РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
14 сентября 2022 года Савеловский районный суд адрес
в составе председательствующего судьи фио
при помощнике фио
рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело № 2а-597/2022
по административному исковому заявлению ФИО1 к Инспекции ФНС № 12 по адрес и Управлению ФНС России по адрес о признании решения незаконным, отмене решения,
установил:
административный истец ФИО1 обратился в суд с исковыми требованиями к административным ответчикам Инспекции ФНС № 12 по адрес и Управлению ФНС по адрес о признании решений незаконными, отмене решения.
В обоснование доводов иска указал, что 11 октября 2021 в отношении административного истца принято решение №3131 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст.122 Налогового кодекса РФ, выразившегося в занижении налоговой базы при исчислении налога на доходы физических лиц в представлении налоговой декларации по НДФЛ за 2020 год. Указанным решением в отношении административного истца применено наказание в виде штрафа в размере сумма и доначислен налог на доходы физических лиц в сумме сумма 29 ноября 2021 г. указанное решение обжаловано административным истцом в УФНС России по адрес путем подачи жалобы вх.№243653. Жалобу административного истца от 29 ноября 2021 года № 243653 о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения УФНС России по адрес добровольно не удовлетворило, сославшись только на нарушение ИФНС № 12 по адрес процедуры рассмотрения налоговой проверки. Отменяя решение МИФНС России по адрес от 11 октября 2021 года № 3131 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в части нарушения процедуры рассмотрения налоговой проверки, УФНС России по адрес от 28 января 2022 года вынесло тоже самое решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст.122 НК РФ, выразившегося в занижении налоговой базы при исчислении налога на доходы физических лиц в представлении налоговой декларации по НДФЛ за 2020 год.. Административный истец полагает данное решение, вынесенное УФНС России по адрес от 28 января 2022 года незаконным и необоснованным, поскольку право собственности на земельный участок возникло с 03.09.2016 г. и административный истец владел, пользовался и распоряжался земельным участком с кадастровым номером 50:40:0010106:95, площадью 1200 кв.м., более трех лет.
В судебном заседании административный истец ФИО1 и его представитель по доверенности фио доводы и требования иска поддержали, настаивая на его удовлетворении.
Представитель административного истца Межрайонной Инспекции ФНС № 12 по адрес по доверенности фио с доводами и требованиями иска не согласился.
Представитель УФНС по адрес по доверенности фио в судебном заседании с требованиями иска не согласилась, просила в удовлетворении требований отказать.
Суд, выслушав объяснения административного истца и его представителя, представителей административных ответчиков, исследовав письменные материалы дела и представленные доказательства, находит требования иска не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.
В соответствии с частью 1 статьи 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.
Частями 9, 11 статьи 226 КАС РФ установлено, что если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет:
1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление;
2) соблюдены ли сроки обращения в суд;
3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих:
а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия);
б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен;
в) основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами;
4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.
Обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 части 9 и в части 10 настоящей статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие).
Как установлено в судебном заседании и следует из материалов дела, ИФНС № 12 по адрес в отношении истца была проведена камеральная налоговая проверка на предмет правильности исчисления и своевременной уплаты налога на доходы физических лиц было вынесено решение от 11.10.2021 г. № 3131 о привлечении истца к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ.
С указанным решением Инспекции административный истец не согласился и обратился с жалобой в УФНС по адрес, которое, рассмотрев жалобу истца, установило, что налоговым органом допущено существенное нарушение процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, в соответствии с пунктом 14 статьи 101 НК РФ, а именно Управлением установлен факт рассмотрения Инспекцией материалов камеральной налоговой проверки и вынесения Решения от 11.10.2021 г. №3131 в отсутствие налогоплательщика и его представителя, не обеспечена возможность лицу, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечения возможности налогоплательщика представить объяснения.
Основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.
Согласно пункту 5 статьи 140 НК РФ вышестоящий налоговый орган установив по результатам рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) на решение, вынесенное в порядке, предусмотренном статьей 101 Кодекса нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, вправе отменить такое решение, рассмотреть указанные материалы, документы, подтверждающие доводы лица, подавшего жалобу (апелляционную жалобу), дополнительные документы, представленные в ходе рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы), и материалы, представленные нижестоящим налоговым органом, в порядке, предусмотренном статьей 101 Кодекса, и вынести решение предусмотренное пунктом 3 статьи 140 Кодекса.
С учетом изложенного, вышеуказанные нарушения носят устранимый характер и позволяют преодолеть их при рассмотрении жалобы вышестоящим налоговым органом, в связи с чем Управление пришло к выводу о необходимости соблюдения прав налогоплательщика и обеспечения его участия в рассмотрении материалов проверки.
С целью соблюдения прав и законных интересов Заявителя, Управление проинформировало фио о дате (21.01.2022) и месте рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки (письмо от 28.12.2021 № 07- 19/099055@). Указанное письмо направлено Заявителю по адресу: 141983,
адрес.
Кроме того, о дате (21.01.2022) и месте рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки извещен представитель Заявителя по доверенности фио лично 17.01.2022.
Рассмотрение Акта от 10.08.2021 № 2380, материалов камеральной налоговой проверки, апелляционной жалобы от 26.11.2021 б/н состоялось 21.01.2022 в присутствии фио, а также представителя налогоплательщика по доверенности от 01.10.2021 № 50 АБ 5281642 фио, по итогам которого составлен протокол от 21.01.2022 б/н. В ходе рассмотрения выслушаны доводы представителя по доверенности фио, аналогичные изложенным в апелляционной жалобе от 26.11.2021 б/н. Дополнительные документы подтверждающие доводы, изложенные в жалобе, в ходе рассмотрения не представлены.
Учитывая изложенное, Управлением выполнены все условия, предусмотренные статьей 101 Кодекса, с целью избежания конфликта в вопросе оценки соблюдения процедуры вынесения решения о привлечении Заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения, предприняты все необходимые и достаточные меры для обеспечения возможности полноценной защиты налогоплательщиком своих прав и законных интересов, обеспечена возможность лица участвовать в рассмотрении материалов налоговой проверки и представлять возражения.
Таким образом, административным предприняты все необходимые меры, направленные на устранение допущенных Инспекцией нарушений существенных условий процедуры рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДФЛ за 2020 год, представленной ФИО1
Относительно довода Заявителя по вопросу определения периода владения ½ доли в праве общей долевой собственности на земельный участок суд находит данный довод необоснованным по следующим основаниям.
Налогообложение доходов физических лиц осуществляется в соответствии с положениями главы 23 НК РФ.
В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.
Пунктом 1 статьи 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.
Пунктом 6 статьи 210 НК РФ определено, что налоговая база по доходам от продажи недвижимого имущества определяется с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 НК РФ.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 210 НК РФ исчисление и уплату налога производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.
Согласно пункту 2 статьи 217.1 НК РФ доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более. В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 3 статьи 217.1 НК РФ.
Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ, предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков, или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 Кодекса, не превышающем в целом сумма
В соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 220 Кодекса при реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).
При продаже земельного участка, образованного при разделе, объединении перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков следует учитывать следующее. В силу положений пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.
Согласно пункту 1 статьи 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.
В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 11.2 Земельного кодекса Российской Федерации земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности. адрес, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки, прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки в порядке, установленном Федеральным законом от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости».
С учетом изложенного, поскольку при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков возникают новые объекты права собственности, а первичные объекты прекращают свое существование, срок нахождения в собственности образованных при вышеуказанных действиях земельных участков для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц при их продаже следует исчислять с даты государственной регистрации прав на вновь образованные земельные участки.
Аналогичная позиция изложена в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 13.05.2014 № 1129-0, а также в письме Минфина Российской Федерации от 25.10.2021 № 03-04-05/85867.
В соответствии с договором купли-продажи от 23.08.2016 № 30-КП ФИО1 и фио приобрели у Администрации адрес в общую долевую собственность (ФИО1 ) 1/2 доля в праве, фио (1/2 доля в праве) земельный участок с кадастровым номером 50:40:10106:95, расположенный по адресу: адрес, общей площадью 1200 м2.
Между Администрацией адрес и ФИО1, фио 24.03.2020 заключено Соглашение № 191 -ПР о перераспределении земельного участка, находящегося в частной собственности, с землями, государственная собственность на которые не разграничена. При этом земельный участок с кадастровым номером 50:40:10106:95 общей площадью 1200 м2 перераспределен и образован земельный участок общей площадью 1775 м2 с кадастровым номером 50:40:0010106:100. В соответствии с указанным Соглашением, ФИО1 и фио приобрели право долевой собственности (ФИО1 – 1/2 доля, фио – 1/2 доля) на земельный участок с кадастровым номером 50:40:0010106:100, площадью 1775 м2, расположенный по адресу: адрес.
На основании решения от 20.07.2020 земельный участок с кадастровым номером 50:40:0010106:100 площадью 1775 м2 разделен на два земельных участка: земельный участок с кадастровым номером 50:40:0010106:411 площадью 1200 м2 - общедолевая собственность фио (1/2 доля в праве) и фио (1/2 доля в праве), а также с кадастровым номером 50:40:0010106:412 площадью 575 м2. Права общей долевой собственности на указанные объекты зарегистрированы 21.08.2020.
Указанные объекты недвижимости фио и ФИО1 впоследствии реализованы фио, что подтверждается договором купли- продажи земельного участка с жилым домом от 25.09.2020 (далее - Договор). Из пункта 1.3.2 Договора следует, что Уг доля в праве общей долевой собственности на жилой дом (кадастровый номер 50:40:0010106:51) принадлежит ФИО1 с 28.08.2015 на основании договора от 19.08.2015 на передачу жилого помещения в общую долевую собственность граждан. Таким образом, право собственности на жилой дом возникло у административного истца в 2015 году, предельный минимально срок владения исчисляется в соответствии с положениями пункта 4 статьи 217.1 НК РФ (в редакции, действующей до 01.01.2016) и составляет три года.
Учитывая, что жилой дом находился в долевой собственности Заявителя более 3 лет (право собственности возникло в 2015 году), обязанность декларировать доход, полученный от продажи жилого дома, у налогоплательщика отсутствует.
Кроме того, согласно пункту 1.2 Договора, ФИО1 принадлежит 1/2 доля в общей долевой собственности на земельный участок с кадастровым номером 50:40:0010106:411, о чем 21.08.2020 внесена запись в Единый государственный реестр недвижимости. В соответствии с пунктом 2.3 Договора, 1/2 доля в праве общей долевой собственности на земельный участок, принадлежащую ФИО1, стороны оценили в размере сумма Таким образом, сумма дохода от продажи 1/2 доли в общей долевой собственности на земельный участок, принадлежащую ФИО1, составила сумма
Кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 50:40:0010106:411 по состоянию на 01.01.2021 составляет сумма Кроме того, в рассматриваемом Договоре содержится указание, что спорный земельный участок принадлежит фио и ФИО1 на основании договора купли- продажи от 23.08.2016. При этом 24.03.2020 заключалось соглашение о перераспределении земельного участка, а 20.07.2020 принято решение о разделении земельного участка.
С учетом того, что решение о разделении земельного участка принято 20.07.2020, таким образом, при определении налоговой базы правомерно применен порядок исчисления НДФЛ с учетом положений пункта 4 статьи 217.1 НК РФ. Налоговым органом при определении суммы налога к уплате в бюджет в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ применены налоговые вычеты в размере 1/2 от сумма, в связи с чем сумма НДФЛ к уплате в бюджет от продажи земельного участка составила сумма ((3 785 000 - 1000 000:2) х 13%).
С учетом вышеизложенного, права налогоплательщика при расчете суммы налога к уплате в бюджет при продаже 1/2 доли в общей долевой собственности на земельный участок, находившийся в собственности фио, не нарушены.
В соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов). Таким образом, сумма штрафа в рассматриваемом случае составила сумма (сумма х 20% = сумма).
Подпунктом 4 пункта 5 статьи 101 НК РФ прямо предусмотрено, что в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выявляет, в том числе обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения. В соответствии с Решением от 11.10.2021 № 3131,на основании ходатайства налогоплательщика от 11.10.2021 об освобождении от уплаты штрафных санкций, а также выявлении налоговым органом обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения (признание вины, тяжелое состояние здоровья (наличие хронического заболевания),тяжелое материальное положение, совершение правонарушения в силу стечения обстоятельств, несоразмерность деяния тяжести наказания), с учетом положений статей 112, 114 НК РФ, сумма штрафа при вынесении Решения от 11.10.2021 № 3131 уменьшена Инспекцией в 32 раза и составила сумма (85410:2:2:2:2:2)=сумма
Таким образом, требования административного истца удовлетворению не подлежат.
На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 173-180 КАС РФ, суд
решил:
в удовлетворении исковых требований ФИО1 к Инспекции ФНС № 12 по адрес и Управлению ФНС России по адрес о признании решения незаконным, отмене решения отказать.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Московский городской суд через Савеловский районный суд адрес в течение одного месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме.
Судья
Решение суда в окончательной форме принято 28 сентября 2022 года.