Дело № 2а-602/2023

45RS0008-01-2023-000480-35

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

05.05.2023 с. Кетово Курганская область

Кетовский районный суд Курганской области в составе судьи Носко И.Н.,

при секретаре судебного заседания Боблевой Е.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к УФНС России по Курганской области о признании безнадежной к взысканию недоимки, исключении соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 подал в суд административный иск к УФНС России по Курганской области о признании безнадежной к взысканию недоимки по земельному налогу за 2014 год в размере 46258 руб. и пени 12524,37 руб., а так же исключении обозначенной недоимки из лицевого счета налогоплательщика, указав, что налоговым органом пропущен срок взыскания указанной недоимки, а так же указав, что о данной недоимки административный истец узнал из уведомления в личном кабинете сайта государственных услуг.

В судебном заседании от сторон - явки нет, извещены.

С учетом положений статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд определил рассмотреть дело в отсутствие сторон.

Исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Налоговое законодательство, в подпункте 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации указывает, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, и разделяет указанный принцип дополнительно на составные части: обязанность уплачивать налог в полном объеме; обязанность своевременно уплачивать налоги; обязанность уплачивать налоги в установленном порядке.

В силу части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации налоговая инспекция (как контрольный орган) вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

При этом, при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы (часть 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от ДД.ММ.ГГГГ №-О-О указал, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, не может осуществляться.

Из положений статей 45 - 47, 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации (здесь и далее в редакции на момент возникновения спорных правоотношений) следует, что налоговым законодательством установлена последовательность осуществления налоговым органом действий по принудительному взысканию с налогоплательщика недоимок по уплате налогов и сборов - процедура принудительного взыскания, первым этапом осуществления которой в любом случае является направление налогоплательщику требования об уплате налога (сбора), пеней, штрафов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 руб., налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3000 руб.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3000 руб., налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

В соответствии с частью 2 статьи 52 НК РФ в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

При этом согласно пункту 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.

Согласно пункту 11 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации от 20.12.2016, несвоевременное совершение налоговым органом действий, предусмотренных пунктами 4, 6 статьи 69, пунктами 1 - 2 статьи 70, статьями 46 - 47 Налогового кодекса Российской Федерации, не влечет продления совокупного срока принудительного взыскания задолженности, который исчисляется объективно - в последовательности и продолжительности, установленной названными нормами закона.

Налогоплательщиками земельного налога в соответствии со статьей 388 Налогового кодекса Российской Федерации признаются лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 указанного кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом. В соответствии с частью 1 статьи 393 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом по уплате земельного налога является календарный год.

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается в случаях, поименованных в пункте 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе в связи: уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим кодексом (подпункт 1); со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации (подпункт 3); с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со статьей 49 данного кодекса (подпункт 4); а также с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (подпункт 5).

К иным обстоятельствам, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора, относится в том числе обстоятельство признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списание в случаях, предусмотренных статьей 59 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Исходя из толкования указанной нормы инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Данный правовой подход сформирован Верховным Судом Российской Федерации кассационными определениями Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ №-КА20-2, от ДД.ММ.ГГГГ №-КАД22-32-К2.

Из материалов дела следует, что налоговым органом административному истцу уведомлением от ДД.ММ.ГГГГ № рассчитан земельный налог за 2014 год применительно к объекту с кадастровым номером 66:41:0110025:31 по <адрес>, кадастровой стоимостью 10946176 руб., от доли в праве 54254/183 при налоговой ставке 1,50%, за 8 месяцев, в сумме 48258 руб., срок уплаты налога указан - ДД.ММ.ГГГГ.

Данных о направлении налогового уведомления налогоплательщику до ДД.ММ.ГГГГ – не имеется.

Согласно представленной административным истцом распечатки с сайта www.gosuslugi.ru - указанное выше налоговое уведомление от ДД.ММ.ГГГГ № поступило в личный кабинет административного истца ДД.ММ.ГГГГ. При этом, исходя из текста сообщения задолженность составляет 58354,48 руб., указано, что начислены пени.

Так же, как видно из материалов дела, налоговый орган обращался к мировому судье судебного участка № Кетовского судебного района <адрес> с заявлением о взыскании в порядке приказного производства недоимки по требованию от ДД.ММ.ГГГГ №, которым налоговым органом ФИО1 предлагалось в срок до ДД.ММ.ГГГГ уплатить пени в размере 5480,43 руб. (начисленных на недоимку по земельному налогу в сумме 46258 руб.).

Судебный приказ был вынесен мировым судьей на основании указанного выше заявления ДД.ММ.ГГГГ (дело №а-4107/2019) и отменен в связи с поступившими возражениями ДД.ММ.ГГГГ. В исковом порядке о взыскании пени налоговый орган не обращался.

Данных о взыскании с ФИО1 земельного налога за 2014 год не имеется.

С учетом положений части 1 статьи 397 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального законом от ДД.ММ.ГГГГ №229-ФЗ срок уплаты налога для налогоплательщиков - физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с частью 4 стати 57 Налогового кодекса Российской Федерации в случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

В то же время, как было указано выше, пунктом 11 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ, Верховным Судом Российской Федерации сформирована правовая позиция относительно того, что несвоевременное совершение налоговым органом действий, предусмотренных пунктами 4, 6 статьи 69, пунктами 1 - 2 статьи 70, статьями 46 - 47 НК РФ, не влечет продления совокупного срока принудительного взыскания задолженности, который исчисляется объективно - в последовательности и продолжительности, установленной названными нормами закона.

Из системного толкования положений пункта 2 статьи 48, частью 2 статьи 52 НК РФ, пункта 1 статьи 70 НК РФ следует, что срок обращения налогового органа в суд с требованием о взыскании с административного ответчика недоимки по земельному налогу за 2014 год истек ДД.ММ.ГГГГ, т.е. по истечении 6-и месяцев от ДД.ММ.ГГГГ (срок для направления требования).

При этом положения статьи 397 НК РФ предусматривающие направление налогового уведомления за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления и устанавливающей обязанность налогоплательщика уплачивать налог за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления - в данном конкретном деле учету не подлежат, поскольку по состоянию на 2023 год налоговый орган обозначил административному истцу лишь недоимку за один налоговый период - применительно к 2014 году.

С учетом приведенного нормативного регулирования и установленных судами обстоятельств дела налоговым органом утрачена возможность взыскания недоимки по транспортному налогу и пеней в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Исходя из взаимосвязанных толкований приведенных норм статей 44 и 59 Налогового кодекса Российской Федерации, исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Указанный выше правовой подход сформирован Верховным Судом Российской Федерации, как было ранее указано, кассационным определениям Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 18.03.2020 №44-КА20-2.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 17.02.2015 №422-О разъяснил, что необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Таким образом, обязанность по уплате пени является не самостоятельной, а обеспечивающей обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. Исполнение обязанности по уплате пеней, подлежащих принудительному взысканию в том же порядке, что и задолженность, на которую они начислены, не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога.

Дополнительное обязательство не может существовать отдельно от главного.

Оценив доказательства в совокупности, суд находит административный иск подлежащим удовлетворению в полном объеме.

Руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

административный иск ФИО1 (ИНН №) к УФНС России по Курганской области о признании безнадежной к взысканию недоимки, исключении соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика, удовлетворить.

Признать безнадежной к взысканию недоимку по земельному налогу за 2014 год в размере 46258 руб., а так же пени по налогу начисленные на указанную недоимку, и исключить соответствующие записи из лицевого счета налогоплательщика.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме в Курганский областной суд путем подачи апелляционной жалобы через Кетовский районный суд Курганской области.

Судья И.Н.Носко