Решение по делу № 2А-217/2025 от 24.06.2025 | Смоленский районный суд (Алтайский край)

Дело № 2а-217/2025

УИД 22RS0045-01-2025-000161-26

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

с. Смоленское 24 июня 2025 года

Смоленский районный суд Алтайского края в составе:

председательствующего судьи Климович Т.А.,

при секретаре судебного заседания Кривобоковой Т.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России №16 по Алтайскому краю к ФИО1 о восстановлении срока для подачи административного искового заявления и взыскании недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых отдельными категориями плательщиков страховых взносов в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах с дохода, превышающего 300 000 руб., по страховым взносам, предусмотренным законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемых отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере и пени, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации,

установил:

Межрайонная ИФНС России № 16 по Алтайскому краю обратилась в суд с административным иском к ФИО1 с вышеуказанным административным иском, в процессе рассмотрения дела уточнила административные исковые требования, и в окончательной редакции просила взыскать недоимку и пени в общей сумме 37380,76 руб., в том числе: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах с дохода, превышающего 300 000 руб. за 2023 год в размере 4229,18 руб.; страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2023 год в размере 31413,32 руб.; суммы пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации в размере 1738,26 руб..

В обоснование заявленных требований указали, что административный ответчик состоит на налоговом учете в ИФНС России №16 по Алтайскому краю в качестве налогоплательщика, по состоянию на 26.02.2025 сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном статьёй 48 НК РФ с учетом увеличения (уменьшения), включенная в заявления о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо составляет: 37381,92 руб., в том числе, налог - 35643,66 руб., пени - 1738,26 руб.

Согласно данным налогового органа, расчетный период по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование - с 01.01.2022 по 31.12.2022, срок уплаты 01.01.2023. Тариф страховых взносов на ОПС - 26% (постоянная величина). Количество полных месяцев осуществления плательщиком предпринимательской деятельности в течение расчетного периода - 12. Количество календарных дней в месяце начала осуществления деятельности - 31. Количество календарных дней в месяце прекращения ведения деятельности - 31. Страховые взносы ОПС - 4229,18 руб.

Расчетный период по страховым взносам, предусмотренные законодательством РФ о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере - с 01.01.2023 по 31.12.2023, срок уплаты - 01.01.2024. Количество календарных дней в месяце с начала осуществления деятельности - 31, количество полных месяцев осуществления плательщиком предпринимательской деятельности в течение расчетного периода - 12. Количество календарных дней в месяце начала осуществления деятельности - 31. Количество календарных дней в месяце прекращения ведения деятельности - 31. Страховые взносы в совокупном фиксированном размере за 2023 год - 31414,48 руб.

По состоянию на 01.01.2023 в ЕНС налогоплательщика были сконвертированы пени в размере 10521,90 руб.

Совокупная обязанность по уплате налогов по состоянию на 09.01.2023 составила 25200 руб.

Межрайонная ИФНС № 16 по Алтайскому краю обратилась в суд с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО1 Мировым судьей судебного участка Смоленского района Алтайского края был вынесен судебный приказ №2а-1762/2024 о взыскании задолженности. Однако, в связи с поступившими возражениями, 16.10.2024 мировым судьей судебного участка Смоленского района Алтайского края было вынесено определение об отмене судебного приказа.

Административное дело рассмотрено по общим правилам судопроизводства в суде первой инстанции, предусмотренном разделом III Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

В судебное заседание представитель административного истца МИФНС №16 по Алтайскому краю не явился, извещен о времени и месте рассмотрения надлежащим образом, согласно административного искового заявления, просил о рассмотрении дела в отсутствии инспекции.

Административный ответчик в судебное заседание не явился, о дате и времени его проведения извещался надлежащим образом, не просил об отложении рассмотрения дела, сведений об уважительности причин неявки в суд не предоставил. До судебного заседания предоставил возражения на административные исковые требования, согласно которых указал, что исковые требования не признает, просил отказать в удовлетворении административных исковых требованиях, поскольку он, как индивидуальный предприниматель, своевременно и в полном объеме уплачивал налоги. Квитанции имеются, в них указаны КБК, месяц и год платежа, дополнительно описано назначение платежа. С 08.07.2020 по 31.12.2022 административный ответчик оплату производил ежемесячно.Согласно выписки из ЕГРИП административный ответчик являлся ИП с 07.07.2020 по 26.12.2023 без участия других наемных лиц. По состоянию на 31.12.2022 на лицевом счете у Административного Ответчика, как Индивидуального Предпринимателя, неисполненных обязанностей не было. До 31.01.2022 лицевые счета ИП и физического лица велись раздельно, однако 08.12.2022налоговый орган принимает решение часть платежей за 2022: ОПС-16150,10 руб.;ОМС-730,50 руб.;патент-10218.00 руб.считать излишне уплаченными и перевести с лицевого счета ИП на лицевой счет физического лица, а 31.12.2022, их же, посчитать как недоимку на лицевом счете ИП за 2022.В январе 2023, зайдя в личный кабинет ФНС для ознакомления института Единого налогового счета (далее ЕНС) и единого налогового платежа (далее ЕНП) он узнал об отрицательном сальдо по ЕНС, в размере 37830.61 руб. В декабре 2022 он не получал проект сальдо ЕНС.

30.01.2023 он (ФИО1) обратился в Межрайонную ИФНС России №1 по Алтайскому краю через сайт, чтобы узнать все начисления и платежи за 2021-2022, для уточнения платежей. 15.02.2023 получен ответ, из которого он узнал, что на 10.02.2023 действительно числится отрицательное сальдо по ЕНС в сумме 37830,61 руб.

Отрицательное сальдо включает в себя общую сумму недоимок, не уплаченных пеней, штрафов и процентов те же суммы, которые вначале посчитали излишне уплаченными: - страховые взносы в бюджет ОПСв размере 16150,1 руб.по виду платежа налог: страховые взносы в бюджет ОМСв размере 730,60 руб.по виду платежа налог; налог, взымаемый в связи с применением патентнойсистемы налогообложения, зачисляемый в бюджет муниципальных районов в размере 10218.00руб.; отрицательное сальдо по виду платежа пеняв размере 10731,91 руб. Он (ФИО1) не имел долгов перед бюджетными фондами ОМС и ОПС, а также перед бюджетом муниципального района, в связи с применением патентной системы, так как все обязательства перед ними выполнил до 11.12.2022. Все квитанции имеются. Фиксированные платежи оплачивал ежемесячно. Он просил предоставить ему акт сверки платежей по всем КБК, за 2021-2022, однако ему его не прислали. 10.02.2023 обратился в Межрайонную ИФНС России №1 и в Межрайонную ИФНС России №16 с заявлением №900251 в личной кабинет и письмом №009108 от 17.02.2023. 02.02.2023 он получил отказ в уточнении платежей, ИФНС ссылалась на п.5 ст.78 НК РФ зачет сумм излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Кодексом, производятся налоговыми органами самостоятельно не более чем за 3 года со дня уплаты указанной суммы налога. Вся сумма, как бы излишне уплаченных страховых взносов, ушла на лицевой счет физического лица в счет уплаты транспортного налога. Однако просил учесть, что у него не было излишне уплаченных сумм, ИФНС использовали обязательные фиксированные платежи ОПС (КБК 18№) в размере 16150,10 руб., ОМС (КБК 182№) в размере 730,50 руб. и налог патентной системы (КБК 18№) в размере 10218,00 руб. не по назначению, обозвав их излишне уплаченными. В соответствии с п.2 ст.44, п.3 ст.363 НК РФ физические лица уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом. Уплачен транспортный налог гражданами должен быть не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 363 НК РФ). Налогоплательщики уплачивают транспортный налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному направлению налогового уведомления. Он (ФИО1) внес все платежи за транспортный налог на основании выставленных налоговым органом уведомлений и исполнительному производству и зачету в счет переплаты вмененного налога (поданному административным ответчиком лично). 03.12.2018- 4307,26 (ИП за 2017), 27.08.2020-3646,00 (ИП за 2018), 30.03.2021-4286,41 (ИП за 2019), 29.11.2021- 5380.00 (ТП за 2020),

05.10.2022-3807.00 (ЗП за 2019), 28.10.2022- 5380.00 (ТП за 2021), что не оспаривается налоговым органом. Таким образом, налоговый орган незаконно удержанные страховые суммы в размере 37830, 61 руб. перенес на закрытие транспортного налога 2014, 2015, 2016. Из выписки лицевого счета ФИО1 (транспортный налог, начисления и оплата, КБК 18№), видно, что на 01.12.2022 долг по транспортному налогу был в размере 24406, 35 рублей, без учета пени (квитанции о первоначальной оплате этих начислений невозможно восстановить, повторную оплату он не производил).

Долг (предположительно) образовался из-за начисления за 2014 (8000), 2015 (8000), 2016 (8000), по которым налоговая инспекция подавала иск на вынесение судебных приказов и которые были отменены, после возражения. Таким образом, если по состоянию на 01.12.2022 недоимка по транспортному налогу за 2016, 2015, 2014 не взыскана с ФИО1 в судебном порядке, то в соответствии с налоговым законодательством, она уже не может быть принудительно взыскана. Незаконно удержанная сумма 31445,76 рублей и дальнейшее начисление пени на 01.01.2023 составило отрицательное сальдо ЕНС в размере 37830,61руб., образовавшееся после слияния лицевых счетов физ. лица и ИП. Объединение в ЕНС налоговых обязательств физ. лица и ИП до 31.12.2022 не было. Начинать работу 01.01 2023 пришлось с отрицательным ЕНС в сумме 37830,61 руб. и весь год он пытался это устранить. Сумма обрастала пеней, и решить в судебном порядке он пытался, но не хватило грамотности, где то не попадал в сроки, где то выбрал не тот суд. Поэтому 26.12.2023 он вынужден был закрыться как ИП. С 01.01.2023-31.12.2023 административный ответчик, как ИП осуществлял деятельность, применяя систему Патент:№ от 14.12.22 облагаемая база 735000-300000=435000*1%= 4350 руб. ОПС Начислено: 44100 руб., уплачено: страховых 50194 руб. Просил отказать в административных исковых требованиях в полном объеме, поскольку у него не имеется задолженности, все взносы им уплачены в срок и в полном объеме.

Суд, в соответствии с ч.2 ст.289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации рассмотрел дело в отсутствие административного истца и административного ответчика.

Исследовав письменные доказательства, рассматривая административные исковые требования, с учетом правил, установленных главой 15 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее КАС РФ), суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с ч.1 ст.286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Судом установлено, что между сторонами сложились правоотношения, регулируемые Налоговым кодексом Российской Федерации.

В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации, статьи 3, подпункта 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу ст.19 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Согласно ст.23 НК РФ, налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ в Налоговый кодекс Российской Федерации включена статья 11.3 («Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет»), согласно пункту 1 которой, единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Согласно пунктам 4, 5 указанной статьи единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации на основе, среди прочего, налоговых уведомлений - со дня наступления установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующего налога (подпункт 6).

В соответствии с пунктом 1 пункта 1 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 НК РФ.

При этом, согласно пункту 2 вышеуказанной статьи в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным НК РФ процентам, по которым по состоянию на 31.12.2022 истек срок их взыскания.

Согласно пункту 10 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ денежные средства, поступившие после 01.01.2023 в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со статьей 45 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона).

Положениями статьей подпункта 1 пункта 3 статьи 44, подпункта 1 пункта 7 статьи 45 НК РФ предусмотрено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом; обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 13 настоящей статьи, со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи.

Как было установлено в судебном заседании, ФИО1 состоял на налоговом учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю в качестве налогоплательщика (индивидуального предпринимателя) в период с 07.07.2020 по 26.12.2023 (выписка из ЕГРИП).

Согласно п.2 ст.48 НК РФ заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено данным пунктом.

Пунктом 3 статьи 48 НК РФ предусмотрено, что требование о взыскании налога за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

В силу ч.2 ст.286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Таким образом, законодателем определены сроки, в течение которых налоговые органы обязаны принять меры, направленные на поступление в бюджет предусмотренных законодательством о налогах и сборах налоговых платежей.

Рассматривая ходатайство административного истца о восстановлении срока для подачи административного иска, суд учитывает, что государственная регистрация ФИО1 в качестве индивидуального предпринимателя утратила силу 26.12.2023 (согласно выписке из ЕГРИП), в связи с чем налоговый орган мог обратиться в суд с требованиями о взыскании задолженности в течение шести месяцев с указанной даты, т.е. до 25.06.2024.

Налоговый орган обратился 04.04.2024 к мировому судье судебного участка Смоленского района Алтайского края (л.д. 15 дела № 2а-1762/2024 с судебного участка) с заявлением о вынесении судебного приказа, соответственно, срок обращения к мировому судье инспекцией соблюден.

16.04.2024 мировым судьей вынесен судебный приказ. В связи с поступившими возражениями должника указанный судебный приказ отменен 12.09.2024.

Таким образом, налоговый орган должен был обратиться с административным иском в суд не позднее 11.03.2025.

Межрайонная ИФНС России №16 по Алтайскому краю обратилась в суд с настоящим административным исковым заявлением 13.03.2025, что подтверждается штемпелем на почтовом конверте (л.д. 20), то есть с пропуском предусмотренного законом срока, на 2 дня, в связи с чем истцом заявлено ходатайство о восстановлении пропущенного процессуального срока для подачи иска, по причине большой загруженности территориального налогового органа.

При разрешении ходатайства суд учитывает, что обстоятельства, связанные с соблюдением налоговым органом установленного ст.48 НК РФ и ст.286 КАС РФ срока на обращение в суд и уважительность причин в случае его пропуска, которые являются юридически значимыми при разрешении спора и, учитывая публичный характер правоотношений, подлежат исследованию судом. При этом, обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца (ч.4 ст.289 КАС РФ). Данные требования закона в полной мере распространяются и на обстоятельства по доказыванию уважительности причин пропуска установленного законом срока обращения в суд.

Изучив доводы ходатайства, суд приходит к выводу о том, что имеются уважительные причины для восстановления пропущенного срока, учитывая незначительный пропуск срока -2 дня, и отсутствие возражений административного ответчика по ходатайству, суд полагает необходимым восстановить налоговому органу срок для подачи настоящего иска.

Разрешая административные исковые требования налогового органа о взыскании с ФИО1 недоимки по налогам и пени, судом учитывается, что ФИО1 являлся плательщиком страховых взносов за 2020, 2021, 2022 и 2023 годы, в связи с наличием статуса индивидуального предпринимателя.

Уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в добровольном порядке регулируется Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее Закон № 167-ФЗ).

Согласно ст.2 Закона № 167-ФЗ правоотношения, связанные с уплатой обязательных платежей на обязательное пенсионное страхование, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой, регулируются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии со ст.23 НК РФ налогоплательщик обязан своевременно и в полном объеме уплачивать налоги.

В силу ст.45 НК РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном НК РФ.

В соответствии со ст.419 НК РФ индивидуальные предприниматели и физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являются плательщиками страховых взносов в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Согласно п.1 ст.423 НК РФ расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год, отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

На основании ст. 424 НК РФ дата осуществления выплат и иных вознаграждений определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений.

В соответствии с п.3 ст.431 НК РФ сумма страховых взносов, исчисленная для уплаты за календарный месяц, подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца.

Пунктом 6 ст.431 НК РФ предусмотрено, что сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается плательщиками страховых взносов отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, страховых взносов на обязательное медицинское страхование (далее - ОПС, ОМС).

В соответствии с п.7 ст.431 НК РФ плательщики представляют расчет по страховым взносам не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в налоговый орган по месту жительства физического лица, производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

На основании п. 5 ст.430 НК РФ если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, за неполный месяц деятельности соответствующий фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, дату снятия с учета в налоговых органах, включительно для расчета страховых взносов).

В соответствии с п.5 ст.432 НК РФ, в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе.

Сумма страховых взносов, подлежащая уплате индивидуальными предпринимателями, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (пп. 2 п.1 ст.419), составляет:

На обязательное пенсионное страхование:

-в случае, если величина дохода плательщика не превышает 300 000,00 руб. за расчетный период в размере, определяемом как - 1 минимальный размер оплаты труда (далее МРОТ) (7 500 руб. на 2017) х 26% х 12 мес. = 23 400,00 руб. При этом в расчет принимается МРОТ, установленный федеральным законом на начало финансового года.

-в случае, если доход плательщика превышает 300 000,00 руб. за расчетный период в размере, определяемом как - 1 МРОТ (7 500 руб. на 2017 ) х 26% х 12 мес. + 1 % от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающей 300 000,00 рублей. При этом сумма страховых взносов, уплачиваемая плательщиком, не может быть более размера, определяемого как - 8 МРОТ (7 500 руб. на 2017) х 26% х 12 мес. = 187 200 руб.

Размер страховых взносов на обязательное медицинское страхование за расчетный период определяется как 1 МРОТ (7 500 руб. на 2017) х 5,1% х 12 месяцев) = 4 590, 00 руб.

С 2018 года величина страховых взносов ИП в фиксированном размере больше не зависит от МРОТ и ФЗ от 27.11.2018 № 335-ФЗ.

1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

-в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 руб.: 26 545 руб. за расчетный период 2018 года, 29 354 руб. за расчетный период 2019 года, 32 448 руб. за расчетный период 2020 года, 32 448 руб. за расчетный период 2021 года, 34 445 руб. за расчетный период 2022 года, 36 723 руб. за расчетный период 2023 года (в ред. Федерального закона от 15.10.2020 № 322-ФЗ);

-в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере страховых взносов, установленном абзацем вторым настоящего подпункта, плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 руб. за расчетный период (в ред. Федерального закона от 15.10.2020 № 322-ФЗ).

При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 5840 руб. за расчетный период 2018 года, 6884 руб. за расчетный период 2019 года, 8 426 руб. за расчётный период 2020 -2021 годы, 8 766 руб. за расчетный период 2022 года, 9 119 руб. за расчетный период 2023 года (в ред. Федерального закона от 15.10.2020 № 322-ФЗ).

Как предусмотрено п. 2 ст. 432 НК РФ суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 руб. за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом, согласно п. 5 ст. 432 НК РФ в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, …, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, …, а также снятия с учета в налоговом органе физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в качестве плательщика страховых взносов.

Согласно п.п. 2, 3,4 ст.11.2 НК Налогоплательщики - физические лица,получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, получают от налогового органа в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, налогоплательщикам - физическим лицам, получившим доступ к личному кабинету налогоплательщика, на бумажном носителе по почте не направляются, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Согласно доводов административного истца, изложенных в уточненном административном иске, ФИО1 являлся индивидуальным предпринимателем и согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ являлся плательщиком страховых взносов, обязанным исчислять и уплачивать в установленный срок страховые взносы, в связи с чем должен был уплатить страховые взносы в следующем размере (согласно расчета налогового органа):

1.Страховые взносы на ОПС, расчетный период- с 01.01.2022 по 31.12.2022, срок уплаты 01.01.2023. Тариф страховых взносов на ОПС-26% (постоянная величина), количество полных месяцев осуществления плательщиком предпринимательской деятельности в течение расчетного периода-12. Количество календарных дней в месяце начала осуществления деятельности- 31 Количество календарных дней в месяце прекращения ведения деятельности- 31. Таким образом страховые взносы ОПС- 4229,18 руб.

2.Страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном Фиксированном размере: Расчетный период- с 01.01.2023 по 31.12.2023, срок уплаты 01.01.2024.Количество календарных дней в месяце начала осуществления деятельности- 31 Количество полных месяцев осуществления плательщиком предпринимательской деятельности в течение расчетного периода-12. Количество календарных дней в месяце начала осуществления деятельности- 31. Количество календарных дней в месяце прекращения ведения деятельности- 31. Итого страховые взносы в совокупном фиксированном размере за 2023 - 31414,48 руб.

3.Суммы пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемые в соответствии с пп. 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации в размере 1738,26 руб.(сальдо по пени на момент формирования заявления -22.03.2024).

Административный истец в обоснование уточненных административных требований указал, что по состоянию на 01.01.2023 в ЕНС налогоплательщика ФИО1 были сконвертированы пени в размере 10521,90 руб.

В связи с внедрением с 01.01.2023 института единого налогового счета ( ЕНС) в соответствии с федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в. часть первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» исчисление пени в разрезе отдельных налогов не производится.

Пеня начисляется в отношении суммы отрицательного сальдо ЕНС (исполнения совокупной обязанности по уплате налогов), за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов со дня возникновения недоимки по день (включительно).

Согласно расчета налогового органа, представленного в уточнённом административном иске, совокупная обязанность ФИО1 по уплате налогов по состоянию с 09.01.2023 составила 25200,00 руб.

Пени рассчитываются по формуле (п.п. 3, 4 ст. 75 НК РФ):

Сумма пеней = Сумма недоимки (сумма задолженности сконвертированная в ЕНС налогоплательщика+ сальдо ЕНС) х Ставка ЦБ (%) х 1/300 х Количество календарных дней просрочки.

Требование об уплате задолженности формируется один раз на сумму отрицательного сальдо ЕНС, и действует до момента пока сальдо ЕНС не примет положительное значение либо равное 0. Поскольку сальдо ЕНС динамично, каждая процедура взыскания задолженности осуществляется на актуальное сальдо ЕНС.

При рассмотрении дела судом от налогового органа были истребованы сведения о состоянии лицевого счета налогоплательщика ФИО1, согласно ответа инспекции от 14.05.2025 установлено следующее:

По состоянию на 31.12.2022 у ФИО1 числилась задолженность:

-по транспортному налогу в сумме 7 525.25 руб. (3 311, 25 руб. за 2018 год и 4214,00 руб. за 2019 год) и по пене 13 213.84 руб.;

-по пене по страховым взносам на ОПС в фиксированном размере в сумме 0,64 руб.;

- по пене по страховым взносам на ОМС в фиксированном размере в сумме 0,17 руб.

В соответствии со статьей 75 НК РФ за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога начисляются пени в размере 1/3 00 ставки рефинансирования.

По состоянию на 31.12.2022 у ФИО1 числилась переплата:

-по налогу, взимаемому в связи с применением патентной системы налогообложения, в сумме 10 218.00 руб.;

-по страховым взносам на ОПС в фиксированном размере в сумме 18 294.90

руб.;

-по страховым взносам на ОМС в фиксированном размере в сумме 8 035.40

руб.

До принятия налоговым органом 08.12.2022 решений о зачете со страховых взносов в транспортный налог, переплата составляла 34 445, 55 руб. по страховым взносам на ОПС в фиксированном размере и 8 766, 50 руб. по страховым взносам на ОМС в фиксированном размере. Зачеты, проводимые до 01.01.2023, не входят в компетенцию отдела.

По состоянию на 01.01.2023 сальдо на ЕНС перенесено корректно.

В связи с тем, что на 01.01.2023 по патенту числилась переплата в сумме 10 218,00 руб., она была распределена в погашение задолженности согласно п. 8 ст. 45 НК РФ, а именно: в сумме 7 525.25 руб. в погашение недоимки по транспортному налогу и в сумме 2 692.75 руб. в пеню.

Переплата по страховым взносам в фиксированном размере была зафиксирована в конкретных ОКНО до наступления сроков уплаты по начислениям за 2022 год (09.01.2023).

Согласно Постановлению Правительства РФ №776 от 29.04.2022 ФИО1 было продление на год сроков оплаты по страховым взносам на ОПС в фиксированном размере (1% от дохода, превышающего 300 тыс. руб.) за 2021 год, т.е. перенесено на 03.07.2023.

По состоянию на 25.12.2023 у ФИО1 числилась переплата в сумме 4749,99 руб. После отражения начислений по сроку уплаты 09.01.2024 по страховым взносам в совокупном фиксированном размере за 2023 год в сумме 45842,00 руб. у ФИО1 образовалась недоимка по налогу в сумме 41092,01 руб.

24.01.2024 расчеты по страховым взносам в совокупном фиксированном размере за 2023 год были уменьшены на сумму 616,16 руб. по сроку уплаты 09.01.2024.

С ЕНС в погашение недоимки по страховым взносам в совокупном фиксированном размере за 2023 год было автоматически зачтено:

-10.09.2024 сумма 546,37 руб. (Удержано по решению о взыскании от 22.03.2024 № 30430 по ст.48 НК РФ.);

-27.11.2024 сумма 8515,00 руб.;

-10.04.2025 сумма 1,16 руб. (Удержано по решению о взыскании от 22.03.2024 № 30430 по ст.48 НК РФ). Другие суммы удержаны не были.

Таким образом, с 10.04.2025 по дату подачи иска в суд сумма недоимки по страховым взносам в совокупном фиксированном размере за 2023 год составляет 31413,32 руб. 20.02.2024 по страховым взносам на ОПС, с дохода, превышающего 300 000 руб., за 2023 год было начислено 4229,18 руб. по сроку уплаты 10.01.2024.

С 01.01.2023, согласно п. 3 ст. 75 НК РФ, начислена пеня в отношении суммы отрицательного сальдо ЕНС. Пени в сумме 1738,26 руб. была начислена за период с 10.01.2024 по 22.03.2024.

22.12.2023 произведено начисление страховых взносов, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2023 год в размере 45 842,00 руб., по сроку уплаты 09.01.2024. В связи со снятием с регистрационного учета в качестве индивидуального предпринимателя (26.12.2023) произведен уточненный расчет суммы налога к уплате, размер страховых взносов уменьшен на 616,16 руб.

В счет погашения начислений произведено:

-зачет переплаты из ЕНП в размере 4 749,99 руб.;

-погашение из ЕНП от 10.09.2024 в сумме 546,37 руб., от 27.11.2024 в сумме 8515,00 руб. 10.04.2025 в сумме 1,16 руб.

Страховые взносы на обязательно пенсионное страхование в размере 4 229,18 руб. это 1% начисляемый на сумму дохода превышающую 300 000,00 руб. в 2023 году.

В период с 01.01.2023 по 26.12.2023 ФИО1 использовал патентную систему налогообложения на основании патента № от 14.12.2022. Налоговая база (установленный на календарный год законом субъекта Российской Федерации размер потенциально важного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода) по патенту составила 722 917,81 руб.- 300 000,00 руб.- 422 917,81 руб. х 1% = 4 229,18 руб.

45842,00 руб. (начислен налог по расчету в фиксированном размере, за полный 2023 год) -616,16 руб. (произвели перерасчет в связи с тем что, ИП было закрыто 26.12.2023) = 45225,84 руб. (сумма приведенная в расчете)

45225,84- 4749,99 (переплата)- 546,3 7(Уплачен ЕНП-8515,00 (Уплачен ЕНП)-1,16 (Уплачен ЕНП)=31413,32 руб. (текущая сумма по административному иску).

Оценивая доводы административного истца и административного ответчика, с учетом совокупности представленных доказательств, судом учитывается, что согласно части 1 статьи 70 НК РФ требованиеоб уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит (часть 4 статьи 46 НК РФ).

Пунктом 1 постановления Правительства РФ от 29.03.2023 № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» предусмотренные НК РФ предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на шесть месяцев.

В связи с неуплатой ФИО1 налога (по мнению налогового органа), в соответствии с положениями статей 70 НК РФ, постановления Правительства РФ от 29.03.2023 года № 500 налоговым органом налогоплательщику в установленный срок направлено налоговое требование № 1611 по состоянию на 22.02.2024 сроком оплаты недоимки до 15.03.2024 (л.д. 10).

Требование было направлено через личный кабинет ФИО1 (л.д.12).

В силу части 3 статьи 46 НК РФ взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа (далее в настоящем Кодексе - решение о взыскании задолженности) посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации (поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности) и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации (поручение налогового органа на перевод электронных денежных средств) в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 НК РФ.

В случае изменения размера отрицательного сальдо единого налогового счета в реестре решений о взыскании задолженности размещается информация об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности или по поручению налогового органа на перевод электронных денежных средств, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо единого налогового счета.

Материалами дела подтверждается, что в соответствии с положениями части 3 статьи 46 НК РФ, пунктом 1 постановления Правительства РФ от 29.03.2023 № 500, налоговым органом 22.03.2024 принято решение № 30430 о взыскании с ФИО1 задолженности за счет денежных средств, а также электронных денежных средств на счетах в банках в пределах суммы отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, указанной в требовании № 1611 от 22.02.2024 недоимки в размере 46419,45 руб.

При этом, как следует из ответа налогового органа от 14.05.2025, в отношении ФИО1 было осуществлено принудительное взыскание в порядке статьи 46 НК РФ путем размещения поручения налогового органа в банках, вопреки тому, что налогоплательщик 26.12.2023 прекратил деятельность в качестве индивидуального предпринимателя.

Однако, взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в судебном порядке в соответствии со статьей 48 НК РФ (пункт 3 статьи 45 Кодекса).

Согласно статье 48 НК РФ, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Копия решения о взыскании направляется физическому лицу в течение шести дней со дня принятия такого решения через личный кабинет налогоплательщика (при отсутствии (прекращении) у налогоплательщика доступа к личному кабинету налогоплательщика - по почте заказным письмом).

Налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности: 1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей; 2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

В случае внесения в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей записи об утрате силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя заявление о взыскании задолженности, в отношении которой в реестре решений о взыскании задолженности не размещены поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности и (или) постановление о взыскании задолженности, подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня утраты силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя либо в течение шести месяцев со дня вступления в силу решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения налогового органа об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в случае, если соответствующее решение вступило в силу после дня утраты силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Учитывая, что ФИО1 утратил статус индивидуального предпринимателя 26.12.2023, срок для обращения с заявлением о вынесении судебного приказа подлежит исчислению с 26.12.2023. С заявлением о выдаче судебного приказа налоговый орган обратился своевременно, как указано выше в настоящем решении. Срок на обращение с настоящим иском, при рассмотрении настоящего административного дела подлежит восстановлению.

Суд принимает во внимание, что налоговым органом, достоверно знающем, что ФИО1 прекратил свою деятельность в качестве ИП 26.12.2023, вопреки требованиям действующего законодательств, было осуществлено принудительное взыскание в порядке статьи 46 НК РФ (решение № 30430 от 22.03.2024), что не оспаривалось административным истцом при рассмотрении настоящего дела.

Кроме того, суд при разрешении административного иска, с учетом полученной информации о состоянии лицевого счета ФИО1 до и после 01.01.2023, оценивая в совокупности доказательства административного истца и административного ответчика, принимает во внимание, что согласно решений налогового органа №, №, №, №, №, №, №, №, № от 08.12.2022 налоговым органом были зачтены суммы излишне уплаченных ФИО1 страховых взносов в счет погашения ранее образовавшихся задолженностей, по которым налоговым органом утрачена возможность их взыскания, а именно в счет погашения:

-транспортного налога за 2015 в сумме 0,65 руб.,

-транспортного налога за 2015 в сумме 2870,40 руб.,

-транспортного налога за 2016 в сумме 2870,40 руб.,

-транспортного налога за 2016 в сумме 1798,00 руб.,

-транспортного налога за 2017, 2018 в сумме 730,50 руб.,

-транспортного налога за 2016,2017 в сумме 2870,40 руб.,

-транспортного налога за 2017 в сумме 2870,40 руб.,

-транспортного налога за 2017 в сумме 0,60 руб.,

-транспортного налога за 2015,2016 в сумме 2870,40 руб., всего в сумме 16880,55 руб.

При этом, по состоянию на 31.12.2022 у ФИО1 числилась задолженность:

-по транспортному налогу в сумме 7 525.25 руб. (3 311, 25 руб. за 2018 год и 4214,00 руб. за 2019 год) и по пене 13 213,84 руб.;

-по пене по страховым взносам на ОПС в фиксированном размере в сумме 0,64 руб.;

- по пене по страховым взносам на ОМС в фиксированном размере в сумме 0,17 руб.

По состоянию на 31.12.2022 у ФИО1 числилась переплата:

-по налогу, взимаемому в связи с применением патентной системы налогообложения, в сумме 10 218, 00 руб.;

-по страховым взносам на ОПС в фиксированном размере в сумме 18 294.90

руб.;

-по страховым взносам на ОМС в фиксированном размере в сумме 8 035.40

руб.

В связи с тем, что на 01.01.2023 по патенту числилась переплата в сумме 10 218,00 руб., она была распределена в погашение задолженности согласно п. 8 ст. 45 НК РФ, а именно: в сумме 7 525,25 руб. в погашение недоимки по транспортному налогу и в сумме 2 692,75 руб. в пеню.

-10.09.2024 сумма 546,37 руб. (Удержано по решению о взыскании от 22.03.2024 № 30430 по ст.48 НК РФ.);

-27.11.2024 сумма 8515,00 руб.;

-10.04.2025 сумма 1,16 руб. (Удержано по решению о взыскании от 22.03.2024 № 30430 по ст.48 НК РФ).

Доводы административного истца о том, что зачеты, проводимые до 01.01.2023, не входят в компетенцию отдела, суд признает несостоятельными, и не нашедшими своего подтверждения при рассмотрении настоящего иска, поскольку именно административный истец должен в соответствии с требованиями ч. 2 ст. 125 КАС РФ, ч. 1 ст. 287 КАС РФ в административном исковом заявлении указать: в том числе и наименование обязательного платежа, подлежащего взысканию, размер денежной суммы составляющей платеж и её расчет, положения федерального закона или иного нормативного правового акта, предусматривающие уплату обязательного платежа;сведения о направлении требования об уплате платежа в добровольном порядке; размер и расчет денежной суммы, составляющей санкцию, если она имеет имущественный характер, и положения нормативного правового акта, устанавливающие санкцию.

Так же, соответствии с требованиями ч. 2 ст. 287 КАС РФ к административному исковому заявлению о взыскании обязательных платежей и санкций, административный истец должен приложить документы, подтверждающие указанные в административном исковом заявлении обстоятельства.

На административном истце, в силу ст.62 КАС РФ, лежала обязанность предоставить суду доказательства в обоснование заявленных требований. Обоснованных и достоверных доказательств налоговым органом в обоснование уточненных административных требований суду не представлено.

Оценивая возражения административного ответчика, суд признает их обоснованными, с учетом представленных ФИО1 доказательств оплаты налогов (л.д.52-92).

В судебном заседании установлено и подтверждается материалами дела, что ФИО1 с 08.07.2020 по 31.12.2020 осуществлял деятельность, применяя систему ЕНВД(Единый налог на вменный доход.)

Начислено налога по ОМС (Обязательное медицинское страхование) 4077,1, уплачено 4054,6, недоимка составила -22,5 руб. КБК 18№

Уплачено налога 2020г.

июль

17.09.2020

702,2

Уплачено налога 2020г.

август

30.09.2020

543,6

1245,8

Уплачено налога 2020г.

сентябрь

15.10.2020

702,2

1948

Уплачено налога 2020г.

октябрь

16.11.2020

702,2

2650,2

Уплачено налога 2020г.

ноябрь

15.12.2020

702,2

3352,4

Уплачено налога 2020г.

декабрь

29.12.2020

702,2

4054,6

Итого уплачено

4054,6

Начислено налога

за 2020

-4077,1

-22,5

недоимка

Начисленоналога по ОПС (Обязательное пенсионное страхование) 15700,65руб., уплачено 15614 руб.,недоимка составила-86,65 руб. КБК 18№

уплачено налога 2020г.

июль

17.09.2020

2704

Уплачено налога 2020г.

август

30.09.2020

2704

4798

Уплачено налога 2020г.

сентябрь

15.10.2020

2704

7502

Уплачено налога 2020г.

октябрь

16.11.2020

2704

10206

Уплачено налога 2020г.

ноябрь

15.12.2020

2704

12910

Уплачено налога 2020г.

декабрь

29.12.2020

2704

15614

Итого уплачено

15614

Начислено налога

за 2020г.

-15700,65

-86.65

недоимка

В связи с тем, что заявление о постановки на учет ИП в качестве налогоплательщика ЕНВД № от 08.07.2020, а в качестве ИП от 07.07.2020, получилась не доплата за один день, которую ФИО1 погасил в 2021.

С 01.01.2021 по 31.12.2021 ФИО1 осуществлял деятельность, применяя систему Патент №с 01.01.2021-31.03.2021 от 28.12.2020 начислено 20712 руб. уплачено: 10494 руб. 28.03.2021, страховых платежей -10218 руб.; №с 01.04.2021-31.2012.21 от 22.03.2021 начислено 63288 руб. уплачено: 21096 руб. (от 30.06.2021), 11426 руб. (от 27.12.2021), страховых платежей-30765,70 руб.

Начислено налога по ОМС 8426руб., уплачено недоимка 22,5руб. и 8426,6руб., переплата 0,6 коп. КБК 18№

Уплачено налога 2021г.

Январь

21.02.2021

702,2

679,7

-22,5

Уплачено налога 2021г.

февраль

15.03.2021

702,2

1381,9

Уплачено налога 2021г.

март

15.03.2021

702,2

2084,1

Уплачено налога 2021г.

апрель

17.05.2021

702,2

2786,3

Уплачено налога 2021г.

май

17.06.2021

702,2

3488,5

Уплачено налога 2021г.

июнь

17.06.2021

702,2

4190,7

Уплачено налога 2021г.

июль

17.07.2021

702,2

4892,9

Уплачено налога 2021г.

август

19.08.2021

702,2

5595,1

Уплачено налога 2021г.

сентябрь

22.09.2021

702,2

6297,3

Уплачено налога 2021г.

октябрь

19.10.2021

702,2

6999,5

Уплачено налога 2021г.

ноябрь

18.11.2021

702,2

7701,7

Уплачено налога 2021г.

декабрь

14.12.2021

724,9

8426,6

Итого уплачено:

8449,1

Начислено налога :

за 2021г

-8426

0,6

+0,6

Начисленоналога по ОПС32448 руб., уплачено снедоимкой 32535,3 переплата +0,65 КБК 18№

Уплачено налога 2021г.

Январь

21.02.2021

2704

2617,35

-86,65

Уплачено налога 2021г.

февраль

15.03.2021

2704

5321,35

Уплачено налога 2021г.

март

15.03.2021

2704

8025,35

Уплачено налога 2021г.

апрель

17.05.2021

2704

10729,35

Уплачено налога 2021г.

май

17.06.2021

2704

13433,35

Уплачено налога 2021г.

июнь

17.06.2021

2704

16137,35

Уплачено налога 2021г.

июль

17.07.2021

2704

18841,35

Уплачено налога 2021г.

август

19.08.2021

2704

21545,35

Уплачено налога 2021г.

сентябрь

22.09.2021

2704

24249,35

Уплачено налога 2021г.

октябрь

19.10.2021

2704

26953,35

Уплачено налога 2021г.

ноябрь

18.11.2021

2704

29657,35

Уплачено налога 2021г.

декабрь

14.12.2021

2791,3

32448,65

Итого уплачено:

32535,3

Начислено налога:

за 2021

-32448

0,65

+0,65

С 01.01.2022-31.12.2022 ФИО1 осуществлял деятельность, применяя систему Патент:№ от 15.12.2021 начислено: 37800,00 руб., оплачено: страховые взносы 30610,4 руб., уменьшено 12600 руб. Начисленоналога по ОМС8766 руб., уплачено 8766, руб., переплата составила 0,6 коп.

КБК 18№

Уплачено налога 2022г.

январь

20.01.2022

730,5

731,1

Уплачено налога 2022г.

февраль

27.02.2022

730,5

1461,6

Уплачено налога 2022г.

март

24.03.2022

730,5

2192,1

Уплачено налога 2022г.

апрель

22.04.2022

730,5

2922,6

Уплачено налога 2022г.

май

27.05.2022

730,5

3653,1

Уплачено налога 2022г.

июнь

24.06.2022

730,5

4383,6

Уплачено налога 2022г.

июль

29.07.2022

730,5

5114,1

Уплачено налога 2022г.

август

31.08.2022

730,5

5844,6

Уплачено налога 2022г.

сентябрь

04.10.2022

730,5

6575

Уплачено налога 2022г.

октябрь

02.11.2022

730,5

7305,6

Уплачено налога 2022г.

ноябрь

23.11.2022

730,5

8036

Уплачено налога 2022г.

декабрь

11.12.2022

730,5

8766,6

Итого уплачено:

8766,

Начислено налога:

за 2022

-8766

+0,6

Начисленоналога по ОПС34445руб., уплачено 34445,55руб., переплата 0,55 КБК 18№.

Уплачено налога 2022г.

январь

20.01.2022

2870,4

2871,05

Уплачено налога 2022г.

февраль

27.02.2022

2870,4

5741,45

Уплачено налога 2022г.

март

24.03.2022

2870,4

8611,85

Уплачено налога 2022г.

март

24.03.2022

1798

10409,85

Уплачено налога 2022г.

апрель

22.04.2022

2870,4

13280,25

Уплачено налога 2022г.

май

27.05.2022

2870,4

16150,65

Уплачено налога 2022г.

июнь

24.06.2022

2870,4

19021,05

Уплачено налога 2022г.

июль

29.07.2022

2870,4

21891,45

Уплачено налога 2022г.

август

31.08.2022

2870,5

24761,95

Уплачено налога 2022г.

сентябрь

04.10.2022

2870,4

27632,35

Уплачено налога 2022г.

октябрь

02.11.2022

2870,4

30502,75

Уплачено налога 2022г.

ноябрь

23.11.2022

2870,4

33373,15

Уплачено налога 2022г.

декабрь

11.12.2022

1072,4

34445,55

Итого уплачено:

34445,55

Начислено налога

За 2022г

-34445

0,55

+0,55

Начисленостраховые взносов в фиксированном размере составляет 45842 руб.из них страховые взносы на ОПС в фиксированном размере составляют 9119 руб., страховые взносы на ОМС в фиксированном размере составляют 36723 руб. Уплачено - 50194 руб.

Дата

оплаты

Сроки

оплаты

Сумма

оплаты

Назначение платежа

начисление

-45842.0

28.03.23

1 срок

1 кв.

11461

ОМС- 2280.0 + ОПС- 9181.0

28.03.23

3239

1% свыше 300 000

05.11.23

2 кв.

11461

05.11.23

1111

!% свыше 300 000

17.11.23

3 кв.

11461

ОМС-2280.0 +ОПС-9181.0

13.12.23

2 срок

4 кв.

11461

ОМС-2280.0 +ОПС-9181.0

год

50194

Фиксированные платежи ОМС и ОПС ИП, без наемных рабочих, идут в полном объеме на уменьшение патента (Приказ Минфин №177 от 22.11.22)

Таким образом, в судебном заседании установлено и подтверждается платежными документами, которые не оспаривались административным истцом, что административный ответчик, как индивидуальный предприниматель, своевременно и в полном объеме оплатил страховые взносы.

В представленных ФИО1 квитанциях указаны КБК, месяц и год платежа, дополнительно описано назначение платежа.

Таким образом, вопреки доводов налогового органа отрицательное сальдо по ЕНС возникло не за 2023, а с декабря 2022, после принятого решения от 08.12.2022 о зачете излишне уплаченного налога, что противоречит нормам действующего законодательства и подтверждается ответом налогового органа от 15.02.2023г № (л.д.91-92).

Согласно пункту 1 статьи 78 НК РФ (в редакции, действовавшей с 01.01.2022) сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогам, сборам, страховым взносам, погашения недоимки по иным налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням по налогам, сборам, страховым взносам и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

В соответствии с пунктами 4 - 6 той же статьи зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 настоящего Кодекса) налогоплательщика по решению налогового органа, если иное не предусмотрено пунктом 2 статьи 52 настоящего Кодекс. Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно не более чем за три года со дня уплаты указанной суммы налога. Положение, предусмотренное настоящим пунктом, не препятствует налогоплательщику представить в налоговый орган письменное заявление (заявление, представленное в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленное через личный кабинет налогоплательщика) о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности по пеням, штрафам). В этом случае решение налогового органа о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и задолженности по пеням, штрафам принимается в течение 10 дней со дня получения указанного заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась. Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Согласно материалов дела, судебный приказ №2-1689/2015 от 03.07.2017, судебный приказ №2а-1541/2017 от 05.09.2017, судебный приказ №2а-1328/2018 от 22.06.2018 о взыскании задолженностей по транспортному налогу были отменены в виду поступления возражений должника, с административными исками после отмены судебных приказов налоговый орган не обращался.

По сведениям Отделения судебных приставов Смоленского района и г. Белокурихи от 24.06.2025, в базе АИС ФССП России по ОСП <адрес> имеются данные об исполнительных производствах в отношении ФИО1, о взыскании налогов и сборов включая пени, а именно:

-№-ИП от ДД.ММ.ГГГГ, на сумму 4307,26 руб., окончено ДД.ММ.ГГГГ фактическим исполнением (уничтожено по истечению сроков хранения);

-№-ИП от ДД.ММ.ГГГГ, на сумму 8000,00 руб., прекращено ДД.ММ.ГГГГ, в связи с отменой судебного акта, на основании которого выдан исполнительный документ;

-№-ИП от ДД.ММ.ГГГГ, на сумму 14573,87 руб. отказано в возбуждении по причине отсутствия заявления взыскателя;

-№-ИП от ДД.ММ.ГГГГ, на сумму 3645, 51 руб., окончено ДД.ММ.ГГГГ, фактическим исполнением (уничтожено по истечению сроков хранения);

-№-ИП от ДД.ММ.ГГГГ, на сумму 7733, 33 руб., окончено ДД.ММ.ГГГГ, фактическим исполнением (уничтожено по истечению сроков хранения);

-№ от ДД.ММ.ГГГГ, на сумму 6872, 34 руб., окончено ДД.ММ.ГГГГ, фактическим исполнением (уничтожено по истечению сроков хранения).

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ, безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Учитывая установленные по делу обстоятельства, при представленных сторонами доказательствах, суд приходит к выводу, что налоговым органом все суммы уплаченных как бы излишне (по мнению налогового органа) страховых взносов (37830, 61 руб.), были зачислены налоговым органом по собственной инициативе на счет ФИО1 как физического лица в счет погашения недоимки по транспортному налогу, за 2014, 2015, 2016 годы, при этом налоговым органом была утрачена возможность их взыскания.

Из выписки лицевого счета ФИО1 (транспортный налог, начисления и оплата, КБК 18№), установлено, что на 01.12.2022 долг по транспортному налогу размере 24406.35 руб.

Налоговый орган использовал средства, которые были внесены ФИО1 на оплату обязательных фиксированных платежей ОПС (КБК 18№) в размере 16150,10 руб., ОМС (КБК 182№) в размере 730,50 руб. и налог патентной системы (КБК 18№) в размере 10218 руб., перечислил их по собственной инициативе на счет ФИО1 как физического лица в счет погашения недоимки по транспортному налогу, за 2014,2015,2016 г.г., назвав их излишне уплаченными.

При изложенных обстоятельствах, зачет 31445,76 руб. (оплаченных ФИО1 в счет ОПС и ОМС) в счет погашения задолженности по транспортному налогу произведен налоговым органом необоснованно, основания для зачета указанной суммы в счет уплаты транспортного налога, отсутствуют в виду утраты налоговым органом возможности их взыскания.

Согласно Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» положения статей 78 и 79 НК РФ не могут толковаться как допускающие проведение по инициативе налогового органа зачета излишне уплаченного (взысканного) налога, пеней, штрафа в счет погашения задолженности, возможность принудительного взыскания которой утрачена.

Кроме того, принудительный (то есть по инициативе налогового органа) зачет указанных сумм не может быть осуществлен в счет погашения задолженности, которая в силу положений статьи 45 НК РФ подлежит взысканию в судебном порядке.

Аналогичная позиция изложена в Обзоре судебной практики ВС РФ № 3 (2021) (утв. Президиумом ВС РФ 10.11.2021), Постановлении Пленума ВС РФ от 22.06.2021 № 18 и Постановлении КС РФ от 31.10.2019 № 32-П.

С учетом вышеизложенного, суд не находит правовых оснований для взыскания с административного ответчика недоимки по страховым взносам, в виду её отсутствия, по вышеуказанным основаниям.

Рассматривая требования налогового органа о взыскании пени, суд учитывает, что в соответствии с ч.2 ст.57 НК РФ при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Согласно ст.75 НК РФ, в редакции, действующей в спорный период, пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В силу положений ст.62 КАС РФ лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.

Суд основывает решение только на тех доказательствах, которые были исследованы в судебном заседании (ст.176 КАС РФ).

В силу ч.4 ст.288 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

Согласно правовой позиции, изложенной Конституционным судом Российской Федерации в определении от 08.02.2007 №381-О-П, обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. Согласно пункту 5 статьи 75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Из анализа правовых норм, содержащихся в ст.48 и ст.75 НК РФ следует, что уплату пени надо рассматривать как дополнительную обязанность налогоплательщика, помимо обязанности по уплате налога, исполняемую одновременно с обязанностью по уплате налога либо после исполнения последней. Следовательно, исполнение обязанности по уплате пени не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога.

В соответствии со ст.4 Федерального закона от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сальдо единого налогового счета организации или физического лица (далее в настоящей статье - сальдо единого налогового счета) формируется 01.01.2023 с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений о суммах: неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов (далее в настоящей статье - суммы неисполненных обязанностей).

В целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы: недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31.12.2022 истек срок их взыскания (пункт 1 части 2).

Согласно пункта 1 части 9 настоящей статьи с 01.01.2023 взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей: требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023 в соответствии со статьей 69 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31.12.2022 (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

Таким образом, оснований для взыскания пени, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации не имеется.

В связи с чем, суд полагает необходимым отказать в удовлетворении уточненного административного искового о взыскании с административного ответчика страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых отдельными категориями плательщиков страховых взносов в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах с дохода, превышающего 300 000 руб. за 2023 год в размере 4229,18 руб.; страховых взносов, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемых отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2023 год в размере 31413,32 руб.; суммы пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации в размере 1738,26 руб., поскольку из материалов дела и доказательств, представленных административным ответчиком установлено, что налоговая задолженность по настоящему административному исковому заявлению административным ответчиком уплачена в полном объеме, до подачи настоящего административного иска.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 175-180, ч. 2 ст. 286, 290 Кодекса административного судопроизводства Российский Федерации,

решил:

Восстановить Межрайонной ИФНС России №16 по Алтайскому краю срок для подачи административного искового заявления.

В удовлетворении административных исковых требований Межрайонной ИФНС России №16 по Алтайскому краю к ФИО1 о взыскании недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых отдельными категориями плательщиков страховых взносов в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах с дохода, превышающего 300 000 руб., по страховым взносам, предусмотренным законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемых отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере и пени, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации, отказать в полном объеме.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Алтайский краевой суд через Смоленский районный суд Алтайского края, в течение месяца.

Судья