ИФНС № по <адрес> о взыскании с нее задолженности по налогам и пени в размере 82809 рублей 02 копейки, в том числе по НДФЛ за 2019 года в размере 50002 рубля, а также пеней, начисленных на отрицательное сальдо ЕНС, в связи с пропуском налоговым органом срока применения мер ко взысканию указанной задолженности.

Исследовав материалы дела, заслушав административного ответчика, оценив представленные доказательства в совокупности, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии с положениями ст. 57 Конституции РФ и п. 1 ст. 23 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В соответствии со ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога и сбора.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В связи с вступлением в силу Федерального закона № 263-ФЗ от ДД.ММ.ГГГГ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в налоговых органах Федеральной налоговой службы России внедрен институт Единого налогового счета (далее – ЕНС).

В соответствии со ст. 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС лица, который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (ЕНП).

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В соответствии с п. 11 НК РФ задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации признается общая сумма недоимок, а также неуплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных НК РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо ЕНС этого лица.

В силу ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока.

Согласно п. 2, 3 ст. 45 НК РФ, если иное не предусмотрено пунктами 4 и 5 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом (п. 2). Взыскание задолженности с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса. Взыскание задолженности производится в судебном порядке (п. 3).

На основании п. 2 ст. 52 НК РФ в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

В соответствии с ч. 1 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В соответствии с п. 1 ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности. Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании (п.3).

Заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.

Согласно п. 3 ст. 48 НК ПФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей (ч. 3).

В соответствии с ч. 9 ст. 4 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ (ред. от ДД.ММ.ГГГГ) № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с ДД.ММ.ГГГГ взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей: требование об уплате задолженности, направленное после ДД.ММ.ГГГГ в соответствии со ст. 69 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до ДД.ММ.ГГГГ (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные НК РФ (в редакции, действовавшей до вступления в силу настоящего Федерального закона).

Постановлением Правительства РФ от ДД.ММ.ГГГГ № «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 году» предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Согласно ч. 4 ст. 69 НК РФ требование об уплате задолженности может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика, а также может быть передано налогоплательщику - физическому лицу в электронной форме через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Согласно ст.,ст. 357, 400 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога и налога на имущество физических лиц, признаются физические лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства и объекты недвижимости, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст.ст. 358, 400 НК РФ. Транспортный налог, налог на имущество физических лиц, подлежащие уплате налогоплательщиками - физическими лицами (далее – имущественные налоги физических лиц), в соответствии со ст. 362, 408 НК РФ исчисляются налоговыми органами самостоятельно.

Имущественные налоги уплачиваются по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом, в срок не позднее 01 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Из материалов дела установлено, что ФИО3 является налогоплательщиком, ИНН <***>.

ФИО3 в 2022 году являлась собственником транспортного средства МАЗДА 3, регистрационный номер А334КВ199.На основании главы 28 НК РФ ФИО3 начислен транспортный налог за 2022 год в размере 3150 рублей.

Кроме того, ФИО3 в 2022 году являлась собственником квартиры по адресу: <адрес>, а также собственником гаража, расположенного по адресу: <адрес>,1,4.

На основании главы 32 НК РФ налогоплательщику ФИО3 начислен налог на имущество физических лиц за 2022 год в размере 8026 рублей.

Факт наличия в собственности в 2022 году указанного имущества, а также суммы начисленных за 2022 года транспортного налога и налога на имущество административным ответчиком ФИО3 не оспорены.

Согласно ст.ст. 69, 70 НК РФ должнику направлено требование об уплате задолженности от ДД.ММ.ГГГГ № на сумму 82681 рубль – налоги, и 7729,2 рублей пени, со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ, в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, пеней, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо ЕНС.

В соответствии со ст. 52 НК РФ налогоплательщику было направлено налоговое уведомление на уплату транспортного налога и налога на имущество физических лиц за 2022 года № от ДД.ММ.ГГГГ, с указанием срока уплаты не позднее ДД.ММ.ГГГГ, а именно транспортного налога за 2022 год в сумме 3150 рублей, налога на имущество физического лица в суммах 7828 рублей и 198 рублей, всего в сумме 11176 рублей.

В связи с изменением НК РФ и введением института ЕНС изменился порядок взыскания задолженности налогоплательщиков, в том числе физических лиц.

В соответствии с п. 1 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) – физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с п.п. 3 и 4 ст. 46 настоящего кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Налоговым органом сформировано и направлено в адрес ФИО3 решение № от ДД.ММ.ГГГГ о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств, в котором налогоплательщику сообщалось о наличии задолженности в размере 93985 рублей 02 копейки.

Решение о взыскании принимается на сумму актуального отрицательного сальдо на дату формирования такого решения (п. 3 ст. 46 НК РФ). При этом сумма задолженности для взыскания за счет денежных средств налогоплательщика может отличаться от суммы задолженности, указанной в требовании. Это связано с тем, что за период от даты формирования требования на уплаты задолженности до даты формирования решения о взыскании могут быть отражены операции начисления, уменьшения, уплаты налога, пеней, штрафов.

Поручения банку, в котором открыты счет налогоплательщика - физического лица, на списание и перечисление суммы задолженности направляются после получения налоговым органом судебного приказа (п. 3 ст. 48 НК РФ).

Из административного искового заявления и материалов административного дела установлено, что по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ у налогоплательщика ФИО3 образовалось отрицательное сальдо ЕНС в размере 86731,14 рублей, из них налог 82681 рубль, пеня 4050,14 рублей. Также за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ на отрицательное сальдо ЕНС были начислены пени в размере 9044 рубля.

Сальдо ЕНС на момент формирования заявления от ДД.ММ.ГГГГ о вынесении судебного приказа составило 95775,15 рублей, в том числе пени 13094,15 рублей.

Из указанной суммы отрицательного сальдо ЕНС 95775,15 рублей обеспечена мерами взыскания по судебному приказу мирового судьи №а-8473/2023М3 от ДД.ММ.ГГГГ недоимка в размере 82809,02 рублей, в том числе: НДФЛ за 2019 год в размере 50002 рубля, налог на имущество физических лиц за 2017 год в размере 7613 рублей, транспортный налог за 2017 год в размере 9454 рубля, транспортный налог за 2021 года в размере 3150 рублей, пени ЕНС в размере 11304,02 рубля. В заявление о вынесении судебного приказа от ДД.ММ.ГГГГ, и в последующем в настоящее административное исковое заявление включена пеня в размере 1790,13 рублей (13094,15-11304,02).

Налоговым органом в заявление о вынесении судебного приказа по настоящему делу и в последующем в настоящее административное исковое заявление включена задолженность налогоплательщика: по транспортному налогу за 2022 год в размере 3150 рублей, по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере 8026 рублей, а также пени ЕНС в размере 1790,13 рублей (не обеспеченные ранее мерами взыскания), всего в сумме 12966,13 рублей.

Из возражения ФИО3 от ДД.ММ.ГГГГ следует, что административным ответчиком указанные в налоговом уведомлении № от ДД.ММ.ГГГГ суммы транспортного налога и налога на имущество физических лиц за 2022 года оплачены добровольно и своевременно ДД.ММ.ГГГГ в размере 11176 рублей, о чем свидетельствует скрин об оплате, следовательно, у административного истца отсутствует законное право на повторное взыскание данных налогов и для начисления пеней, так как сумма исчисленных налогов была уплачена административным ответчиком ранее срока, установленного в налоговом уведомлении.

Из приложенного чека об операции следует, что ДД.ММ.ГГГГ ФИО3 оплатила налог в сумме 11176 рублей.

Из решения Горно-Алтайского городского суда Республики Алтай от ДД.ММ.ГГГГ по делу №а-103/2025 (№а-2258/2024, до передачи дела по подсудности в Горно-Алтайский городской суд - №а-5725/2024) следует, что Межрайонной ИФНС России № по <адрес> отказано в удовлетворении административных исковых требований о взыскании с ФИО3 недоимки по налогам и пени в размере 82 809,02 рублей, в том числе: НДФЛ за 2019 год в размере 50 002 рубля, налог на имущество физических лиц за 2017 год в размере 1 286 рублей, налог на имущество физических лиц за 2021 год в размере 7 613 рублей, транспортный налог за 2017 год в размере 9 454 рубля, транспортный налог за 2021 год в размере 3 150 рублей, пени ЕНС в размере 11 304,02 рубля, в связи с чем, что налоговым органом пропущены сроки для применения мер к принудительному взысканию указанной задолженности по налогам, утрачено право на взыскание недоимки по указанным налогам, в связи с чем также отказано и во взыскании пени, начисленных на налоги, право на взыскание которых утрачено. Решение вступило в законную силу ДД.ММ.ГГГГ.

Также из искового заявления по административному делу №а-103/2025 следует, что платеж ФИО3, поступивший ДД.ММ.ГГГГ, в размере 11176 рублей зачтен в счет недоимки по НДФЛ за 2019 года, с учетом которого остаток задолженности, включенной в иск, составил 50002 рубля.

Как указано в настоящем административном исковом заявлении, до настоящего времени отрицательное сальдо ЕНС должником ФИО3 не погашено.

В ч. 6 ст. 289 КАС РФ определено, что при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом.

Это означает, что суд обязан проверить соблюдение налоговым органом срока обращения в суд, установленного ст. 48 НК РФ.

В связи с тем, что, по мнению налогового органа, ФИО3 добровольно не исполнила обязанность по уплате налогов за 2022 год, поскольку поступивший от ФИО3 платеж в размере 11176 рублей был распределен налоговым органом в счет погашения задолженности по НДФЛ за 2019 год, налоговый орган в соответствии с п. 3 ст. 48 НК РФ обратился к мировому судьей судебного участка № Калининского судебного района <адрес> с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО3 задолженности по указанным налогам.

Соответствующий судебный приказ был вынесен мировым судьей судебного участка № Калининского судебного района <адрес> ДД.ММ.ГГГГ, впоследствии отменен определением мирового судьи судебного участка № Калининского судебного района <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ в связи с поступившими от ФИО3 возражениями.

С настоящим административным исковым заявлением налоговый орган мог обратиться в суд в течение шестимесячного срока с момента отмены судебного приказа, предусмотренного п. 4 ст. 48 НК РФ, то есть до ДД.ММ.ГГГГ, а обратился ДД.ММ.ГГГГ, то есть срок обращения в суд налоговым органом по взысканию задолженности по налогам за 2022 год пропущен не был.

Вместе с тем, в настоящее время вступившим в законную силу решением Горно-Алтайского городского суда Республики Алтай от ДД.ММ.ГГГГ отказано Межрайонной ИФНС России № по <адрес> в удовлетворении административных исковых требований к ФИО3 о взыскании недоимки по налогам и пени в размере 82 809 рублей 02 копейки, в том числе: НДФЛ за 2019 год в размере 50 002 рубля 00 копеек, налог на имущество физических лиц за 2017 год в размере 1 286 рублей 00копеек, налог на имущество физических лиц за 2021 год в размере 7 613 рублей 00 копеек, транспортный налог за 2017 год в размере 9 454 рубля 00 копеек, транспортный налог за 2021 год в размере 3 150 рублей 00 копеек, пени ЕНС в размере 11 304 рубля 02 копейки, в связи с тем, что налоговым органом пропущен срок на взыскание в принудительном порядке указанных налогов, право на их взыскание утрачено налоговым органом задолго до момента обращения в суд, а соответственно не имеет правового значение и начисление пеней на суммы задолженности по налогам, право на взыскание которых налоговым органом утрачено, поскольку пеня является акцессорной мерой и не может быть взыскана отдельно от налога.

При таких обстоятельствах, с учетом наличия вступившего в законную силу судебного решения, которым установлено, что право на взыскание недоимки по НДФЛ за 2019 год в размере 61178 рублей утрачено налоговым органом еще ДД.ММ.ГГГГ, что следует из судебного решения, суд по настоящему делу приходит к выводу, что действия налогового органа, произведшего распределение произведенного ФИО3 платежа в размере 11176 рублей в счет частичного погашения недоимки по НДФЛ за 2019 год, общая сумма которой составляла 61178 рублей, нельзя признать законными. Указанный платеж должен быть учтен как произведенный административным ответчиком ФИО3 в счет оплаты начисленных и указанных в налоговом уведомлении № от ДД.ММ.ГГГГ сумм транспортного налога и налога на имущество физических лиц за 2022 год, в сроки, установленные законом и указанные в уведомлении, в связи с чем основания для начисления пеней в связи с несвоевременной уплатой данных налогов у налогового органа не имелось.

Кроме того пени, включенные в настоящее административное исковое заявление, в размере 1790,13 рублей, как следует из письменных пояснений административного истца начислены за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ на отрицательное сальдо ЕНС, в которое была включена недоимка по налогам, право на взыскание которых налоговым органом утрачено, что установлено вступившим в законную силу судебным решением.

Поскольку административным ответчиком транспортный налог и налог на имущество физических лиц за 2022 года оплачены на основании налогового уведомления в добровольном порядке и в установленные для этого сроки, доказательств не поступления денежных средств административном истцом не представлено, решением суда, вступившим в законную силу, Межрайонной ИФНС России № по <адрес> отказано в удовлетворении требований о взыскании задолженности в отношении ФИО3 в размере 82809 рублей 02 копейки, то требования административного истца о взыскании транспортного налога за 2022 год в сумме 3150 рублей, налога на имущество физических лиц за 2022 год в размере 8026 рублей удовлетворению не подлежат.

Административные исковые требования о взыскании пени ЕНС в размере 1790,13 рублей, начисленных в связи с несвоевременной уплатой налогов на отрицательное сальдо ЕНС, также не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Пеня является одной из предусмотренных НК РФ мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и представляет собой сумму, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

С ДД.ММ.ГГГГ в связи с введением ЕНП правила начисления пеней изменены.

В соответствии с п. 6 ст. 75 НК РФ в случае увеличения совокупной обязанности отражение на едином налоговом счете начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты увеличения соответствующей обязанности в соответствии с п. 5 ст. 11.3 НК РФ.

Согласно новой редакции п. 3 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности, по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Как указано в административном исковом заявлении, пеня в размере 1709, 13 рублей образовалась в связи с неуплатой ФИО3 налогов, сборов, страховых взносов за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, начислена на отрицательное сально ЕНС, включена в настоящее заявление в сумме, не обеспеченной ранее мерами взыскания, из расчета 13094,15 рублей (общая сумма начисленных на отрицательное сально ЕНС пеней) -11304,02 рублей (сумма пеней, ранее обеспеченная мерами взыскания) = 1709,13 рублей.

Решением Горно-Алтайского городского суда Республики Алтай от ДД.ММ.ГГГГ отказано Межрайонной ИФНС России № по <адрес> в удовлетворении административных исковых требований к ФИО3 о взыскании недоимки по налогам и пени в размере 82 809 рублей 02 копейки, в том числе пени ЕНС в размере 11304 рубля 02 копейки, в связи с тем, что налоговым органом пропущен срок на взыскание в принудительном порядке налогов, на которые начислены пени, право на их взыскание утрачено задолго до момента обращения в суд, а соответственно не имеет правового значение и начисление пеней на суммы задолженности по налогам, право на взыскание которых налоговым органом утрачено.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от ДД.ММ.ГГГГ №-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина ФИО2 на нарушение его конституционных прав пунктом 5 части первой статьи 23 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, положениями пунктов 1, 2 и абзацем первым пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации», положения НК РФ, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагает возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей правовой природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскивать только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Из изложенного следует, что поскольку нормы законодательства о налогах и сборах не предполагают возможность взыскания пени на сумму тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено, ее начисление (неначисление) правового значение не имеет.

Настоящим решением во взыскании задолженности по транспортному налогу и налогу на имущество за 2022 года отказано, кроме того, решением Горно-Алтайского городского суда Республики Алтай от ДД.ММ.ГГГГ отказано во взыскании остальных налогов и пеней, включённых в отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщица, имеющееся на момент формирования заявления о вынесении судебного приказа по настоящим требованиям о взыскании недоимки по налогам и пени. Требования о взыскании других видов налога, за неуплату которых начислена пеня, налоговым органом в рамках настоящего административного дела не заявлялись, доказательства правомерности начисления пени за неуплату указанных видов налогов суду не представлены.

При таких обстоятельствах, учитывая, что возможность взыскания задолженности по некоторым видам налогов, за неуплату которых начислены пеня, налоговым органом утрачена, а требования о взыскании других видов налогов, за неуплату которых начислена пеня, налоговым органом не заявлены, принимая во внимание акцессорный характер пени, административные исковые требования МИФНС России № по <адрес> к ФИО3 о взыскании недоимки по пени удовлетворению также не подлежат.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Отказать Межрайонной ИФНС России № по <адрес> в удовлетворении административных исковых требований к ФИО3 о взыскании недоимки по налогам и пени в размере 12966 рублей 13 копеек, в том числе: по транспортному налогу за 2022 год в размере 3150 рублей, по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере 8026 рублей, по пени ЕНС в размере 1790 рублей 13 копеек.

Решение может быть обжаловано в Верховный Суд Республики Алтай в течение одного месяца со дня изготовления решения в окончательной форме с подачей апелляционной жалобы через Горно-Алтайский городской суд.

Судья А.Л. Казанцева

Решение в окончательной форме изготовлено ДД.ММ.ГГГГ