77RS0001-02-2022-005162-44
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
08 сентября 2022 года г. Москва
Бабушкинский районный суд города Москвы в составе председательствующего судьи Неменка Н.П.,
при секретаре Гореловой С.А.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-624/22 по заявлению ФИО1 к ИФНС России № 16 по г.Москве о признании незаконным решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,
УСТАНОВИЛ:
ФИО1 обратился в суд с административным иском к ИФНС №16 по г. Москве и УФНС России по г. Москве, в котором просил признать незаконным и отменить решение от 27.12.2021 г. № 11393 о привлечении ФИО1 за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст. 101, 119, 122 и 228 НК РФ.
Требование мотивировано тем, что 27.12.2021 г. ИФНС №16 по г. Москве в отношении ФИО1 было принято решение №11393 о привлечении административного истца к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым налогоплательщик должен был предоставить декларацию НДФЛ за 2020 год на доходы, полученные от продажи земельных участков в срок до 30.04.2021 г. и произвести оплату суммы налогов в размере 1 595 100 руб. от продажи имущества, штраф в размере 239 265 руб., согласно ст. 119 НК РФ, штраф в размере 319 020 руб. согласно ст. 122 НК РФ, пени в размере 60 879 руб. 65 коп. Административный истец считает указанное решение незаконным по следующим основаниям: 18.08.2015 г. на имя ФИО1 было зарегистрировано право собственности на земельный участок с кадастровым номером *** площадью *** кв.м. 07.09.2016 г. этот земельный участок был разделен на 3 земельных участка с кадастровыми номерами *** (площадью *** кв.м.), *** (площадью *** кв.м.), *** (площадью *** кв.м.). По мнению истца регистрация права в связи с разделом земельных участков, не влечет прекращения права на указанное недвижимое имущество. Указанное обстоятельство не было учтено административным ответчиком при вынесении оспариваемого решения.
Представитель административного истца в суд явился, заявленные требования поддержал, настаивал на их удовлетворении, дал пояснения, аналогичные изложенным в административном иске.
Представители административных ответчиков в суд явились, административный иск не признали, сославшись на его незаконность и необоснованность, дали пояснения, аналогичные изложенным в возражениях на административный иск.
Выслушав участников процесса, исследовав доказательства, суд приходит к следующим выводам.
В соответствии с частью 1 статьи 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.
Частями 9, 11 статьи 226 КАС РФ установлено, что если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет:
1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление;
2) соблюдены ли сроки обращения в суд;
3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих:
а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия);
б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен;
в) основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами;
4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.
Обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 названной статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 части 9 и в части 10 статьи 226 КАС РФ, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие).
В соответствии со ст. 80 НК РФ, налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.
В силу ст. 229 НК РФ, налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса.
Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.
Лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства.
В соответствии со ст. 85 НК РФ, органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, органы (организации, должностные лица), осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года и (или) за иные периоды, определенные взаимодействующими органами (организациями, должностными лицами).
В соответствии с п.2 ст. 1 Федерального закона от 24.07.2007 г. №221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости», действующей на дату вынесения обжалуемого решения, к числу сведений об объекте налогообложения могут быть отнесены официальные данные о кадастровой стоимости объекта недвижимости, полученные из государственного кадастра недвижимости, который является систематизированным сводом сведений об учтенном в РФ недвижимом имуществе.
В соответствии со ст. 88 НК РФ, Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) или заявления, указанного в пункте 2 статьи 221.1 настоящего Кодекса, и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, если иное не предусмотрено настоящей главой. Специальная декларация, представленная в соответствии с Федеральным законом "О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", и (или) прилагаемые к ней документы и (или) сведения, а также сведения, содержащиеся в указанной специальной декларации и (или) документах, не могут являться основой для проведения камеральной налоговой проверки.
Судом установлено, что 27.12.2021 г. ИФНС №16 по г. Москве в отношении ФИО1 было принято решение №11393 о привлечении административного истца к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым налогоплательщик должен был предоставить декларацию НДФЛ за 2020 год на доходы, полученные от продажи земельных участков в срок до 30.04.2021 г. и произвести оплату суммы налогов в размере 1 595 100 руб. от продажи имущества, штраф в размере 239 265 руб., согласно ст. 119 НК РФ, штраф в размере 319 020 руб. согласно ст. 122 НК РФ, пени в размере 60 879 руб. 65 коп.
18.08.2015 г. на имя ФИО1 было зарегистрировано право собственности на земельный участок с кадастровым номером *** площадью *** кв.м. 07.09.2016 г. этот земельный участок был разделен на 3 земельных участка с кадастровыми номерами *** (площадью *** кв.м.), *** (площадью *** кв.м.), *** (площадью *** кв.м.).
В 2020 году указанные земельные участки были проданы: 77:02:0001003:3952 (площадью *** кв.м.) – 16 620 000 руб., *** (площадью *** кв.м.) – за 15 500 000 руб., *** (площадью *** кв.м.) – за 17 900 000 руб.
Срок представления декларации за 2020 год – 30.04.2021 г.
Суд установил, что ФИО1 не представил налоговую декларацию за исследуемый период в установленный законом срок.
В соответствии со ст. 119 НК РФ, непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета, влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.
В силу ст. 122 НК РФ, неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).
Судом в судебном заседании был проверен расчет суммы налога, а также штрафных санкций, подлежащих взысканию с административного истца на основании обжалуемого решения, и суд установил, что расчет произведен арифметически правильно, отвечает требованиям налогового законодательства РФ.
Как указывает истец в обоснование иска, в случае раздела земельного участка прекращает существование объект недвижимости как единица кадастрового учета, но не право собственности на имущество, которое до раздела объекта недвижимости находилось у истца в собственности в виде частей единого объекта недвижимости. Поскольку основанием возникновения права собственности является один и тот же договор, с даты его заключения необходимо исчислять срок владения земельным участком.
В соответствии с п. 2 ст. 217.1 НК РФ, если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.
В силу ст. 131 ГК РФ, право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. Регистрации подлежат: право собственности, право хозяйственного ведения, право оперативного управления, право пожизненного наследуемого владения, право постоянного пользования, ипотека, сервитуты, а также иные права в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными законами.
В соответствии со ст. 11.2 Земельного кодекса РФ, земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности.
Земельные участки образуются при создании искусственных земельных участков в порядке, установленном Федеральным законом "Об искусственных земельных участках, созданных на водных объектах, находящихся в федеральной собственности, и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации".
Образование земельных участков из искусственно созданных земельных участков осуществляется в соответствии с настоящей главой.
Земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки (далее также - образуемые земельные участки) в порядке, установленном Федеральным законом от 13 июля 2015 года N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" (далее - Федеральный закон "О государственной регистрации недвижимости"), за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 статьи 11.4 настоящего Кодекса, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами.
В соответствии со ст. 11.4 ЗК РФ, При разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование, за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 настоящей статьи, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами.
При разделе земельного участка у его собственника возникает право собственности на все образуемые в результате раздела земельные участки.
Таким образом, при системном толковании приведенных норм права, суд приходит к выводу, что при разделе земельного участка возникают новые объекты недвижимого имущества, срок нахождения которых в собственности налогоплательщика в собственности определяется с даты государственной регистрации.
При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что, поскольку при разделе исходного земельного участка возникают новые объекты права собственности, которым присваиваются новые кадастровые номера, а данный объект прекращает свое существование, определенный ст. 217.1 НК РФ минимальный предельный срок нахождения в собственности образованных при таком разделе земельных участков для целей исчисления и уплаты НДФЛ следует исчислять с даты регистрации вновь образованных земельных участков в ЕГРН.
Таким образом суд находит обжалуемое решение от 27.12.2021 г. №11393 о привлечении ФИО1 за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст. 101, 119, 122 и 228 НК РФ, законным и обоснованным, а административный иск ФИО1 – не подлежащим удовлетворению.
На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
В удовлетворении административного искового заявления ФИО1 к ИФНС №16 по г. Москве, УФНС России по г. Москве, о признании незаконным решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, - отказать.
Решение суда может быть обжаловано в Московский городской суд в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.
Решение принято в окончательной форме 12 сентября 2022 года.
Судья Н.П. Неменок