Решение по делу № 2А-4045/2023 от 03.11.2023 | Московский районный суд г. Чебоксары (Чувашская Республика)

Дело № 2а-4045/2023

21RS0025-01-2022-008051-91

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

03 ноября 2023 г. г. Чебоксары

Московский районный суд г. Чебоксары Чувашской Республики под председательством судьи Н.В. Ишуткина,

при секретаре судебного заседания Вороновой Л.В.,

с участием представителя ответчика УФНС России по Чувашской Республике ФИО1 (копия доверенности, диплома в материалах дела),

рассмотрев в открытом судебном заседании административный иск ФИО2 к Управлению ФНС по Чувашской Республике о признании незаконным решения о привлечении к ответственности и его отмене,

заслушав лица, участвующего в деле, проверив материалы дела,

установил:

ФИО2 (далее – истец, налогоплательщик) обратился в суд с административным иском к Управлению ФНС по Чувашской Республике (далее – ответчик, Управление) о признании незаконным и отмене решения № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении к ответственности по статье 122 (п.1) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к штрафу в размере 8 463.40 руб. за неуплату налога в результате занижения налоговой базы, по статье 119 (п.1) НК РФ – 6347,55 руб.; предложено уплатить налог на доходы физических лиц за 2020 год в размере заниженной налоговой базы 84 634,00 руб., начислены пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в соответствии с пунктом 3 статьи 75 НК РФ в размере 6 561,96 руб.

В обоснование требований указал следующее.

Истец приобрел в ДД.ММ.ГГГГ земельный участок с площадью 6 606 кв.м с кадастровым номером №.

Путем деления ДД.ММ.ГГГГ земельного участка с площадью 6 606 кв.м с кадастровым номером № образованы земельный участок с площадью 3 596 кв.м с кадастровым номером № и земельный участок с площадью 3 009 кв.м с кадастровым номером №.

Земельный участок с площадью 3 596 кв.м с кадастровым номером № был продан истцом ДД.ММ.ГГГГ.

Таким образом, проданный земельный участок находился в собственности истца более предусмотренного статьей 217.1 НК РФ минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, то есть более 5 лет, вследствие чего истец подлежтт освобождению от налогообложения доходов, вырученных от продажи земельного участка.

Административной истец ФИО2, извещенный о месте и времени рассмотрения дела, в судебное заседание не явился, не обеспечил явку представителя.

Представитель административного ответчика ФИО1, действующая на основании доверенности, не признала иск по изложенным в письменных возражениях основаниям, просила в удовлетворении административного иска отказать.

Пояснила, истцом в 2020 году реализован объект недвижимого имущества, земельный участок, расположенный по адресу: <адрес>, кадастровый номер №. Цена сделки составила 200000,00 руб.

Зарегистрированное право на спорный земельный участок у истца возникло после регистрации права на земельный участок ДД.ММ.ГГГГ, при этом расходы на его приобретение он не понес.

На основании сведений, имеющихся в налоговом органе, по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ кадастровая стоимость земельного участка составляла 2 358616,40 рублей.

Учитывая положения пункта 5 статьи 217.1 Кодекса, в целях определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за 2020 год от продажи земельного участка принимается доход, полученный ФИО2 в размере 1 651031,48 руб. (кадастровая стоимость данного объекта, умноженная на понижающий коэффициент 0,7 = 2 358 616.40*0,7).

По сведениям, имеющимся в налоговом органе, земельный участок принадлежал ФИО2 на праве собственности в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ

Таким образом, земельный участок находился в собственности ФИО2 менее предусмотренного статьей 217.1 НК РФ минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества.

Следовательно, у ФИО2 возникла обязанность, предусмотренная статьей 229 НК РФ, по представлению в налоговый орган в срок не позднее ДД.ММ.ГГГГ налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3 - НДФЛ) за 2020 год.

С учетом права на вычет в размере 1000000,00 руб. согласно статье 220 (п.п. 1п.2) НК РФ налогооблагаемая доля составляет 651031,48 руб. (1 651031,48 – 1000000,00). Налог на доходы физического лица составляет 84634,09 руб., который подлежит уплате истцом.

В связи с неисполнением обязанности представления ФИО2 налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3 - НДФЛ) за 2020 год налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка в соответствии пунктом 1.2 статьи 88 Кодекса.

На основании имеющихся у налогового органа документов (информации), составлен акт налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ №, и вынесено решение от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно вышеуказанному решению ФИО2 привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, к штрафу в размере 8 463.40 рублей (с учетом частичной уплаты остаток долга составляет 2 857.12 рублей); привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 НК РФ - к штрафу в размере 6 347,50 рублей; налогоплательщику предложено уплатить налог на доходы физических лиц за 2020 год в размере 84 634,00 рублей, в соответствии с пунктом 3 статьи 75 НК РФ начислены пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ 6 561,96 рублей.

Указанное решение вступило в силу ДД.ММ.ГГГГ Для добровольной уплаты задолженности налоговым органом ФИО2 направлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ.

В установленный в требовании срок сумма задолженности налогоплательщиком в бюджет не перечислена.

В соответствии со ст. 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд признал возможным рассмотрение дела в отсутствие неявившихся лиц, явка которых в судебное заседание обязательной не признана.

Заслушав лица, участвующего в деле, исследовав материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

Исходя из положений части 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

В силу части 8 статьи 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд проверяет законность решения, действия (бездействия) в части, которая оспаривается, и в отношении лица, которое является административным истцом, или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

Подпунктом 7 пункта 1 статьи 1 Земельного кодекса Российской Федерации установлен принцип платности использования земли, согласно которому любое использование земли осуществляется за плату, за исключением случаев, установленных федеральными законами и законами субъектов Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Статьей 388 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом. Из материалов дела следует регистрация ДД.ММ.ГГГГ право собственности ФИО2 на земельный участок с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>.

Согласно договору купли-продажи недвижимого имущества от ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 продал принадлежащий ему спорный земельный участок за 200000,00 руб.

На основании сведений, имеющихся в налоговом органе, по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ кадастровая стоимость земельного участка составила 2 358616,40 рублей.

Согласно пункту 5 статьи 217.1 НК РФ (по приобретённым объектам начиная с ДД.ММ.ГГГГ) в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

Таким образом, в целях определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за 2020 год от продажи земельного участка принимается доход, полученный ФИО2 в размере 1 651031,48 рублей (кадастровая стоимость данного объекта, умноженная на понижающий коэффициент 0,7 = 2 358 616.40*0,7).

Таким образом, спорный земельный участок принадлежал ФИО2 на праве собственности с момента регистрации прав собственности на него ДД.ММ.ГГГГ по день регистрация отчуждения по ДД.ММ.ГГГГ.

На основании подпункта 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей;

Согласно абзацу третьему подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса при реализации имущества, находящегося в общей долевой собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с данным подпунктом, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле, либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).

В случае если предметом договора является продажа доли в праве собственности на квартиру как самостоятельного объекта купли-продажи, имущественный налоговый вычет предоставляется владельцу или владельцам доли в сумме, не превышающей в целом 1000000 руб.

Поскольку ФИО2 расходы на приобретение земельного участка с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>, в 2016 г. не понес, то в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ имеет право на получение имущественного налогового вычета от продажи вышеуказанного земельного участка в сумме 1000000 руб., так как отчуждаемый земельный участок находился в его собственности менее пяти лет.

Проверив доводы истца о том, что спорный земельный участок был образован путем деления ДД.ММ.ГГГГ земельного участка с площадью 6 606 кв.м с кадастровым номером 21:16:011405:32, который находился в его собственности с ДД.ММ.ГГГГ, соответственно на земельный участок с площадью 3 596 кв.м с кадастровым номером 21:16:000000:7434 и земельный участок с площадью 3 009 кв.м с кадастровым номером №, и на момент его отчуждения он находился более 7 лет, суд приходит к следующему.

В соответствии ст. 1 Федерального закона от 13 июля 2015 года № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» государственная регистрация прав на недвижимое имущество - это юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества.

Государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права. Зарегистрированное в Едином государственном реестре недвижимости право на недвижимое имущество может быть оспорено только в судебном порядке.

Аналогичная норма содержалась в части 1 статьи 2 Федерального закона от 21 июля 1997 года № 122-ФЗ «О государственной регистрации права на недвижимое имущество и сделок с ним».

В силу пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса РФ права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Сведения, необходимые для исчисления земельного налога, представляются в налоговые органы на основании статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно пункту 4, которой органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, зарегистрированном в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками" земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Обязанность уплачивать земельный налог возникает у вышеуказанных лиц с момента регистрации за ними одного из вышеназванных прав на земельный участок, то есть внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок.

Истцом доказательств, подтверждающих принадлежность земельного участка с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>, в 2013-2015 г.г. суду не представлены.

Наоборот, суду представлены доказательства регистрации за истцом спорного земельного участка ДД.ММ.ГГГГ, и с указанного времени у истца началась бремя его владения и содержания, в том числе возникла обязанность, предусмотренная статьей 229 НК РФ - по представлению в налоговый орган в срок не позднее ДД.ММ.ГГГГ налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3 - НДФЛ) за 2020 год.

Согласно вышеуказанному решению ФИО2 привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ - к штрафу в размере 8 463.40 рублей (с учетом частичной уплаты остаток долга составляет 2 857.12 рублей); привлечен к налоговой ответственности по статье 122 (п.1) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к штрафу в размере 8 463.40 руб. за неуплату налога в результате занижения налоговой базы, по статье 119 (п.1) НК РФ – 6347,55 руб.; предложено уплатить налог на доходы физических лиц за 2020 год в размере заниженной налоговой базы 84 634,00 руб., начислены пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в соответствии с пунктом 3 статьи 75 НК РФ в размере 6 561,96 руб.

Указанное решение вступило в силу ДД.ММ.ГГГГ. Для добровольной уплаты задолженности налоговым органом ФИО2 направлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ.

Оспоренное решение был предметов судебной проверки и Ленинский районный суд г. Чебоксары решением от ДД.ММ.ГГГГ взыскал с ФИО2 на основании вышеуказанного решения от ДД.ММ.ГГГГ № налог на доходы физических лиц за 2020 год в размере заниженной налоговой базы 84 634,00 руб., по статье 122 (п.1) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) штраф в размере 2857,12 руб. за неуплату налога в результате занижения налоговой базы, по статье 119 (п.1) НК РФ – 6347,55 руб., пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в соответствии с пунктом 3 статьи 75 НК РФ в размере 6 561,96 руб.

В соответствии со статьей 64 (п.п.1, 2) КАС РФ обстоятельства, признанные судом общеизвестными, не нуждаются в доказывании; обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом по ранее рассмотренному гражданскому или административному делу либо по делу, рассмотренному ранее арбитражным судом, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства, или лица, относящиеся к категории лиц, в отношении которой установлены эти обстоятельства.

Таким образом, оснований признания решения № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения не имеется.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-178, 226, 227 КАС Российской Федерации, суд

решил:

отказать в удовлетворении административного иска ФИО2 к Управлению ФНС по Чувашской Республике о признании незаконным решения № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и его отмене.

Решение может быть обжаловано в Верховный суд Чувашской Республики в месячный срок со дня его изготовления в окончательной форме через Московский районный суд г. Чебоксары.

Председательствующий судья

Мотивированное решение изготовлено ДД.ММ.ГГГГ.