Апелляционное определение по делу № 33А-16016/2023 от 27.09.2023

УИД 61RS0012-01-2023-000014-45

Судья Сперанская Т.А. Дело № 33а-16016/2023

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

27 сентября 2023 года г. Ростов-на-Дону

Судебная коллегия по административным делам Ростовского областного суда в составе:

председательствующего Авиловой Е.О.,

судей Гречко Е.С., Мамаевой Т.А.,

при секретаре Нахапетян А.Г.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Ростовской области к ФИО1 о взыскании задолженности по страховым взносам, по налогу на имущество физических лиц и пени, по апелляционной жалобе Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Ростовской области на решение Волгодонского районного суда Ростовской области от 19 мая 2023 года.

Заслушав доклад судьи Гречко Е.С., судебная коллегия по административным делам

установила:

Межрайонная ИФНС России № 4 по Ростовской области обратилась в суд с административным исковым заявлением к Сливке А.В. о взыскании задолженности по страховым взносам, по налогу на имущество физических лиц и пени.

В обоснование заявленных требований налоговый орган указал, что ФИО1 с 4 февраля 2010 года по 21 декабря 2020 года состоял на учете в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя, в связи с чем являлся плательщиком страховых вносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование в фиксированном размере.

Между тем, налогоплательщиком не уплачены в установленные законом сроки страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 23 394,09 руб., за 2018 год – 26 545 руб., за 2019 год – 29 354 руб., за 2020 год – 19 771,82 руб.; страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2017 год в размере 4 58,61 руб., за 2018 год – 5 840 руб., за 2019 год – 6 884 руб., за 2020 год – 8 199,49 руб.

Кроме того, ФИО1 как собственник недвижимого имущества – квартиры, площадью 21,4 кв.м., расположенной по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН, является плательщиком налога на имущество физических лиц.

Вместе с тем, обязанность по уплате налога на имущество физических лиц за 2017 год в размере 174 руб. он не исполнил, в связи с чем налоговым органом были исчислены пени.

В соответствии с положениями статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации в адрес административного ответчика были направлены требования:

- № 2812 от 17 января 2018 года об уплате недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 23 400 руб. и пени в размере 48,36 руб.; об уплате недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017 год в размере 4 590 руб. и пени в размере 9,49 руб., со сроком уплаты до 6 февраля 2018 года;

- № 2154 от 22 февраля 2018 года об уплате пени, начисленной на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 215,48 руб.; пени, начисленной на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017 год в размере 42,27 руб., со сроком уплаты до 19 марта 2018 года;

- № 4572 от 23 марта 2018 года об уплате пени, начисленной на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 5 434,22 руб.; пени, начисленной на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 580,82 руб., со сроком уплаты до 12 апреля 2018 года;

- № 7982 от 26 апреля 2018 года об уплате пени, начисленной на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 1 852,33 руб., со сроком уплаты до 21 мая 2018 года;

- № 11763 от 23 мая 2018 года об уплате пени, начисленной на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 502,59 руб., со сроком уплаты до 13 июня 2018 года;

- № 21749 от 13 августа 2018 года об уплате пени, начисленной на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 463,72 руб.; пени, начисленной на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017 год в размере 116,48 руб., со сроком уплаты до 31 августа 2018 года;

- № 28045 от 9 октября 2018 года об уплате пени, начисленной на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 326,82 руб.; пени, начисленной на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017 год в размере 64,11 руб., со сроком уплаты до 29 октября 2018 года;

- № 40032 от 12 декабря 2018 года об уплате пени, начисленной на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 374,40 руб.; пени, начисленной на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017 год в размере 73,44 руб., со сроком уплаты до 9 января 2019 года;

- № 1512 от 18 января 2019 года об уплате недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в размере 26 545 руб. и пени в размере 284,61 руб.; об уплате недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2018 год в размере 5 840 руб. и пени в размере 99,53 руб., со сроком уплаты до 7 февраля 2019 года;

- № 110596 от 15 августа 2019 года об уплате пени, начисленной на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 247,94 руб.; пени, начисленной на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 51,09 руб., со сроком уплаты до 9 сентября 2019 года;

- № 116626 от 15 ноября 2019 года об уплате недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2017 год в размере 175 руб. и пени в размере 15,10 руб., со сроком уплаты до 31 декабря 2019 года;

- № 1886 от 15 января 2020 года об уплате недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2019 год в размере 29 354 руб. и пени в размере 85,62 руб.; об уплате недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2019 год в размере 6 884 руб. и пени в размере 20,08 руб., со сроком уплаты до 7 февраля 2020 года;

- № 2312 от 19 января 2021 года об уплате недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020 год в размере 19 771,82 руб. и пени в размере 19,61 руб.; об уплате недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2020 год в размере 8 199,49 руб. и пени в размере 8,13 руб., со сроком уплаты до 4 марта 2021 года.

Поскольку в указанные в требованиях сроки недоимка по налогам и пени уплачена не была, Межрайонная ИФНС России № 4 по Ростовской области 30 марта 2021 года обратилась к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа.

6 апреля 2021 года мировым судьей судебного участка № 1 Волгодонского судебного района Ростовской области вынесен судебный приказ № 2а-779/2021-1 о взыскании со Сливки А.В. недоимки по страховым взносам, налогам и пени, отмененный определением того же мирового судьи от 12 июля 2022 года в связи с поступлением от должника возражений относительно его исполнения.

Ссылаясь на указанные обстоятельства, административный истец, просил суд взыскать со Сливки А.В. недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 99 064,91 руб. (из них: за 2017 год – 23 394,09 руб., за 2018 год – 26 545 руб., за 2019 год – 29 354 руб., за 2020 год – 19 771,82 руб.) и пени в размере 2 325,41 руб.; недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 25 512,10 руб. (из них: за 2017 год – 4 588,61 руб., за 2018 год – 5 840 руб., за 2019 год – 6 884 руб., за 2020 год – 8 199,49 руб.) и пени в размере 454,59 руб.; недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2017 год в размере 175 руб. и пени в размере 15,10 руб., в общей сумме 127 547,11 руб.

В связи со списанием на основании решения налогового органа от 14 апреля 2023 года № 3629 задолженности налогоплательщика по требованиям от 17 января 2018 года № 2812 № от 18 января 2019 года № 1512, а именно: недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 23 394,09 руб., за 2018 год в размере 26 545 руб., а также недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017 год в размере 4 588,61 руб., за 2018 год в размере 5 840 руб., административный истец в порядке статьи 46 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации уточнил административные исковые требования, согласно которым просил суд взыскать со Сливки А.В. недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 49 125,82 руб. и пени в размере 2 325,41 руб.; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 15 083,49 руб. и пени в размере 454,59 руб.; по налогу на имущество физических лиц в размере 175 руб. и пени в размере 15,10 руб., в общей сумме 67 179,41 руб.

Решением Волгодонского районного суда Ростовской области от 19 мая 2023 года административные исковые требования Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области удовлетворены частично.

Суд взыскал со Сливки А.В. недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020 год в размере 19 771,82 руб. и пени в размере 19,61 руб.; недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 8 199,49 руб. и пени в размере 8,13 руб.; недоимку по налогу на имущество физических лиц в размере 175 руб. и пени в размере 15,10 руб.

В удовлетворении остальной части административных исковых требований Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области отказано.

Также суд взыскал со Сливки А.В. в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 1 045,67 руб.

В апелляционной жалобе Межрайонная ИФНС России № 4 по Ростовской области считает решение суда первой инстанции незаконным и необоснованным, просит его отменить и принять по делу новое решение об удовлетворении административных исковых требований в полном объеме.

Заявитель не согласен с выводами суда об отсутствии уважительных причин пропуска срока на обращение суд, отмечает, что данный срок не является пресекательным и при наличии уважительных причин подлежит восстановлению.

Дело рассмотрено в порядке статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в отсутствие не явившихся лиц, участвующих в деле, извещенных о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы надлежащим образом, что подтверждается материалами дела.

Изучив материалы дела, материалы дела № 2а-779/2021-1 о вынесении судебного приказа о взыскании со Сливки А.В. задолженности по страховым взносам, налогам и пени, доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия по административным делам не находит оснований, предусмотренных статьей 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, для отмены решения суда первой инстанции.

Отказывая налоговому органу в удовлетворении административного искового заявления в части требований о взыскании недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2019 год в размере 29 354 руб. и на обязательное медицинское страхование за 2019 год в размере 6 884 руб., а также пеней, начисленных на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование за 2019 год и более ранние периоды, суд первой инстанции исходил из того, что налоговым органом пропущен процессуальный срок обращения к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа, что является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении административных исковых требований.

Принимая решение об удовлетворении требований в части взыскания недоимки по страховым взносам за 2020 год и по налогу на имуществу физических лиц за 2017 год и пеней, начисленных на указанную недоимку, суд первой инстанции учел признание данных требований административным ответчиком.

Судебная коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции, поскольку они являются верными, основанными на материалах административного дела и постановленными при правильном применении норм материального права, регулирующих спорные правоотношения.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации установлена обязанность налогоплательщиков уплачивать установленные законом налоги, выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушениях законодательства о налогах и сборах.

В соответствии со статьей 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Из положений пункта 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) следует, что в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Согласно пункту 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 3 июля 2016 года № 243-ФЗ) заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Федеральным законом от 23 ноября 2020 года № 374-ФЗ, вступившим в силу 23 декабря 2020 года, в статью 48 Налогового кодекса Российской Федерации внесены изменения, согласно которым в пункте 2 указанно нормы права цифры «3 000» заменены цифрами «10 000».

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации (определение от 8 февраля 2007 года № 381-О-П) установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

В соответствии с частью 8 статьи 219 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

Как следует из материалов дела и установлено судом, ФИО1 с 4 февраля 2010 года по 21 декабря 2020 года состоял на учете в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя, в связи с чем являлся плательщиком страховых вносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование в фиксированном размере.

В связи с неуплатой вышеуказанных страховых взносов и налогов в установленный законом срок, налоговым органом исчислены пени и направлены требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов, в которых сообщалось о наличии задолженности и начисленной на сумму недоимки пени.

При этом срок исполнения требования № 2812 установлен до 6 февраля 2018 года, требования № 2154 – до 19 марта 2018 года, требования № 4572 – до 12 апреля 2018 года, требования № 7982 – до 21 мая 2018 года, требования № 11763 – до 13 июня 2018 года, требования № 21749 – до 31 августа 2018 года, требования № 28045 – до 29 октября 2018 года, требования № 40032 – до 9 января 2019 года, требования № 1512 – до 7 февраля 2019 года, требования № 110596 – до 9 сентября 2019 года, требования № 116626 – до 31 декабря 2019 года, требования № 1886 – до 7 февраля 2020 года.

Учитывая шестимесячный срок на обращение с административным исковым заявлением в суд, а также дату, когда сумма задолженности превысила 3 000 руб., срок на подачу заявления о выдаче судебного приказа по требованию № 2812 истекал 6 августа 2018 года; по требованиям № 2154, № 4572 – 12 октября 2018 года; по требованиям № 7982, № 11763, № 21749, № 28045 – 29 апреля 2019 года; по требованиям № 40032, № 1512 – 7 августа 2019 года; по требованиям № 110596, № 1886 – 7августа 2020 года.

Между тем, с соответствующим заявлением налоговый орган обратился лишь 30 марта 2021 года.

Таким образом, установив, что на дату обращения с административным иском в суд налоговый орган уже утратил право на принудительное взыскание недоимки по налогам и пени в связи с пропуском установленного законом срока на обращение с заявлением о выдаче судебного приказа, доказательств уважительности причин пропуска срока административным истцом не представлено, суд первой инстанции пришел к правильному выводу об отсутствии оснований для удовлетворения административного искового заявления в части взыскания недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2019 год в размере 29 354 руб. и на обязательное медицинское страхование за 2019 год в размере 6 884 руб., а также пеней, начисленных на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование за 2019 год и более ранние периоды.

При этом соблюдение срока предъявления административного иска в суд после отмены судебного приказа в данном случае правового значения не имеет и не свидетельствует о соблюдении срока, установленного пунктом 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации и частью 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Поскольку ходатайства о восстановлении пропущенного срока налоговым органом не заявлялось, суд первой инстанции обоснованно отказал в удовлетворении заявленных административных исковых требований.

Выводы суда являются мотивированными, подтверждаются имеющимися в материалах дела доказательствами, нормы материального и процессуального права применены судом верно.

Апелляционная жалоба также не содержит ссылок на обстоятельства, объективно препятствовавшие налоговому органу своевременно обратиться в суд с административным иском о взыскании задолженности.

Вопреки доводам апелляционной жалобы, суд первой инстанции установил все имеющие значение для дела обстоятельства, выводы суда подробно изложены в мотивировочной части решения, основаны на имеющихся в деле доказательствах, исследованных и оцененных судом в соответствии с частью 1 статьи 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Принимая во внимание то обстоятельство, что выводы суда первой инстанции сделаны с правильным применением норм материального права, на основе полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, нарушений норм процессуального права, в том числе являющихся безусловным основанием для отмены обжалуемого судебного акта, не установлено, судебная коллегия не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены обжалуемого судебного решения.

Руководствуясь статьями 309, 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия по административным делам

определила:

решение Волгодонского районного суда Ростовской области от 19 мая 2023 года оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Ростовской области – без удовлетворения.

Кассационная жалоба (представление) на апелляционное определение может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Четвертый кассационный суд общей юрисдикции.

Председательствующий Е.О. Авилова

Судья Е.С. Гречко

Судья Т.А. Мамаева

Мотивированное апелляционное определение изготовлено 3 октября 2023 года.