31RS0016-01-2022-009164-82 № 2а-6610/2022

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

26 октября 2022 года город Белгород

Октябрьский районный суд г. Белгорода в составе:

председательствующего судьи Гладченко Р.Л.,

при секретаре Ямпольской А.И.,

с участием: административного истца ФИО1, представителя административного ответчика Управления Федеральной Налоговой службы РФ по Белгородской области ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к Управлению Федеральной Налоговой службы Российской Федерации по Белгородской области о признании незаконным и отмене решения от 01.02.2022 о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение,

установил:

ФИО1 обратился в суд с административным иском к Управлению Федеральной Налоговой службы Российской Федерации по Белгородской области о признании незаконным и отмене решения от 01.02.2022 о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение.

В обоснование иска указано, что решением № УФНС по Белгородской области от 01.02.2022 административный истец привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения № 1185. 06.06.2022 получено требование № 12686 об уплате налога на доходы физических лиц в размере 176800 руб., пени- 8551, 23 руб., штраф – общей сумме 61880 руб.

Не согласившись с принятым решением истец обжаловал его, решением № 78 от 12.07.2022 решение № 1185 от 01.02.2021 изменено в части начисления НДФЛ, пени и штрафа за продажу жилого дома, в части начисления НДФЛ, пени и штрафа за продажу земельного участка ( налог 104000 руб., пени 5030,13 руб., штраф- 10400 руб.) оставлено без изменения.

С указанным решением истец не согласен, поскольку в период с 30.09.2009 по 22.09.2020 он являлся собственником 1/2 доли земельного участка площадью 658 кв.м с кадастровым (условным номером) № расположенного по адресу: <адрес>

Полагает, что произведенный раздел земельного участка с кадастровым номером № на основании которого ФИО1 выделен земельный участок, которому присвоен новый кадастровый номер № не прерывал его права собственности на земельный участок.

В судебном заседании ФИО1 административные исковые требования поддержал в полном объеме, по обстоятельствам, изложенным в административном иске. В дополнении пояснил, что раздел земельного участка был произведен по требования сотрудников банка, поскольку земельный участок и жилой дом приобретались покупателем за счет ипотечных средств. Полагает, что выдел доли земельного участка не прерывал его права собственности на него.

Представитель административного ответчика УФНС РФ по Белгородской области ФИО2 административные исковые требования не признал, по обстоятельствам, изложенным в письменных возражениях на административный иск. В дополнении пояснил, что при разделе земельного участка образовывается новый объект недвижимости в связи, с чем срок нахождения в собственности для целей исчисления и уплаты налога на образованных при вышеуказанных действиях земельных участков для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц при продаже следует исчислять с даты регистрации прав на вновь образованные земельные участки, о чем прямо указано в письме Минфина от 21.04.2022 № 03-04-05/35747, от 11.02.2022 № 03-04-05/9688.

Выслушав, лиц, участвующих в деле, исследовав представленные доказательства, суд приходит к следующему.

Согласно части 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

Судом установлено, что в период с 30.09.2009 по 12.03.2020 ФИО1 являлся собственником 1/2 доли земельного участка площадью 658 кв.м с кадастровым (условным номером ) № расположенного по адресу <адрес>

12.03.2020 ФИО1 и К,А,Н, заключили соглашение о разделе земельного участка, на основании которого земельному участку, выделенному ФИО1, присвоен новый кадастровый <адрес>

22.09.2020 ФИО1 и Г,З,У,. заключили договор купли-продажи указанного земельного участка и жилого дома, на основании которого ФИО1 получил от покупателя 2360 000 руб.

Право собственности ФИО1 прекращено.

Решением № УФНС по Белгородской области от 01.02.2022 административный истец привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения № 1185, 06.06.2022 административным истцом получено требование № 12686 об уплате налога на доходы физических лиц в размере 176800 руб., пени- 8551, 23 руб., штраф – общей сумме 61880 руб.

Не согласившись с принятым решением административный истец обжаловал его, решением № 78 от 12.07.2022 решение № 1185 от 01.02.2021 изменено в части начисления НДФЛ, пени и штрафа за продажу жилого дома, в части начисления НДФЛ, пени и штрафа за продажу земельного участка (налог 104000 руб., пени 5030,13 руб., штраф- 10400 руб.) оставлено без изменения.

Оспаривая указанное решение, административный истец указал, что произведенный раздел земельного участка с кадастровым номером №, на основании которого ФИО1 выделен земельный участок, которому присвоен новый кадастровый номер № не прерывал его права собственности на земельный участок.

Отклоняя указанный довод административного истца, суд исходит из следующего.

Статья 57 Конституции Российской Федерации устанавливает обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 23 НК Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Из содержания п. 3 ст. 228 и п. 1 ст. 229 НК Российской Федерации следует, что физические лица, получившие в налоговом периоде доходы от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности менее трех лет, обязаны самостоятельно исчислить и уплатить налог на доходы физических лиц, подлежащий уплате (доплате) по итогам налогового периода, а также представить в налоговый орган по месту жительства декларацию по налогу на доходы физических лиц не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с положениями п. 17.1 ст. 217 НК Российской Федерации не подлежат налогообложению доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

В силу п. п. 1, 2 ст. 11.2 ЗК Российской Федерации земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности.

Земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки (далее также - образуемые земельные участки) в порядке, установленном Федеральным законом от 21.07.1997 года N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (далее - Федеральный закон N 122), за исключением случаев, указанных в п. п. 4, 6 ст. 11.4 настоящего Кодекса, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами.

Пунктами 1, 2 ст. 11.4 ЗК Российской Федерации установлено, что при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование, за исключением случаев, указанных в п. п. 4, 6 настоящей статьи, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами. При разделе земельного участка у его собственника возникает право собственности на все образуемые в результате раздела земельные участки.

Согласно ст. 12 Федерального закона N 122 права на недвижимое имущество и сделки с ним подлежат государственной регистрации в ЕГРП. Идентификация земельного участка в ЕГРП осуществляется по кадастровому номеру, который присваивается ему в установленном законом порядке.

В случае раздела, выдела доли в натуре или других соответствующих законодательству Российской Федерации действий с объектами недвижимого имущества записи об объектах, образованных в результате этих действий, вносятся в новые разделы ЕГРП и открываются новые дела правоустанавливающих документов с новыми кадастровыми номерами.

Таким образом, каждый из земельных участков, образованных при разделе (перераспределении) первоначального земельного участка, является новой недвижимой вещью (п. 1 ст. 130 Гражданского кодекса Российской Федерации), право собственности на которую у лица, обладавшего правом собственности на первоначальный земельный участок, возникает с момента государственной регистрации права собственности на вновь образованный земельный участок (п. 2 ст. 8.1, п. 1 ст. 131 ГК Российской Федерации, ст. 22.2 Федерального закона N 122)

Именно такое толкование закона дано в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 13.05.2014 N 1129-О, а также в Письмах Минфина России от 16.04.2013 N 03-04-05/9-375 и от 27.02.2012 N 03-04-05/7-228.

Таким образом, если с момента государственной регистрации права собственности налогоплательщика на вновь образованный при разделе (перераспределении), а не на первоначальный земельный участок, прекративший свое существование в результате раздела (перераспределения), прошло менее трех лет, налогоплательщик обязан уплатить НДФЛ с дохода, полученного от продажи земельного участка, образованного при разделе (перераспределении) ранее существовавшего участка.

Принимая во внимание, что с момента регистрации права собственности на земельный участок, образованный в результате раздела исходного земельного участка, и до даты отчуждения такого объекта недвижимости, прошло менее пяти лет, оспариваемое решение налогового органа является обоснованными, а потому заявленные административным истцом требования удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь ст.ст. 175 – 180 КАС Российской Федерации, суд

решил:

ФИО1 в удовлетворении требований к Управлению Федеральной Налоговой службы Российской Федерации по Белгородской области о признании незаконным и отмене решения от 01.02.2022 о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение отказать.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Белгородский областной суд в течение месяца со дня изготовления решения в окончательной форме через Октябрьский районный суд города Белгорода.

Мотивированный текст составлен 21.11.2022.

Судья Р.Л. Гладченко

Решение23.11.2022