Решение по делу № 2А-3234/2022 от 31.01.2023 | Московский районный суд г. Калининграда (Калининградская область)

Дело № 2а-93/2023

39RS0004-01-2022-003741-07

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

31 января 2023 г. г. Калининград

Московский районный суд г. Калининграда В СОСТАВЕ:

председательствующего судьи Левченко Н.В.

при секретаре Данкевич М.Н.

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску УФНС России по Калининградской области к ФИО1 о взыскании недоимки,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России № 7 по Калининградской области 25.08.2022 обратилась в суд с административным иском к ФИО1, указав, что по сведениям, представленными органами, осуществляющими кадастровый учет, за ответчиком в налоговом периоде 2020 года было зарегистрировано право собственности на земельные участки, расположенные в <адрес>.

Налоговый орган направлял налогоплательщику налоговое уведомление № 17592303 от 01.09.2021 об уплате, в том числе, земельного налога за 2020 год, по сроку уплату до 01.12.2021.

В связи с неуплатой налогов Инспекцией было выставлено и направлено налогоплательщику требование от 15.12.2021 № 83005.

Требование в добровольном порядке не исполнено.

На основании заявления Инспекции мировой судья 1-го судебного участка Московского судебного района г. Калининграда вынес судебный приказ № 2а-277/2022 от 25.01.2022 в отношении ФИО1

Налогоплательщиком представлены возражения, на основании которых 25.03.2022 мировой судья вынес определение об отмене судебного приказа от 25.01.2022 по делу № 2а-277/2022.

Ссылаясь на изложенное, инспекция просит взыскать с ФИО1 задолженность по земельному налогу с физических лиц за 2020 год в сумме 197834,47 руб.

В дальнейшем, уточнив свои требования (л.д. 80), инспекция указывает, что административным ответчиком 07.11.2022 частично произведена оплата земельного налога за 2020 год в размере 155758,53 руб., в связи с чем остаток задолженности по земельному налогу за 2020 год составляет 42075,94 руб., который просят взыскать.

7 ноября 2022 г. определением суда произведена замена административного истца Межрайонной ИФНС России № 7 по Калининградской области его правопреемником УФНС России по Калининградской области (л.д. 69-70).

Представитель административного истца УФНС России по Калининградской области по доверенности ФИО2 в судебном заседании исковые требования, с учетом уточнений, поддержал, настаивал на их удовлетворении.

Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании возражал против удовлетворения административного искового заявления. Пояснил, что им не оспаривается количество земельных участков, за которые выставлен земельный налог, не оспаривается их кадастровая стоимость и количество месяцев владения в 2020 году. Полагал, что инспекцией неверно была применена налоговая ставка 1,5%. По расчету ответчика земельный налог в 2020 году, исходя из налоговой ставки 0,3 %, составил 168420,86 руб., с учетом имеющийся у него переплаты за 2020 год в размере 12662,53 руб., земельный налог за 2020 год оплачен им 7 ноября 2022 г. в размере 155758,53 руб., в связи с чем просит отказать в удовлетворении административного искового заявления в полном объеме.

Выслушав участников процесса, исследовав собранные по делу доказательства и дав им оценку в соответствии с требованиями ст. 84 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд приходит к следующему.

Согласно ст. 286 Кодекса административного судопроизводства РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

На основании требования п. 1 ч. 1 ст. 23 Налогового Кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно положению ч. 1 ст. 45 Налогового Кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса РФ налоговые органы вправе взыскивать недоимки, а также пени и штрафы, установленные НК РФ.

В соответствии со ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Согласно ст. 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (ст. 391 НК РФ).

Как установлено судом, следует из материалов дела и не оспаривалось сторонами, за ФИО1 в спорном налоговом периоде 2020 года зарегистрировано право собственности земельные участки со следующими кадастровыми номерами: №, с видом разрешенного использования: для индивидуальной жилой застройки и расположены по адресу: <адрес>.

Следовательно, ФИО1 являлся плательщиком земельного налога физических лиц в налоговый период за 2020 год.

По абз. 3 п. 2 ст. 52 Налогового кодекса РФ налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

В силу абз. 3 п. 1 ст. 363 Налогового кодекса РФ срок уплаты налога для налогоплательщиков, являющихся физическими лицами, не может быть установлен ранее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с пунктом 3 статьи 363 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Из налогового уведомления от 01.09.2021 № 17592303 (л.д. 17-21) следует, что ФИО1 обязан был уплатить земельный налог за 2020 год в срок до 01.12.2021 на сумму 197834,47 рублей, с учетом имеющийся у ответчика переплаты в размере 12662,53 руб.:

- <данные изъяты>

<данные изъяты>

07.11.2022 ФИО1 произведена оплата земельного налога за 2020 год в сумме 155758,53 рублей (л.д. 66). При этом ФИО1 произведен самостоятельный расчет земельного налога за 2020 год с учетом количества месяцев владения и налоговой ставки 0,3%, а также им учтена имеющаяся у него переплата за 2020 год в размере 12662,53 руб. (л.д. 56-58).

Вместе с тем, суд находит представленный административным ответчиком расчет арифметически неверным, поскольку сумма налога исчисляется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а сумма налога 50 копеек и более округляется до полного рубля (п. 6 ст. 52 Налогового кодекса РФ).

Требование об уплате налога в соответствии с пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса РФ направляется налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, которое в силу положений пункта 6 статьи 69 настоящего Кодекса считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

По состоянию на 15.12.2021 ФИО1 было выставлено требование № 83005 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов об уплате недоимки по земельному налогу с физических лиц за 2020 год в размере 197834,47 руб. (л.д. 24).

Требование направлялось ФИО1 в электронном виде посредством личного кабинета налогоплательщика 15.12.2021 (л.д. 30).

В силу ст. 69 Налогового кодекса РФ требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Срок исполнения указанного требования был установлен – до 28.12.2021.

В обоснование своих требований, инспекция представила письменные пояснения (л.д. 95-96), в которых ссылается на решение Гурьевского районного Совета депутатов от 15.11.2013 № 201, согласно которому налоговая ставка в отношении земельных участков с разрешенным использованием для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства устанавливается в размере 0,3 %. В соответствии с письмом Минфина России от 03.04.2019 № 03-05-04-02/23083 «Об исчислении земельного налога в отношении земельных участков с видом разрешенного использования «для индивидуального жилищного строительства», используемых в предпринимательской деятельности», исчисление земельного налога в отношении земельных участков с видом разрешенного использования «для индивидуального жилищного строительства», используемых в предпринимательской деятельности, осуществляется с учетом налоговой ставки, предусмотренной подп. 2 п. 1 ст. 394 НК РФ в размере, не превышающем 1,5 % для «прочих земельных участков». С учетом изложенного, инспекцией при расчете земельного налога правомерно применена налоговая ставка в размере 1,5% в отношении земельных участков, зарегистрированных за административным ответчиком ФИО1

Вместе с тем, суд полагает необоснованным начисление ФИО1 налога исходя из ставки 1,5% и как следствие увеличение суммы налога, подлежащей оплате, на коэффициент 1,1 по отношению к начислениям за предыдущий налоговый период, поскольку каких-либо доказательств, что данные земельные участки используются ответчиком в предпринимательской деятельности, административным истцом не представлено, по состоянию на 2020 год ФИО1 индивидуальным предпринимателем не являлся, положения п. 15 ст. 396 Налогового кодекса РФ, как следует из материалов дела, при начислении налога административным истцом не при менялись.

Более того, как отмечал Конституционный Суд Российской Федерации в ряде своих решений, освобождение от уплаты налогов по своей природе - льгота, представляющая собой исключение из принципов всеобщности и равенства налогообложения, которые вытекают из Конституции Российской Федерации (статьи 19 и 57) и в силу которых каждый обязан платить законно установленный налог с соответствующего объекта налогообложения, их введение относится к исключительной прерогативе законодателя; именно законодатель вправе определять (сужать или расширять) круг лиц, на которых распространяются налоговые льготы (постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 21 марта 1997 года N 5-П, от 28 марта 2000 N 5-П и др.). При этом налогоплательщик не может произвольно применять налоговую ставку (изменить ее размер в большую или меньшую сторону) или отказаться от ее применения (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 15 мая 2007 N 372-О-П).

Согласно подпункту 1 статьи 394 Налогового кодекса (в редакции, действовавшей в проверяемом периоде) налоговые ставки по земельному налогу устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать 0,3% в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса), или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства.

В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства, начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. В случае завершения такого жилищного строительства и государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока строительства сумма налога, уплаченного за этот период сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету (возврату) налогоплательщику в общеустановленном порядке. В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 4 в течение периода, превышающего трехлетний срок строительства, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости (пункт 15 статьи 396 Налогового кодекса).

Таким образом, определяющим для применения налоговой ставки земельного налога 0,3% является вид разрешенного использования земельного участка и назначение возводимых на нем объектов. Для ситуаций, когда на земельном участке, предоставленном для жилищного строительства, не возведен объект недвижимости, пунктом 15 статьи 396 Налогового кодекса установлены правовые последствия в виде применения повышающих коэффициентов к названной ставке налога.

Исходя из нижеследующего расчета, земельный налог физических лиц за 2020 год равен 167714 руб.

п.п.

кадастровый номер земельного участка

кадастровая стоимость с 01.01.2020

количество месяцев владения в году

налоговая ставка, %

сумма налога, руб.

<данные изъяты>

Как указывает инспекция, у ответчика имеется переплата в размере 12662,53 руб.

Таким образом, оплате подлежал налог физических лиц за 2020 год в размере 155051,47 руб. (167714 (начисленный налог) – 12662,53 (переплата)).

При таких обстоятельствах, с учетом своевременной оплаты ФИО1 земельного налога физических лиц за 2020 год в сумме 155758,53 рублей, исходя из налоговой ставки 0,3%, оснований для удовлетворения исковых требований УФНС России по Калининградской области к ФИО1 о взыскании задолженности по земельному налогу с физических лиц за 2020 год у суда не имеется.

Руководствуясь ст. ст. 175-180, 289-290 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении исковых требований УФНС России по Калининградской области к ФИО1 (ИНН №) о взыскании задолженности по земельному налогу за 2020 год в сумме 42075,94 руб. отказать.

Решение может быть обжаловано в Калининградский областной суд в апелляционном порядке через Московский районный суд г. Калининграда в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Мотивированное решение суда составлено 14 февраля 2023 г.

Судья: подпись <данные изъяты>

<данные изъяты>