05RS0№-24
Дело №а-1975/2025
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
19 июня 2025 года <адрес>
Советский районный суд <адрес> Республики Дагестан в составе:
председательствующего - судьи Гаджиева Х.К.,
при помощнике судьи ФИО2,
с участием административного истца ФИО1,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к УФНС России по РД о признании налоговой задолженности безнадежной к взысканию и ее списании,
установил:
ФИО1 обратился в суд с административным исковым заявлением к УФНС России по РД о признании налоговой задолженности безнадежной к взысканию и ее списании.
В обоснование заявленных требований указано, что ФИО1, ИНН <***>, состоит на учете плательщика имущественного и транспортного налога с физических лиц в УФМС России по РД.
Согласно справки № о наличии на дату формирования положительного отрицательного или нулевого сальдо по единому налоговому счету на ДД.ММ.ГГГГ в размере 596 125рублей.
Налоговым органом были направлены заявления о вынесении судебного приказа в мировой суд о взыскании с меня налога за прошедшие налоговые периоды, которые отменены определениями мирового судьи судебного участка №<адрес> от ДД.ММ.ГГГГ срок обращения в суд в исковом порядке по которым истек.
Просит суд признать безнадежной к взысканию и списать задолженность по уплате за:
- 2014-2016 в размере 91025 рублей
- 2015 год в размере 54877 рублей
- 2017 год в размере 59250 рублей
- 2018 год в размере 60131 рубль
- 2020 год в размере 53846 рублей
Итого 319129 рублей
Убрать задолженность за 2019 год в размере 62738,90 руб., которая весит отрицательным сальдо на едином налоговом счете ФИО1 в связи с погашением этой задолженности по исполнению ИП №-ИП от ДД.ММ.ГГГГ возбужденного на основании судебного приказа №а-828/2020 отДД.ММ.ГГГГ выданный органом.
В судебном заседании административный истец ФИО1 доводы, изложенные в иске, поддержал, просил удовлетворить требования по указанным в иске основаниям.
Иные лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещённые о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явились, о причинах неявки суду не сообщили, об отложении рассмотрения дела не ходатайствовали.
С учетом положений статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд определил рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц.
Выслушав мнение административного истца, изучив материалы административного дела, суд приходит к следующим выводам.
Статья 23 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги.
Налогоплательщики - физические лица по налогам, уплачиваемым на основании налоговых уведомлений, помимо обязанностей, предусмотренных пунктом 1 указанной статьи, обязаны сообщать о наличии у них объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, признаваемых объектами налогообложения по соответствующим налогам, в налоговый орган по своему выбору в случае неполучения налоговых уведомлений и неуплаты налогов в отношении указанных объектов налогообложения за период владения ими.
Статьей 44 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается в том числе и с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.
В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 59 Налогового кодекса РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в том числе в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания.
По смыслу положений статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.
Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.
Исходя из толкования подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию. Такое заявление подлежит рассмотрению в соответствии с требованиями Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.
Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (вступил в силу с ДД.ММ.ГГГГ) усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (далее - ЕНП) при введении с ДД.ММ.ГГГГ института Единого налогового счета (далее - ЕНС).
В силу пункта 1 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.
В соответствии со статьей 11 Налогового кодекса РФ совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 настоящего Кодекса, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ.
Согласно пункту 2 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.
Согласно пункту 3 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (далее - ЕНП), и денежным выражением совокупной обязанности.
В случае если сумма ЕНП на ЕНС превышает совокупную обязанность, образуется положительное сальдо.
Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.
Согласно пункту 4 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).
В соответствии с пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином итоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления; 2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; 3) пени; 4) проценты; 5) штрафы.
В случае если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 статьи 45 Кодекса сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 статьи 45 Кодекса, пропорционально суммам таких обязанностей (пункт 10 статьи 45 Кодекса).
Судом установлено, что ФИО1 состоит в качестве налогоплательщика в УФНС по Республики Дагестан.
Согласно ст. ст. 363, 397 и 409 НК РФ налог на имущество, земельный и транспортный налоги подлежат уплате не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В силу ч. 1 ст. 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Согласно ч. 2 указанной статьи в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
В отношении транспортного и земельного налогов с физических лиц, налога на имущество физических лиц обязанность по исчислению их размера лежит на налоговом органе.
Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления (абз. 3 ч. 2 ст. 52 НК РФ).
В соответствии с ч. 1 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.
Согласно ч. 1 ст. 70 НК РФ в трехмесячный срок с момента выявления недоимки налогоплательщику подлежало направлению налоговое требование. При этом днем выявления недоимки считается день, следующий за последний днем конца срока добровольной уплаты налога.
В соответствии с ч. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
В силу ч. 4 ст. 289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.
При решении вопроса об обоснованности формирования задолженности и сохранения возможности ее принудительного взыскания исследованию и установлению подлежит соблюдение налоговым органом процедуры принудительного взыскания, своевременность предприятия указанных мер, сохранение возможности принудительного взыскания невыплаченного налога.
Согласно представленным истцом и подтвержденным административным ответчиком данным, за ФИО1 числится общая сумма задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов в размере 616225,07 рублей, в том числе по налогу на имущество физических лиц, за период с 2016 по 2018 годы, с 2021 по 2023 годы в размере - 172795,04 рублей, по земельному налогу, за период 2017 года, с 2021 по 2023 годы в размере 37417 рублей, по транспортному налогу, за период 2014, 2016, 2017, 2018 год, с 2021 по 2023 годы в размере - 167607,98 рублей, а также начисленная в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации за несвоевременную уплату налогов пеня в размере - 238405,05рублей, которые административный истец просит признать безнадежными к взысканию.
Между тем, налоговым органом представлены суду сведения о предпринятых мерах принудительного взыскания задолженности, транспортному налогу, налогу на имущество физ. лиц и земельному налогу.
Так, в целях взыскания налоговой задолженности с административного истца ФИО1, налоговым органом были выставлены налоговые требования и направлены налоговые уведомления. Налоговый орган обращался за принудительным взысканием к мировому судье и в федеральный суд.
Следует иметь в виду, что истечение срока взыскания налога не является основанием для прекращения обязанности по его уплате.
В силу взаимосвязанных положений пункта 2 статьи 48 НК и части 2 статьи 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не установлено федеральным законом.
Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом, рассматривающим иск о взыскании задолженности по налогам.
Таким образом, приведенные законоположения не исключают возможность обращения налогового органа в суд за пределами срока, установленного Налоговым кодексом Российской Федерации.
Однако, при принятии решения суд учитывает следующее.
Согласно части 1 статьи 12 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ № 436-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» безнадежными к взысканию и подлежащими списанию признаются недоимка по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц, земельному налогу, образовавшаяся у физических лиц по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, задолженность по пеням, начисленным на указанную недоимку, числящиеся на дату принятия налоговым органом в соответствии с указанной статьей решения о списании признанных безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням.
Решение о списании недоимки и задолженности по вышеуказанным пеням и штрафам принимается налоговым органом без участия налогоплательщика по месту жительства физического лица (месту нахождения, принадлежащего физическому лицу недвижимого имущества, транспортных средств, месту учета индивидуального предпринимателя) на основании сведений о суммах недоимки и задолженности по пеням, штрафам (п. 3 ст. 12 Закона № 436-ФЗ). Дополнительно обращаться в налоговые органы не нужно
Указанный закон вступил в силу ДД.ММ.ГГГГ, и не является актом прощения налоговой задолженности («налоговой амнистией»), поскольку не прекращает обязанность по уплате налогов, пени, но является специальным основанием для списания задолженности, право на взыскание которой не утрачено налоговыми органами, и в качестве признака безнадежности задолженности к взысканию законодатель рассматривает факт ее непогашения в течение трех лет (2015-2017 годы). Причиной тому явилось признание государством нецелесообразным неограниченное во времени нахождение налогоплательщика под риском применения мер принудительного взыскания.
При этом под подлежащей списанию задолженностью понималась недоимка по налогам, штрафам, пени, образовавшаяся (начисленная) на ДД.ММ.ГГГГ.
Исходя из изложенных обстоятельств суд не находит оснований признать подлежащим к оплате транспортный налог за 2014 год в размере 6 560,11 руб. и по которым проводится работа по взысканию их с должника.
Вместе с тем, объективно установив обоснованность начисления административному истцу остальных налогов, которые не выплачены в установленный срок, и проверив комплекс мер, принятых налоговым органом по принудительному исполнению этой налоговой обязанности, суд считаем возможным применение положений Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ № 436-ФЗ в части признания безнадёжной к взысканию транспортного налога за 2014 год в размере 6 560,11 руб.
Относительно требования о снятии задолженности с единого налогового счета за 2019 год в размере, суд приходит к выводу об необоснованности заявленного требования поскольку иное бы привело к подмене судом полномочий налогового органа, так как, суду не представлено отказа УФНС по РД в снятии спорной задолженности в связи с ее погашением.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 175 - 180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
решил:
административное исковое заявление ФИО1, удовлетворить частично.
Признать безнадежной к взысканию сумму недоимки за 2014 год по транспортному налогу в размере 6 560,11 рублей.
Признание задолженности безнадежной к взысканию является основанием для списания такой задолженности.
В удовлетворении административного искового заявления ФИО1 к УФНС России по РД о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности по уплате за: 2016 годы в размере 84 464,89 рублей, 2015 год в размере 54877 рублей, 2017 год в размере 59250 рублей, 2018 год в размере 60131 рублей, 2020 год в размере 53846 рублей, отказать.
Решение может быть обжаловано путем подачи апелляционной жалобы в Верховный Суд Республики Дагестан через Советский районный суд <адрес> Республики Дагестан в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Судья Х.К. Гаджиев
Мотивированное решение изготовлено ДД.ММ.ГГГГ.