№ 2а-769/2025

11RS0020-01-2025-001471-24

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Усть-Вымский районный суд Республики Коми в составе: председательствующего судьи Лисиенко А.Ю., при секретаре судебного заседания Пирязевой Т.А.,

с уведомлением: представителя административного истца Управления Федеральной налоговой службы по Республике Коми, административного ответчика ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании в селе Айкино Усть-Вымского района Республики Коми, 28 октября 2025 года административное дело по административному исковому заявлению представителя Управления Федеральной налоговой службы по Республике Коми А. к ФИО1 о взыскании пеней,

УСТАНОВИЛ:

представитель Управления Федеральной налоговой службы по Республике Коми А. обратилась в Усть-Вымский районный суд Республики Коми с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании задолженности перед бюджетом в размере 11283,66 рублей, в том числе: пени - 11283,66 рублей, за нарушение сроков уплаты налога на недвижимое имущество физических лиц, установленных налоговыми уведомлениями.

Административным ответчиком ФИО1 суду представлены письменные возражения на административный иск, в которых он просит отказать административному истцу в их удовлетворении в полном объеме, ссылаясь на отсутствие оснований для начисления ему пеней за нарушение сроков уплаты налога на имущество физических лиц, поскольку данный налог, начисленный налоговом органом за 2019, 2020, 2021 и 2023 годы им уплачен в полном объеме в размере 127077 рублей. При этом полагает, что по состоянию на 20 июня 2025 года у него образовалась переплата по налогу в сумме 9 658,02 рублей (136735,02-127077), подлежащая зачету в счет погашения пеней, им исчисленных самостоятельно, в размере 15157,59 рублей. Итого задолженность по пеням составляет 5988,21 (15157,59-9658,02) рублей, которую ФИО1 уплатил 22 сентября 2025 года, остаток долга составил 488,64 рублей.

С учетом частично уплаченной административным ответчиком задолженности, административным истцом Управлением Федеральной налоговой службы по Республике Коми в порядке ст.46 КАС РФ представлены уточненные административные исковые требования, в которых просит взыскать с ФИО1 задолженность в бюджетную систему Российской Федерации в размере 5295,45 рублей, в том числе: пени - 5295,45 рублей.

В судебном заседании представитель административного истца Управления Федеральной налоговой службы по Республике Коми не присутствовал, о месте и времени судебного заседания извещен надлежащим образом, просил административный иск рассмотреть без участия своего представителя.

В судебном заседании административный ответчик ФИО1 участия не принимал, о месте и времени судебного заседания извещен надлежащим образом, просил о рассмотрении дела в его отсутствие.

Исследовав и оценив материалы административного дела, обозрев материалы административного дела Усть-Вымского районного суда Республики Коми № 2а-1166/2024, материалы приказного производства Айкинского судебного участка Усть-Вымского районного суда Республики Коми № 2а-287/2025, а также № 2а-871/2025, суд приходит к следующему.

В силу ст. 19 НК РФ налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.

В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно ст. 400 НК РФ, налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

В соответствии с п.п. 1, 6 ч. 1 ст. 401 НК РФ объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования, в том числе имущество в виде квартиры, комнаты; иных зданий, строений, сооружений и помещений.

В силу п. 1 ст. 409 НК РФ уплата налогоплательщиком налога за счет имущества физических лиц должна производиться в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом (п. 2). Налогоплательщик уплачивает налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления (п. 4).

Налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости (п. 1 ст. 403 НК РФ). Налоговая ставка устанавливается в порядке, установленном положениями ст. 406 НК РФ. Налоговым периодом признается календарный год (ст. 405 НК РФ).

Таким образом, налогоплательщик обязан уплачивать налог на недвижимое имущество в установленом порядке.

Как следует из материалов дела и установлено судом, в период с 2019 года по 2023 год в собственности ФИО1 находились следующие объекты недвижимого имущества:

- ... доли в квартире с кадастровым номером ..., расположенной по адресу: ..., ...;

- нежилое помещение с кадастровым номером ..., расположенное по адресу: ....

Основанием для возникновения права собственности административного ответчика на вышеуказанную долю в квартире является договор на передачу квартиры в собственность граждан № ... от ... года, что установлено вступившим в законную силу решением Усть-Вымского районного суда Республики Коми от 2 декабря 2024 года.

При таких обстоятельствах, ФИО1 в период с 2019 года по 2023 год являлся налогоплательщиком налога на имущество физических лиц в отношении вышеуказанных объектов недвижимого имущества.

В соответствии с п. 4 ст. 52 НК РФ налоговое уведомление может быть направлено налогоплательщику по почте заказным письмом или передано в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика, личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. В случае, если общая сумма налогов, исчисленных налоговым органом, составляет менее 300 рублей, налоговое уведомление не направляется налогоплательщику, за исключением случая направления налогового уведомления в календарном году, по истечении которого утрачивается возможность направления налоговым органом налогового уведомления в соответствии с абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления (п. 3 ст. 409 НК РФ).

Неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности (п. 1 ст.69 НК РФ).

В силу п. 3 ст. 69 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании. Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Согласно п. 4 ст.69 НК РФ требование об уплате задолженности может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика, а также может быть передано налогоплательщику - физическому лицу в электронной форме через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В соответствии с п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3000 рублей, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Постановлением Правительства РФ от 29 марта 2023 года № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 году» (в редакции, действовавшей в спорный период, от 30 июня 2023 года) установлено, что предусмотренные НК РФ предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Подпунктом 1 п. 9 ст. 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», вступившего в законную силу 8 августа 2024 года, установлено, что требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции указанного Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу указанного Федерального закона).

В соответствии со статьей 11.2 НК РФ налогоплательщики - физические лица, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, получают от налогового органа в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах. При этом, перечень таких документов и условия их направления индивидуальному предпринимателю определяются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, налогоплательщикам - физическим лицам, получившим доступ к личному кабинету налогоплательщика, на бумажном носителе по почте не направляются, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

ФИО1 с ... года подключен к онлайн-сервису «Личный кабинет налогоплательщика», следовательно, в силу положений статьи 11.2 НК РФ налоговый орган вправе направлять в его личный кабинет все документы относительно налогов и сборов.

С 1 января 2023 года вступил в силу институт Единого налогового счета (ЕНС) в рамках Федерального закона № 263-ФЗ от 14 июля 2022 года «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации».

С этого времени налогоплательщик исполняет обязанность по уплате налога путем перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа (ЕНП) (п. 1 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации. Для этого открыт единый налоговый счет (ЕНС) (п. 4 ст. 11.3 НК РФ), признаваемый формой учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности, а также денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (п. 2 ст. 11.3 НК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 11.3 Кодекса сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Совокупная обязанность (суммы, которые в соответствии с НК РФ лицо должно уплатить (вернуть) в бюджетную систему) формируется на едином налоговом счете на основании документов, предусматривающих возникновение, изменение, прекращение установленной законодательством о налогах и сборах обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (абз. 28 п. 2 ст. 11, п. 5 ст. 11.3 НК РФ).

Согласно правовой позиции, изложенной Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 25.10.2024 № 48-П, нововведения, связанные с единым налоговым счетом и единым налоговым платежом, предусмотрели, что недоимка и пени учитываются совместно на едином налоговом счете налогоплательщика и формируют его совокупную налоговую обязанность; если денежное выражение данной обязанности больше суммы внесенных для ее погашения денежных средств, образуется отрицательное сальдо единого налогового счета, в связи с которым и направляется требование об уплате задолженности (п. 3 и 6 ст. 11.3 и п. 1 ст. 70 НК РФ). В свою очередь, исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета на дату исполнения, тогда как в случае неисполнения этого требования взыскание задолженности производится в размере отрицательного сальдо с учетом как имеющейся недоимки по налогам, так и начисляемых на нее пеней (п. 3 ст. 46, п. 1 ст. 48 и п. 1, 3 ст. 69 НК РФ).

Судом установлено, что на едином налоговом счете налогоплательщика ФИО1 возникло отрицательное сальдо и указанные выше налоги в установленные сроки ФИО1 уплачены не были, в результате чего налоговом органом были направлены в его адрес почтовой связью и посредством размещения в онлайн-сервисе «Личный кабинет налогоплательщика» следующие налоговые уведомления:

- № ... от 01 сентября 2021 года об уплате налога на имущество физических лиц за 2020 год в размере 5004 рублей со сроком уплаты не позднее 1 декабря 2021 года. Данное уведомление размещено в онлайн-сервисе 22 сентября 2021 года и направлено налогоплательщику почтой 28 сентября 2021 года;

- № ... от 01 сентября 2022 года об уплате налога на имущество физических лиц за 2019, 2020, 2021 годы в размере 6822 рублей со сроком уплаты не позднее 1 декабря 2022 года. Данное уведомление размещено в онлайн-сервисе 14 сентября 2022 года и направлено налогоплательщику почтой 25 сентября 2022 года;

- № ... от 25 июля 2023 года об уплате налога на имущество физических лиц за 2022 год на сумму 6495 рублей со сроком уплаты не позднее 1 декабря 2023 года. Данное уведомление размещено в онлайн-сервисе 12 сентября 2023 года и направлено налогоплательщику почтой 17 сентября 2023 года.

Поскольку на едином налоговом счете административного ответчика возникло отрицательное сальдо, и вышеуказанные налоги ФИО1 уплачены не были, 6 июля 2023 года налоговым органом в адрес административного ответчика направлено требование № ... об уплате суммы отрицательного сальдо ЕНС в размере 12782,8 рублей со сроком уплаты не позднее 27 ноября 2023 года, которое административным ответчиком не было исполнено.

Данные обстоятельства установлены в ходе рассмотрения Усть-Вымским районным судом Республики Коми 2 декабря 2024 года административного дела № 2а-1166/2024 по административному иску УФНС России по Республике Коми к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на имущество, пеней.

Вступившим в законную силу решением Усть-Вымского районного суда Республики Коми от 2 декабря 2024 года с ФИО1 в доход бюджета взыскана недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2019-2022 годы в размере 16860 рублей, в том числе пени в размере 2183,38 рублей.

В последующем налоговом органом были направлены в адрес административного ответчика налоговое уведомление № ... от 13 июля 2024 года об уплате налога на имущество физических лиц за 2023 год в размере 114560 рублей со сроком уплаты не позднее 2 декабря 2024 года.

В последующем УФНС России по Республике Коми обратилось к мировому судье Айкинского судебного участка Усть-Вымского района Республики Коми с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности в бюджетную систему Российской Федерации за счет имущества физического лица за период с 2023 года по 2024 год в размере 117693,17 рублей, в том числе по налогам - 114560 рублей, пеням - 3133,17 рублей, взысканные судебным приказом № 2а-287/2025 от 4 марта 2025 года. Возражений относительно исполнения данного судебного приказа от административного ответчика мировому судье не поступало.

Кроме того, 21.05.2025 УФНС России по Республике Коми обратилось к мировому судье Айкинского судебного участка Усть-Вымского района Республики Коми с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности в бюджетную систему Российской Федерации задолженности по пеням в связи с неисполнением ФИО1 обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки, обеспеченных ранее принятыми мерами взыскания за периоды на дату формирования заявления.

Судебным приказом мирового судьи Айкинского судебного участка Усть-Вымского района Республики Коми № 2а-871/2025 от 2 июня 2025 года с ФИО1 в бюджетную систему Российской Федерации взыскана задолженность за счет имущества физического лица за период с 2024 года по 2025 год в размере 11283,66 рублей, в том числе пени -11283,66 рублей.

Определением мирового судьи от 26 июня 2025 года судебный приказ отменен в связи с поступившими возражениями ФИО1 относительно его исполнения, что явилось поводом для обращения налогового органа в Усть-Вымский районный суд Республики Коми с данными требованиями в исковом порядке.

В соответствии со ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (п. 1). Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п. 2). Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (п. 3)

С 1 января 2023 года, как указано ранее, базой для расчета пеней является общая задолженность плательщика (совокупная обязанность) по уплате налогов и взносов, а не задолженность по конкретным налогам или взносам, как до 1 января 2023 года.

Таким образом, пени до 1 января 2023 года рассчитывались в разрезе отдельных видов налоговых обязательств, а после 1 января 2023 года - в виде ежедневных начислений на совокупную обязанность без деления по видам налоговых обязательств.

Расчет пеней для физических лиц производится по формуле (п. 3, п.п. 1 п. 4 ст. 75 НК РФ): сумма пени = сумма недоимки * количество дней просрочки * 1/300 ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации, действующей в это время.

Сумма пеней в отношении ФИО1, исчисленная налоговым органом на совокупную задолженность по ЕНС в разрезе изменений по состоянию на 1 января 2023 года, за период с 7 декабря 2024 года по 29 апреля 2025 года составила 11283,67 рублей.

Представленный административным истцом в материалы дела подробный расчет суммы пеней на недоимку по налогу на имущество физических лиц судом арифметически проверен и, вопреки контррасчету административного ответчика, представленного в обоснование своих возражений, также проверенного судом, является верным. Переплаты денежных средств, на что последним указано в возражениях на административный иск, представленных в материалы дела, судом не установлено.

Как следует из материалов дела, 22 сентября 2025 года административным ответчиком ФИО1 в доход бюджета Российской Федерации уплачен Единый налоговый платеж (ЕНС) в размере 5988,21 рублей.

В этой связи, с ФИО1 надлежит взыскать задолженность перед бюджетом в размере оставшейся суммы долга - 5295,45 (11283,67-5988,21) рублей, в том числе: пени - в размере 5295,45 рублей, в связи с чем уточненные административные исковые требования УФНС России по Республике Коми подлежат удовлетворению.

Доводы, изложенные административным ответчиком ФИО1 в возражениях на административный иск о том, что оснований для удовлетворения административных исковых требований налогового органа в данном случае нет, судом отклоняются на основании вышеизложенного.

Статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена процедура взыскания задолженности по обязательным платежам с налогоплательщиков - физических лиц, не имеющих статус индивидуального предпринимателя.

Согласно пункту 3 статьи 48 Налогового Кодекса Российской Федерации, налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

Таким образом, налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности, в том числе по пеням до 1 июля 2026 года.

На основании приказа ФНС России от 31.05.2023 № ЕД-7-4/360@ «О структуре УФНС по РК» территориальные налоговые органы Республики Коми, в том числе Межрайонная ИФНС России № 8 по Республике Коми, реорганизованы путем присоединения к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Коми, которая с 18.09.2023 г. является правопреемником в отношении полномочий прав, обязанностей и иных вопросов деятельности территориальных налоговых органов.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (абз. 2 п. 4 ст. 48 НК РФ).

Поскольку истец освобожден от уплаты государственной пошлины, то на основании ч. 1 ст. 114 КАС РФ, п.п. 1 п. 1 ст. 333.19 НК РФ и абз. 8 п. 2 ст. 61.1 БК РФ, с ответчика следует взыскать государственную пошлину в доход муниципального образования муниципального района «Усть-Вымский» в размере 4000 рублей.

Руководствуясь ст.ст.175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Уточненный иск Управления Федеральной налоговой службы по Республике Коми - удовлетворить.

Взыскать с ФИО1 (...) задолженность перед бюджетом в общем размере 5295,45 рублей, в том числе: пени - 5295,45 рублей.

Взыскать с ФИО1 (...) в доход бюджета МР «Усть-Вымский» государственную пошлину за рассмотрение иска в суде в размере 4000 рублей.

Решение может быть обжаловано в Верховный Суд Республики Коми через Усть-Вымский районный суд Республики Коми в месячный срок со дня изготовления мотивированного решения в окончательной форме.

...

... судья - А.Ю. Лисиенко

...

...