Дело № 2а-594/2025

УИД 39RS0009-01-2025-000756-15

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

22 сентября 2025 года г. Гвардейск

Гвардейский районный суд Калининградской области в составе:

председательствующего судьи Гусевой Е.Н.

при секретаре Дроздик Е.Н.

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному иску Управления ФНС России по Калининградской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу и пени,

установил :

Управление ФНС России по Калининградской области обратилось в суд с иском к ФИО1, с учетом уточнения к иску от 14.07.2025 года, о взыскании задолженности по транспортному налогу за 2023 г., земельному налогу за 2023 г., пени за период с 11.12.2023 г. по 15.01.2025 г. в размере 5729,86 руб.

В обоснование требований административный истец указал, что ФИО1, в спорные налоговые периоды являлся плательщиком транспортного налога, поскольку c 17.08.2020 являлся собственником автомобиля <данные изъяты>.

Налоговый орган направлял в адрес налогоплательщика налоговые уведомления с содержанием расчета налогов, однако, ответчик в установленные сроки не оплатил транспортный налог 2023 г., земельный налог за 2023 г., в общей сумме 2112 руб.

Поскольку в установленные законом сроки ответчиком не были уплачены налоги, налоговым органом выставлено требование об уплате налога, пени № от 08.07.2023, которое вручено налогоплательщику 20.07.2023, однако, требование в добровольном порядке не исполнено.

Налоговый орган обратился с заявлением о вынесении судебного приказа. Мировым судьей 1-го судебного участка Гвардейского судебного района Калининградской области 05.03.2025 вынесен судебный приказ, который в связи с поступившими возражениями отменен 25.03.2025 г.

Административный истец просит взыскать с административного ответчика задолженность по следующим налогам: транспортный налог с физических лиц за 2023 год в размере 2040 руб. 00 коп.; земельный налог с физических лиц за 2023 год в размере 72 руб. 00 коп. и пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов за период с 11.12.2023 по 15.01.2025 в общей сумме 5 729 руб. 86 коп.

В судебное заседание представитель административного истца УФНС по Калининградской области не явился, о времени и месте слушания дела извещен надлежащим образом. Представил ходатайство, в котором просил рассмотреть в отсутствие представителя, требования поддержал в полном объеме.

Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании исковые требования не признал, представил квитанции об уплате налогов за 2022 и 2023 год в полном объеме. Пояснил, что не уплатил своевременно налог за 2022 год, поскольку в налоговое уведомление № от 20.07.2023 был включен налог на земельный участок с КН № в сумме 10811 руб., однако данный участок ему не принадлежит на праве собственности, в связи с чем потребовалось время для обращения в налоговый орган чтобы выяснить обоснованность выставления налога по нему.

Выслушав административного ответчика, изучив представленные по делу доказательства в их совокупности по правилам статьи 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд приходит к следующему.

Конституция Российской Федерации в статье 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится также в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса РФ.

В силу и. 1 ч. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах (ст. 45 Налогового кодекса РФ).

В соответствии со ст. 358 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры,; автобусы и другие самоходные машины, и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии со статьей 388 Кодекса. Налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Пунктом 1 статьи 389 Кодекса установлено, что объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Пунктом 4 статьи 391 Кодекса установлено, что налоговая база для каждого налогоплательщика, являющегося физическим лицом, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Согласно ч. 2 ст. 64 КАС РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу решением суда по ранее рассмотренному им гражданскому или административному делу либо по делу, рассмотренному ранее арбитражным судом, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства, или лица, относящиеся к категории лиц, в отношении которой установлены эти обстоятельства.

Как установлено судом и следует из материалов дела, ФИО1 (ИНН №), стоит на налоговом учете в УФНС России по Калининградской области, являлся плательщиком транспортного налога, поскольку c 17.08.2020 являлся собственником автомобиля <данные изъяты>; земельного налога, поскольку являлся собственником с 09.11.2015 г. земельного участка с <данные изъяты>

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ внесены изменения в положения Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), которые вводят институт Единого налогового счета.

С 1 января 2023 года Единый налоговый платеж (далее - ЕНП) и Единый налоговый счет (далее-ЕНС) стали обязательными для всех юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и физических лиц.

В связи с внедрением с 01.01.2023 института ЕНС, сальдовые остатки конвертированы в ЕНС, сформировано единое сальдо расчетов с бюджетом по налоговым обязательствам налогоплательщика.

ЕНС предназначен для учета денежного выражения совокупной обязанности, которая представляет собой результат исчисленных к уплате в соответствии с законодательством о налогах и сборах сумм уменьшенных на фактически уплаченные в бюджет суммы.

При этом в соответствии с действующим налоговым законодательством требование об уплате задолженности формируется один раз на сумму отрицательного сальдо ЕНС и действует до момента пока сальдо ЕНС не примет положительное значение либо равное «0».

Остаток по требованию динамично изменяется (увеличивается или уменьшается, в том числе, на сумму начисленных пеней) и соответствует сальдо ЕНС.

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета на дату исполнения, тогда как в случае неисполнения этого требования взыскание задолженности производится в размере отрицательного сальдо с учетом как имеющейся недоимки по налогам, так и начисляемых на нее пеней (п. 3 ст. 46, п. 1 ст. 48 и пп. 1, 3 ст. 69 НК РФ).

Согласно п.1 ст.70 Налогового кодекса РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Согласно п. 2 ст. 70 Налогового кодекса РФ в случае, если отрицательное сальдо единого налогового счета лица - налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента не превышает 3 000 рублей, требование об уплате задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета должно быть направлено этому лицу не позднее одного года со дня формирования указанного отрицательного сальдо единого налогового счета.

Пунктом 4 статьи 69 Налогового кодекса РФ установлено, что требование об уплате задолженности может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика, а также может быть передано налогоплательщику - физическому лицу в электронной форме через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Требование об уплате задолженности формируется один раз на отрицательное сальдо Единого налогового счета налогоплательщика и считается действующим до момента перехода данного сальдо через 0.

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Налоговый орган направил в адрес налогоплательщика налоговое уведомление № от 24.07.2024 г. об уплате транспортного налога за 2023 г. размере 2040 руб. и земельного налога за 2023 г. - 72 руб. за вышеуказанное имущество.

Как видно из чеков операции от 02.11.2024 года ФИО1 уплатил единый налоговый платеж в размере 2112 рублей, что соответствует сумме налогов за 2023 год указанных в налоговом уведомлении № от 24.07.2024 г. и в размере 11984 рублей, что соответствует сумме налогов за 2022 г. выставленных в налоговом уведомлении № от 20.07.2023 г.

Решением Гвардейского районного суда Калининградской области от 23.01.2018 года по делу № 2а-78/2018 с ФИО1 в пользу Межрайонной ИФНС России № 10 по Калининградской области взыскана задолженность по налогам и пени за 2015 года в размере 59,50 руб., в том числе: пени по транспортному налогу за 2015 года 10,50 руб., налог на имущество за 2015 год в размере 49 руб. В удовлетворении административного иска в части взыскания с ФИО1 налога на имущество за 2015 г. в размере 8925,53 руб. – отказано. Решение вступило в законную силу 01.03.2018 года.

Решением Гвардейского районного суда области от 24.09.2024 года по делу № 2а-475/2024 в удовлетворении административных исковых требований Управления ФНС России по Калининградской области к ФИО1 о взыскании задолженности по транспортному налогу с физических лиц за 2016 год в размере 4 326 руб. 00 коп.; за 2018 год в размере 4 568 руб. 00 коп.; за 2019 год в размере 4 568 руб. 00 коп.; земельному налогу с физических лиц за 2017 год в размере 61 руб. 00 коп.; за 2018 год в размере 368 руб. 00 коп:; за 2019 год в размере 368 руб. 00 коп. и пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов за период с 02.12.2017 по 30.10.2023 в общей сумме 5 729 руб. 86 коп. отказано. Решение суда вступило в законную силу 11.11.2024 года.

Как видно из справки о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве ЕНС с 01.01.2023 года по 01.08.2025 года ФИО1 перечислил на ЕНС 14096 рублей, что соответствует сумме внесенных им платежей по чекам от 02.11.202 года (2112+11984=14096)

Налоговый орган списал указанные денежные средства и распределил в погашение недоимки по транспортному налогу за 2016 г. – 4326 руб., за 2018 г. – 4568 руб., за 2019 г. – 4405 руб., земельному налогу за 2017 г. – 61 руб., земельному налогу за 2018 г. – 368 руб., земельному налогу за 2019 г. – 368 руб.

Согласно ч. 1 ст. 16 КАС РФ вступившие в законную силу судебные акты (решения, судебные приказы, определения, постановления) по административным делам, а также законные распоряжения, требования, поручения, вызовы и обращения судов являются обязательными для органов государственной власти, иных государственных органов, органов местного самоуправления, избирательных комиссий, комиссий референдума, организаций, объединений, должностных лиц, государственных и муниципальных служащих, граждан и подлежат исполнению на всей территории Российской Федерации.

Однако, налоговым органом не учтено, что во взыскании транспортного налога за 2016 г., за 2018 г. – 4568 руб., за 2019 г. – 4405 руб., земельный налог за 2017 г., 2018 г., 2019 г. решением Гвардейского районного суда области от 24.09.2024 года по делу № 2а-475/2024 отказано, решение вступило в законную силу.

В силу пункта 1 статьи 11.3 НК РФ ЕНП признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Согласно положениям пункта 8 статьи 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

Таким образом, при наличии недоимки по налогам, а также пеней, процентов, штрафов в первую очередь будет погашаться задолженность с более ранней датой возникновения по налогам, затем начисления налогов с текущей датой. После этого ЕНП распределится в погашение пеней, процентов, штрафов, иной порядок погашения задолженности положениями НК РФ не предусмотрен.

Принадлежность сумм денежных средств определяется, исходя из момента внесения соответствующего платежа.

С учетом вышеприведенных положений закона, в случае внесения платежа налогоплательщиком в счет ЕНП до возникновения соответствующей налоговой обязанности (срок уплаты согласно уведомлению), до обращения в суд с заявлением о вынесении судебного приказа и, как следствие, до обращения в суд с административным иском, то есть до момента возникновения административного спора, такой платеж подлежит распределению в соответствии с вышеизложенными положениями пункта 8 статьи 45 НК РФ.

В таком случае, в предмет доказывания с учетом поступившего платежа, зачисленного на единый налоговый счет налогоплательщика с назначением «Единый налоговый платеж», входят обстоятельства о наличии/ отсутствии у административного ответчика неисполненных обязанностей, подлежащих погашению ранее задолженности по текущему административному делу, а также о том, законно ли сформирована сумма на едином налоговом счете неисполненных обязательств применительно к п. 2 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», в каком порядке распределились поступившие от налогоплательщика денежные средства на единый налоговый счет, была ли действительно погашена задолженность по настоящему административному делу с учетом названных обстоятельств.

Судом установлено отсутствие законных оснований для погашения налоговым органом недоимок в соответствии с положениями НК РФ во взыскании которых отказано решением Гвардейского районного суда области от 24.09.2024 года по делу № 2а-475/2024, и на погашение которых были направлены денежные средства внесенные налогоплательщиком ФИО1 02.11.2024 г. в общей сумме 14096 руб.

Таким образом, требования административного истца о взыскании с ФИО1 задолженности по транспортному налогу за 2023 г., земельному налогу за 2023 г. являются необоснованными и удовлетворению не подлежат.

Как видно из информационного письма УФНС от 05.08.2025 года пени начислены за период с 11.12.2023 года по 15.01.2025 года на задолженности по налогам во взыскании которых отказано решением Гвардейского районного суда области от 24.09.2024 года по делу № 2а-475/2024, а также на задолженность по транспортному налогу и налогу на имущество за 2022 г., которые оплачены ФИО1, что подтверждается чеком по операции от 02.11.2024 года.

В соответствии с пунктом 2 статьи 57 Налогового кодекса РФ при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.

В соответствии с пунктами 3 и 5 статьи 75 Налогового кодекса РФ пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. Пунктом 6 статьи 75 Кодекса предусмотрено, что пени взыскиваются в том же порядке, что и недоимки по налогам. Пунктом 7 той же статьи установлено, что указанные правила распространяются также на плательщиков сборов и налоговых агентов.

Из правовых норм, содержащихся в статьях 46, 72 и 75 Налогового кодекса РФ, следует, что обязанность по уплате пеней в отличие от обязанности по уплате налога следует рассматривать как дополнительную, исполняемую одновременно с обязанностью по уплате налога либо после исполнения последней.

В соответствии с пунктом 1 статьи 75 Налогового кодекса РФ пенями признается установленная данной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов, налоговый агент должны уплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В Постановлении от 17 декабря 1996 года N 20-П по делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации "О федеральных органах налоговой полиции" Конституционный Суд Российской Федерации указал, что по смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом; неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога; поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок.

При этом обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. Согласно пункту 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Из правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации изложенной в Определении от 17 февраля 2015 года № 422- О, налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5 статьи 75); порядок исполнения обязанности по уплате транспортного налога и налога на имущество физических лиц налогоплательщиком - физическим лицом предполагает обязанность налогового органа исчислить подлежащую уплате сумму налога и направить налогоплательщику уведомление, а впоследствии, если налог не был уплачен, требование об уплате (статьи 45 и 52). Принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (пункт 2 статьи 48).

Учитывая, что у ФИО1 отсутствуют недоимки на которые возможно начисление пени, требования об их взыскании за период с 11.12.2023 г. по 15.01.2025 г. в размере 5729,86 руб. не подлежат удовлетворению.

Руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

решил:

Административные исковые требования Управления ФНС России по Калининградской области к ФИО1 о взыскании транспортного налога за 2023 год в размере 2040,00 рублей, земельного налога за 2023 г. в размере 72,00 рублей, а также пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов за период с 11.12.2023 по 15.01.2025 в общей сумме 5729,86 рублей, оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Калининградский областной суд через Гвардейский районный суд Калининградской области в течение месяца с даты изготовления мотивированного решения суда.

Мотивированное решение суда изготовлено 06 октября 2025 года.

Судья: Е.Н. Гусева