Решение по делу № 2А-1372/2025 от 12.05.2025 - о взыскании пеней по единому налоговому счету, штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ.

Дело №2а-1372/2025

УИН 51RS0001-01-2025-000553-69

Мотивированное решение изготовлено 12.05.2025

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

05 мая 2025 года г. Мурманск

Октябрьский районный суд г. Мурманска в составе

председательствующего судьи Хуторцевой И.В.

при секретаре Фокиной Л.С.

с участием административного ответчика ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению УФНС России по Мурманской области к ФИО1 о взыскании пеней по единому налоговому счету, штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ,

УСТАНОВИЛ:

УФНС России по Мурманской области (далее – налоговый орган) обратилось в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании пеней по единому налоговому счету, штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ.

В обоснование административных исковых требований указало, что ФИО1 является субъектом налоговых правоотношений. По результатам проведенной в период с 25.08.2023 по 10.11.2023 налоговым органом камеральной проверки налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2022 год было установлено, что ФИО1 допущена неуплата НДФЛ в установленный законодательством срок, то есть совершено налоговое правонарушение, предусмотренное пунктом 1 статьи 122 НК РФ. Решением налогового органа №10640 от 09.01.2024 с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность, на налогоплательщика наложен штраф в размере 103 рубля 60 копеек.

Кроме того, в соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 01.01.2023 у ФИО1, не своевременно исполняющей в добровольном порядке свои обязанности по уплате налоговых платежей, по состоянию на 06.02.2024 образовалась налоговая задолженность, включенная в отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика, в размере 56 007 рублей 69 копеек, в том числе: по налогу на доходы физических лиц в размере 6 362 рубля 20 копеек (4 081 рубль 20 копеек за 2021 год + 2 281 рубль за 2022 год), по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 348 рублей 90 копеек за 2022 год, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 90 рублей 59 копеек за 2022 год, по страховым взносам на обязательные медицинское и пенсионное страхование в совокупном фиксированном размере 45 842 рубля за 2023 год, по налогу на имущество физических лиц в размере 3 364 рубля за 2022 год. С учетом образовавшейся по состоянию на 06.02.2024 налоговой задолженности, налоговым органом в соответствии со статьёй 75 НК РФ административному ответчику на отрицательное сальдо по ЕНС были начислены пени за период с 06.02.2024 по 06.05.2024 в размере 8 053 рубля 54 копейки.

15.07.2024 налоговым органом был увеличен размер налоговой задолженности, включенной в отрицательное сальдо по ЕНС, на 19 257 рублей, как НДФЛ за 2023 год, вместе с тем, с учетом поступивших от налогоплательщика платежей 06.05.2024 в размере 1 217 рублей 48 копеек, 22.08.2024 в размере 963 рубля 91 копейка, и последующей корректировкой суммы задолженности по НДФЛ, налогоплательщику на отрицательное сальдо по ЕНС были начислены пени за период с 06.02.2024 по 01.10.2024 в размере 8 053 рубля 54 копейки.

С учетом принятого судебного решения по административному делу № 2а-180/2025 налоговая задолженность, включенная в отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика на 06.02.2024, составила 33 102 рубля 49 копеек, в том числе: по страховым взносам на обязательные медицинское и пенсионное страхование в совокупном фиксированном размере за 2023 год в размере 33 102 рубля 49 копеек, в связи с чем размер пени исчисленный за период с 06.02.2024 по 01.10.2024 составил 4 607 рублей 67 копеек.

В целях взыскания сумм, включенных в отрицательное сальдо, налоговым органом приняты следующие меры: административному ответчику направлено требование об уплате задолженности от 27.06.2023 № 3770, которое действует до уплаты (перечисления) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения; вынесено решение о взыскании денежных средств на счетах налогоплательщика от 09.01.2024 № 10640; мировому судье судебного участка № 3 Октябрьского судебного района г. Мурманска направлено заявление о вынесении судебного приказа.

Мировым судьей судебного участка № Октябрьского судебного района г. Мурманска вынесен судебный приказ от 19.11.2024 №, который отменен определением мирового судьи от 26.12.2024.

Уточнив административные исковые требования, просит суд взыскать с административного ответчика ФИО1 пени по ЕНС, исчисленные за период с 06.02.2024 по 01.10.2024, в размере 4 607 рублей 67 копеек, штраф по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ в размере 103 рубля 60 копеек.

Представитель административного истца в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного заседания извещен, в административном исковом просил о рассмотрении дела в свое отсутствие, на уточненных административных исковых требованиях настаивал.

Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании с административным иском не согласилась, представила возражения, в которых указала, что пени начислены административным истцом на страховые взносы на обязательное медицинское и пенсионное страхование за 2023 год, задолженность по которым у нее отсутствовала. Неверное исчисление размера задолженности по страховым взносам за 2023 год возникло в связи с тем, что 1 января 2023 года налоговым органом было неверно сформировано сальдо ЕНС. Указала, что решением Октябрьского районного суда г. Мурманска от 31.08.2020 по административному делу № с нее взыскана недоимка по НДФЛ за 2018 год в размере 26 200 рублей, в части взыскания недоимки по НДФЛ за 2017 год – отказано, поскольку на дату вынесения решения задолженность была погашена. Решение суда исполнено судебным приставом-исполнителем 19 апреля 2021 года. Вместе с тем, сумма в размере 26 200 рублей была учтена при формировании сальдо ЕНС 1 января 2023 года. Кроме того, истцом была подана уточненная декларация по НДФЛ за 2018 год, которая на дату вынесения решения – 31 августа 2020 года, рассмотрена не была. Впоследствии, налоговая декларация была принята налоговым органом, и НДФЛ за 2018 год был уменьшен до 15 138 рублей, соответственно взыскав с ответчика 26 200 рублей, налоговый орган получил переплату в размере 11 062 рубля.

Кроме того, решением Октябрьского районного суда г. Мурманска от 19.07.2021 по административному делу № с нее взыскана недоимка по НДФЛ за 2019 год в размере 23 400 рублей и пени на сумму недоимки в размере 1 717 рублей 12 копеек. Впоследствии, сумма по НДФЛ за 2019 год была уменьшена до 824 рублей, вместе с тем, налоговый орган уплаченную сумму в размере 23 400 рублей зачислил в счет суммы НДФЛ за 2023 год, что является незаконным.

Обратила внимание, что решением Октябрьского районного суда г. Мурманска от 06.02.2023 по административному делу №, с учетом апелляционного определения Мурманского областного суда от 05.07.2023 производство по административному делу о взыскании с нее недоимки по НДФЛ за 2020 год в размере 3 865 рублей, страховым взносам за 2021 год на ОПС в размере 8 014 рублей 71 копейка и на ОМС в размере 1 594 рубля 37 копеек, а также пени на недоимки, было прекращено в связи с отказом административного истца от административного иска в связи уплатой налоговых платежей налогоплательщиком и отсутствием задолженности за спорные налоговые периоды.

Также указала, что фактически налоговый орган рассматривал все платежи, внесенные ею за налоговые периоды с 2003 года в качестве единого налогового платежа, что незаконно, поскольку ЕНС был введен только с 1 января 2023 года, до этой даты исполнение обязанности по уплате налоговых платежей должно оцениваться отдельно в отношении каждого налогового платежа. При этом, исходя из требований п.1 ч.1 ст. 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ» в суммы неисполненных обязанностей, учитываемых при формировании сальдо ЕНС, 1 января 2023 года могли быть включены только недоплаченные суммы НДФЛ за 2021, 2022 годы, а также начисленные в связи с этим пени и штрафы, которые были взысканы решением Октябрьского районного суда г. Мурманска от 15.08.2024 по административному делу №.

Оспаривая размер сальдо по ЕНС, образованного по состоянию на 01.01.2023, не оспаривала штраф по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ в размере 103 рубля 60 копеек.

В случае частичного удовлетворения административных исковых требований с учетом имущественного и материального положения просила снизить размер подлежащей взысканию с нее государственной пошлины.

Выслушав административного ответчика, пояснения специалиста, исследовав материалы административного дела, обозрев материалы административного дела мирового судьи, суд считает административные исковые требования подлежащими удовлетворению на основании следующего.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. В целях обеспечения выполнения этой публичной обязанности и возмещения ущерба, понесенного казной в результате ее неисполнения, законодатель вправе устанавливать меры принуждения в связи с несоблюдением законных требований государства.

В соответствии с частью 2 статьи 44, статьи 45 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора. Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 2 статьи 57 Налогового кодекса РФ при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа при введении с 01 января 2023 года института Единого налогового счета.

Согласно пункту 2 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с пунктом 3 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

В случае если сумма единого налогового платежа на едином налоговом счете превышает совокупную обязанность образуется положительное сальдо. Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Пунктом 6 статьи 45 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом.

В соответствии с пунктами 1, 2, 3 статьи 75 Налогового кодекса РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

В пунктах 1, 3 статьи 69 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании.

В соответствии с пунктом 4 статьи 69 Налогового кодекса РФ требование об уплате налога может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика, а также может быть передано налогоплательщику - физическому лицу в электронной форме через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса РФ установлено, что требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3000 рублей, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

С 30 марта 2023 года предельные сроки направления требования об уплате задолженности увеличены на шесть месяцев (пункт 1 Постановления Правительства РФ от 29 марта 2023 года № 500).

В пункте 6 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 настоящего Кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

Кроме того, в соответствии с пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;

3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);

5) пени;

6) проценты;

7) штрафы.

Согласно пункту 1 статьи 46 Налогового кодекса РФ в случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика - индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия решения о взыскании задолженности, в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

В пункте 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ) предусмотрен порядок обращения налогового органа в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности с учетом размера отрицательного сальдо на момент направления требования об уплате задолженности.

Согласно пункту 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Обязанность платить налоги – это безусловное требование государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства; взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества; оно представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 8 февраля 2007 года № 381-О-П).

Как следует из правовой позиции, изложенной в постановлении Конституционного Суда РФ от 15.07.1999 № 11-П, пеня относится к правовосстановительным мерам принуждения, которые устанавливаются законодателем в целях обеспечения выполнения публичной обязанности платить законно установленные налоги и сборы и возмещения ущерба, понесенного казной в результате ее неисполнения, в связи с несоблюдением законных требований государства. Правовосстановительные меры обеспечивают исполнение налогоплательщиком его конституционной обязанности по уплате налогов, то есть представляют собой погашение недоимки и возмещение ущерба от несвоевременной и неполной уплаты налога.

В постановлении Конституционного Суда РФ от 17.12.1996 № 20-П, определении Конституционного Суда РФ от 04.07.2002 № 202-О также указано, что пени являются дополнительным платежом, направленным на компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок.

В соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

В статье 106 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, плательщика страховых взносов, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

В соответствии с пунктом 1 статьи 101 Налогового кодекса РФ акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 настоящей статьи, или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

В пункте 7 статьи 101 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:

1) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. При проверке консолидированной группы налогоплательщиков в указанном решении может содержаться указание о привлечении к ответственности одного или нескольких участников этой группы;

2) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно пункту 8 статьи 101 Налогового кодекса РФ в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей настоящего Кодекса, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности. В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указывается размер выявленной недоимки, а также подлежащий уплате штраф.

В соответствии с частью 4 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

Из материалов дела следует, что административный ответчик ФИО1 состоит на учете в налоговом органе в качестве <данные изъяты>. В отношении осуществляемой адвокатской деятельности ФИО1 применяет общую систему налогообложения.

В связи с несвоевременным исполнением ФИО1 обязанности по уплате налоговых платежей, по состоянию на 6 февраля 2024 года образовалась налоговая задолженность, включенная в отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика, в размере 56 007 рублей 69 копеек, в том числе:

- по налогу на доходы физических лиц в размере 6 362 рубля 20 копеек (4 081 рубль 20 копеек за 2021 год + 2 281 рубль за 2022 год),

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 348 рублей 90 копеек за 2022 год,

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 90 рублей 59 копеек за 2022 год,

- по страховым взносам на обязательные медицинское и пенсионное страхование в совокупном фиксированном размере 45 842 рубля за 2023 год,

- по налогу на имущество физических лиц в размере 3 364 рубля за 2022 год.

Решением Октябрьского районного суда г. Мурманска от 5 декабря 2024 года по административному делу № удовлетворены административные исковые требования УФНС России по Мурманской области о признании безнадежной к взысканию задолженности по НДФЛ за 2016 и 2017 года в размере 22 905 рублей 20 копеек.

После вступления в законную силу указанного решения суда, 13 января 2025 года решением налогового органа от 13 января 2025 года № 111 просроченная задолженность в размере 22 905 рублей 20 копеек была признана единым налоговым платежом и в соответствии с п.8 ст. 45 НК РФ распределена и списана с ЕНС налогоплательщика.

Данное обстоятельство указано в решении Октябрьского районного суда г. Мурманска от 24 февраля 2025 года по административному делу № №

С учетом изложенного, по состоянию на 6 февраля 2024 года налоговая задолженность, включенная в отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика с учетом списания задолженности, признанной безнадежной ко взысканию, составила 33 102 рубля 49 копеек.

В ходе судебного разбирательства по делу судом также установлено, что 6 мая 2024 года на ЕНС налогоплательщика поступила сумма 1 217 рублей 48 копеек, которая была зачтена в счет погашения задолженности по страховым взносам за 2023 год.

15 июля 2024 года налоговым органом увеличена налоговая задолженность, включенная в отрицательное сальдо по ЕНС, на 19 257 рублей как НДФЛ за 2023 год.

22 августа 2024 года налоговый орган скорректировал (уменьшил) сумму задолженности по НДФЛ, включенную в отрицательное сальдо по ЕНС, на 11 886 рублей.

22 августа 2024 года на ЕНС налогоплательщика поступила сумма 963 рубля 91 копейка, которая зачтена в счет погашения задолженности по НДФЛ.

В целях взыскания сумм, составляющих отрицательное сальдо, налоговым органом через личный кабинет налогоплательщика было направлено требование от 27 июня 2023 года № 3770, которое последним получено и не исполнено.

До настоящего времени отрицательное сальдо по ЕНС налогоплательщиком не погашено, в связи с чем в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса РФ на него начисляются пени за каждый день просрочки исполнения обязанности.

С учетом образовавшейся по состоянию на 06.02.2024 налоговой задолженности, впоследствии поступивших платежей, произведенных корректировок налоговой задолженности, налоговым органом в соответствии со статьёй 75 НК РФ на совокупность неисполненных налоговых обязательств ФИО1 на отрицательное сальдо ЕНС были начислены пени за период с 06.02.2024 по 01.10.2024 в размере 4 607 рублей 67 копеек.

Расчет пеней судом проверен, произведен административным истцом в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса РФ, на имеющийся размер отрицательного сальдо на едином налоговом счете, с применением 1/300 ставки рефинансирования Центрального Банка РФ, действующей в период начисления пеней, является арифметически верным. Альтернативный расчет пеней административным ответчиком не представлен, доказательства уплаты взыскиваемых сумм не представлены.

Материалами дела также подтверждается, что по результатам проведенных камеральных налоговых проверок первичной налоговой декларации по НДФЛ за 2022 год и уточненной налоговой декларации по НДФЛ за 2022 год (корректировка № 1), представленных ФИО1 в налоговый орган 2 мая 2023 года и 25 августа 2023 года соответственно, налоговым органом было установлено неправомерное завышение налогоплательщиком социальных налоговых вычетов и, как следствие, занижение суммы налога, подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода на 1 036 рублей.

Решением УФНС России по Мурманской области от 9 января 2024 года № 10640 ФИО1 привлечена к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ, в виде штрафа в размере 207 рублей 20 копеек, который с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность, снижен до 103 рублей 60 копеек.

В ходе судебного разбирательства по делу судом также установлено, что решение УФНС России по Мурманской области от 9 января 2024 года № 10640 ФИО1 не обжаловалось и вступило в законную силу. До настоящего времени сумма штрафа в размере 103 рублей 60 копеек ФИО1 не оплачена. С указанным штрафом и его размером ФИО1 в судебном заседании согласилась.

Судом установлено, что порядок проведения камеральной налоговой проверки первичной и уточненной налоговой декларации ФИО1 по НДФЛ за 2022 год, а равно порядок рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки и принятия решения о привлечении ФИО1 к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ, должностными лицами УФНС России по Мурманской области соблюден.

По существу возражения административного ответчика о несогласии с административным иском сводятся к оспариванию правомерности и корректности формирования отрицательного сальдо по ЕНС по состоянию на 01.01.2023, а также правомерности распределения налоговым органом поступивших платежей в счет погашения задолженности по соответствующим налоговым периодам.

Вместе с тем, в силу статьи 21 Налогового кодекса РФ налогоплательщики имеют право на осуществление сверки принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, либо сумм денежных средств, перечисленных не в качестве единого налогового платежа, а также на получение акта такой сверки (пп. 5.1 п.1); обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц (пп. 12 п. 1).

Аналогичные разъяснения указаны в письме Министерства финансов России от 30 мая 2024 года № 03-02-08/49933 по вопросу о формировании сальдо единого налогового счета и обжаловании актов налоговых органов ненормативного характера и действий (бездействия) их должностных лиц, согласно которым совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 статьи 11.3 НК РФ, в валюте Российской Федерации на основании документов, предусмотренных пунктом 5 статьи 11.3 НК РФ, от которых зависит отображение изменений сальдо единого налогового счета. К указанным документам, например, относятся уточненные налоговые декларации, расчеты, судебные акты и решения вышестоящего налогового органа, отменяющие (изменяющие) судебный акт или решение налогового органа, на основании которых на едином налоговом счете ранее была учтена обязанность лица по уплате сумм налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов.

В случае необходимости обжалования актов налоговых органов ненормативного характера и действий или бездействия их должностных лиц каждое лицо, в соответствии со статьей 137 НК РФ, имеет право обжаловать акты налоговых органов в порядке, предусмотренном разделом VII НК РФ.

В решении Межрайонной инспекции ФНС России по Северо-Западному федеральному округу от 19.02.2025 № 9952-2025/000399/И по жалобе на действия (бездействие) должностных лиц УФНС России по Мурманской области, связанные с отражением в сальдо ЕНС по состоянию на 01.01.2023 неправомерной задолженности, которым жалоба оставлена без удовлетворения, ФИО1 разъяснен порядок дальнейшего обжалования указанных действий (бездействия) должностных лиц УФНС России по Мурманской области (л.д. 48-53).

Вместе с тем, ФИО1 своим правом на обращение в суд с административным исковым заявлением по оспариванию действий (бездействия) должностных лиц УФНС России по Мурманской области, связанных с формированием отрицательного сальдо ЕНС по состоянию на 01.01.2023, не воспользовалась. Данные обстоятельства ФИО1 подтвердила в судебном заседании, ошибочно полагая, что законность формирования отрицательного сальдо ЕНС подлежит проверке на основании ее возражений в споре о взыскании с нее обязательных платежей и санкций.

Более того, на момент рассмотрения настоящего административного дела вступившим в законную силу решением Октябрьского районного суда г. Мурманска от 15.08.2024 по делу № № о взыскании с ФИО1 обязательных платежей, оставленным без изменения судом апелляционной инстанции, установлен размер имеющегося у нее отрицательного сальдо ЕНС по состоянию на 04.01.2023, который составил 97 162 рубля 09 копеек и на который начислены пени за период с 01.01.2023 по 23.10.2023 (л.д. 28-32).

При указанных обстоятельствах, рассматривая требования УФНС России по Мурманской области о взыскании с ФИО1 пеней на неисполненную обязанность по уплате налогов и штрафа, суд не входит в обсуждение вопроса о корректности и правомерности формирования отрицательного сальдо ЕНС по состоянию на 01.01.2023, числящегося за административным ответчиком.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу, что требование административного истца о взыскании с ФИО1 пени, начисленных за период с 06.02.2024 по 01.10.2024 в размере 4 607 рублей 67 копеек, а также штрафа по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ в размере 103 рубля 60 копеек является законным и обоснованным.

За взысканием спорной задолженности по пени и штрафа налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка № Октябрьского судебного района г. Мурманска. Судебный приказ от 19 ноября 2024 года по делу № отменен определением мирового судьи от 26 декабря 2024 года.

Судом установлено, что с заявлением о выдаче судебного приказа и с административным исковым заявлением после отмены судебного приказа УФНС России по Мурманской области обратилось в суд в срок, предусмотренный в статье 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Судом установлено также, что административный ответчик знал о наличии у него отрицательного сальдо по единому налоговому счету, в том числе по пени, а также об обязанности произвести уплату недоимки по налогу и пеней за период с 06.02.2024 по 01.10.2024, однако в предусмотренный законом срок пени за указанный период не уплатил.

В соответствии с пунктом 1 статьи 114 Кодекса административного судопроизводства РФ, подпунктом 1 пункта 1 статьи 333.19 (в ред. Федерального закона от 08.08.2024 № 259-ФЗ), подпунктом 8 пункта 1 статьи 333.20 Налогового кодекса РФ, статьей 50, абзацем 10 части 2 статьи 61.1 Бюджетного кодекса РФ, разъяснениями в пункте 40 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 27.09.2016 № 36 «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации» государственная пошлина, от уплаты которой истец освобожден, взыскивается с административного ответчика, не освобожденного от уплаты государственной пошлины, в доход соответствующего бюджета пропорционально удовлетворенной части исковых требований в размере 4 000 рублей, поскольку цена иска не превышает 100 000 рублей и административное исковое заявление поступило в суд и зарегистрировано 06.02.2025.

Административным ответчиком ФИО1 заявлено ходатайство об уменьшении размера государственной пошлины, подлежащей взысканию с нее, в связи с тяжелым имущественным положением. В обоснование заявленного ходатайства ФИО1 указала, что <данные изъяты>, в связи с чем расходы по оплате, взысканной с нее государственной пошлины могут существенно ухудшить ее имущественное положение.

В силу части 2 статьи 104 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации основания и порядок освобождения от уплаты государственной пошлины, уменьшения ее размера, предоставления отсрочки или рассрочки уплаты государственной пошлины устанавливаются в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Положения части 2 статьи 333.20 Налогового кодекса Российской Федерации предоставляют судам общей юрисдикции, исходя из имущественного положения плательщика, право освободить его от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым указанными судами, либо уменьшить ее размер, а также отсрочить (рассрочить) ее уплату в порядке, предусмотренном статьей 333.41 настоящего Кодекса.

В разделе «Разъяснения по вопросам, возникающим в судебной практике» Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 2, 3 (2024), утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 27.11.2024, указано, что абзацем вторым пункта 2 статьи 61 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что предоставление отсрочки или рассрочки по уплате государственной пошлины осуществляется с учетом особенностей, предусмотренных главой 25.3 данного кодекса.

В силу пункта 2 статьи 333.20 и пункта 2 статьи 333.22 НК РФ суд, исходя из имущественного положения плательщика, вправе освободить его от уплаты государственной пошлины либо уменьшить ее размер, а также отсрочить или рассрочить ее уплату в порядке, предусмотренном статьей 333.41 указанного кодекса.

Отсрочка или рассрочка уплаты государственной пошлины, уменьшение ее размера или освобождение от ее уплаты производятся судом по письменному ходатайству заявителя.

При оценке имущественного положения заявителя суду следует устанавливать объективную невозможность уплаты государственной пошлины в необходимом размере.

Заявитель по своему усмотрению вправе представить суду иные доказательства, подтверждающие тот факт, что его имущественное положение не позволяет уплатить государственную пошлину на момент обращения в суд.

Гражданин, ссылающийся на то, что на его иждивении находятся члены семьи или иные лица, вправе представить сведения о составе семьи и наличии иждивенцев, о доходах совместно проживающих членов семьи с расчетом средней суммы, приходящейся на каждое лицо.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в постановлении от 10.04.2025 № 16-П, при рассмотрении соответствующего ходатайства об уменьшении размера государственной пошлины подлежит оценке и наличие у гражданина на иждивении лиц, которым он должен обеспечить объем содержания не ниже установленной величины прожиточного минимума. Судом также должно быть учтено то обстоятельство, что и в случае наличия у плательщика дохода выше прожиточного минимума уплата государственной пошлины не должна приводить к его снижению до уровня ниже названной величины. При установлении указанных обстоятельств применение одной лишь процедуры отсрочки (рассрочки) уплаты государственной пошлины в отношении таких лиц не может быть признано достаточным для обеспечения эффективного доступа к суду.

Из анализа приведенных правовых норм, позиции Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ следует, что уменьшение размера государственной пошлины, подлежащей уплате, допускается при наличии документов, подтверждающих тяжелое имущественное положение заявителя, при наличии которых суд может прийти к выводу о том, что заявитель действительно не имеет объективной возможности уплатить государственную пошлину в требуемом законом размере.

Из представленных ФИО1 в материалы дела документов в обоснование ходатайства об уменьшении подлежащей взысканию с нее государственной пошлины следует, что <данные изъяты>

Уполномоченным органом семья ФИО1 признана <данные изъяты> Согласно отраженным сведениям налоговой декларации по НДФЛ, представленной в УФНС России по Мурманской области, доход ФИО1 за 2023 год составил <данные изъяты> без учета профессионального, стандартного и социального налогового вычетов.

Постановлением Правительства Мурманской области от 12 сентября 2024 года № 620-ПП «Об установлении величины прожиточного минимума на душу населения и по основным социально-демографическим группам населения Мурманской области» установлена величина прожиточного минимума по Мурманской области на 2025 год для трудоспособного населения в размере 27 675 рублей и для детей в размере 24 628 рублей.

Таким образом, с учетом вышеприведенных правовых норм, правовой позиции Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ, установленной величины прожиточного минимума на душу населения Мурманской области на 2025 год, оценив представленные административным ответчиком доказательства в обоснование имущественного положения в их совокупности и взаимной связи, суд находит возможным и справедливым снизить размер государственной пошлины, подлежащей взысканию с ФИО1, до 2 000 рублей.

Данный размер государственной пошлины с учетом размера обязательных платежей и санкций, подлежащих взысканию с административного ответчика, суд считает соответствующим балансу интересов административного ответчика и соответствующего бюджета, в доход которого подлежит взысканию государственная пошлина.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Административные исковые требования УФНС России по Мурманской области к ФИО1 о взыскании пеней по единому налоговому счету, штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ – удовлетворить.

Взыскать с ФИО1, проживающей по адресу: <адрес> в доход соответствующего бюджета пени по единому налоговому счету за период с 06 февраля 2024 года по 01 октября 2024 года в размере 4 607 рублей 67 копеек, штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в размере 103 рубля 60 копеек, а всего взыскать в размере 4 711 (четыре тысячи семьсот одиннадцать) рублей 27 копеек.

Взыскать с ФИО1 в доход соответствующего бюджета государственную пошлину в размере 2 000 (две тысячи) рублей.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Мурманский областной суд через Октябрьский районный суд г. Мурманска в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме.

Председательствующий И.В. Хуторцева