Решение по делу № 3А-43/2023 от 22.06.2023 - о признании недействующими в части нормативных правовых актов Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики.

Дело №3а-43/2023

УИД21ОS0000-01-2022-000152-15

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

22 июня 2023 года город Чебоксары

Верховный Суд Чувашской Республики под председательством судьи Кудряшовой Р.Г.,

при секретаре судебного заседания Семеновой Н.В.,

с участием: прокурора Овчинниковой Н.А.,

административного истца ФИО1,

представителя административного ответчика Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении Верховного Суда Чувашской Республики административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 о признании недействующими в части нормативных правовых актов Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики,

установил:

1. Приказом Министерства юстиции и имущественных отношений Чувашской Республики от 23 декабря 2019 года № 246-о утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее-Перечень), который зарегистрирован в Министрестве юстиции и имущественных отношений Чувашской Республики 24.12.2019 рег.№5642, и опубликован на официальном интернет-портале правовой информации (http://www.pravo.gov.ru.25.12.2019) и в газете «...» №1 11.01.2020.

Пунктом 403 Перечня включен объект недвижимости с кадастровым номером ..., расположенный по адресу: ....

2. Приказом Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики от 24 декабря 2020 года № 392 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, который зарегистрирован Государственной службой Чувашской Республики по делам юстиции 25.12.2020 рег.№6628, и опубликован на официальном интернет-портале правовой информации (http://www.pravo.gov.ru.28.12.2020) и в газете «...» №1 15.01.2021.

Пунктом 402 Перечня включен объект недвижимости с кадастровым номером ..., расположенный по адресу: ....

3. Приказом Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики от 8 декабря 2021 года № 161 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, который зарегистрирован Государственной службой Чувашской Республики по делам юстиции 17.12.2021 рег.№7365, и опубликован на официальном интернет-портале правовой информации (http://www.pravo.gov.ru.20.12.2021) и в газете «...» №1 14.01.2022.

Пунктом 398 Перечня включен объект недвижимости с кадастровым номером ..., расположенный по адресу: ....

ФИО3, являясь собственником нежилого помещения с указанным выше кадастровым номером, обратилась в суд с административным иском о признании недействующими данных Перечней в части включения в них вышеуказанного объекта недвижимого имущества, указывая, что названное нежилое помещение не обладает признаками объекта налогообложения, определенными статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Кроме того, данное помещение с 2015 года фактически не эксплуатируется. Неправомерное включение, по утверждению административного истца, вышеупомянутого объекта в Перечни повлекло для нее увеличение размера платежей по налогу на имущество физических лиц.

В судебном заседании административный истец ФИО1 поддержала заявленные требования по основаниям, изложенным в иске, и вновь привела их суду.

Представитель административного ответчика Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики ФИО2 заявленные требования не признала, сообщила, что на момент формирования и принятия оспариваемых административным истцом Перечней объектов недвижимого имущества принадлежащий административному истцу объект недвижимости содержал наименование «здание столовой», что в соответствии с пунктом 1.3 Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения, утвержденного постановлением Кабинета Министров Чувашской Республики от 13.10.2014 №343, влекло признание данного помещения предназначенным для размещения объектов общественного питания. Документы технического учета, содержащие иную информацию, отсутствовали. Соответствующие изменения в ЕГРН в части наименования объекта административным истцом не представлялись. С заявлением об обследовании спорного помещения на предмет его фактического использования в определенные законом сроки административный истец не обращалась, соответственно, акт обследования не оформлялся.

Заинтересованные лица Управление Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике, Управление Федеральной службы судебных приставов по Чувашской Республике-Чувашии, администрация г. Чебоксары в судебное заседание не направили своих представителей, заявлений не поступало.

В соответствии со ст. 150 КАС РФ неявка названных лиц не является препятствием к рассмотрению дела, в связи с чем суд считает возможным рассмотрение дела при имеющейся явке, признав неявку остальных лиц, участвующих в деле, по неуважительной причине.

Выслушав объяснения лиц, участвующих в деле, заключение прокурора Овчинниковой Н.А., полагавшей, что административный иск неподлежащим удовлетворению, суд приходит к следующему.

В соответствии с пунктом «и» части первой статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

Согласно части второй статьи 76 Конституции по предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации.

Законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации не могут противоречить федеральным законам, принятым в соответствии с частями первой и второй настоящей статьи. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (часть пятая статьи 76 Конституции Российской Федерации).

В силу подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 06.10.1999 № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации (за исключением субвенций из федерального бюджета), относится установление, изменение и отмена региональных налогов и сборов, а также установления налоговых ставок по федеральным налогам в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, абзац первый пункта 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи. Указанный порядок определения налоговой базы может быть установлен нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

Законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Российской Федерации (за исключением городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) устанавливает в срок до 1 января 2020 года единую дату начала применения на территории этого субъекта Российской Федерации порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения с учетом положений статьи 5 настоящего Кодекса.

Законом Чувашской Республики от 30 сентября 2015 года № 42 установлена единая дата начала применения на территории Чувашской Республики порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения - 1 января 2016 года.

Налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 данного Кодекса, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения (пункт 3 статьи 402 НК РФ).

Особенности определения налоговой базы по налогу на имущество отдельных объектов недвижимого имущества, в качестве которой выступает их кадастровая стоимость, установлены названной статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Формирование перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, в том числе и для целей исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц, регламентируется пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и конкретизирующими его положения актами.

Согласно пункту 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу:

1) определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость;

2) направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации;

3) размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

Органом, уполномоченным определять указанный перечень на территории Чувашской Республики, согласно пункту 64 раздела 3 Положения о Министерстве юстиции и имущественных отношений Чувашской Республики, утв. постановлением Кабинета Министров Чувашской Республики от 13 октября 2016 года № 422, а также Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения, утвержденного постановлением Кабинета Министров Чувашской Республики от 13 октября 2014 года № 343, является Министерство юстиции и имущественных отношений Чувашской Республики.

Указом Главы Чувашской Республики от 6 февраля 2020 года № 20 в связи с преобразованием Министерства юстиции и имущественных отношений Чувашской Республики в Государственную службу Чувашской Республики по делам юстиции функции названного министерства в сфере имущественных и земельных отношений переданы Министерству экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики.

Согласно Выписке из Единого государственного реестра юридических лиц 11 марта 2020 года внесены изменения о юридическом лице.

Таким образом, суд приходит к выводу, что административный ответчик по делу Минэкономразвития Чувашии является в Чувашской Республике уполномоченным государственным органом, утверждающим перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Согласно пункту 3 части 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу: размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

Оспариваемые Перечни, как изложено выше, опубликованы на официальном интернет-портале правовой информации (http://www.pravo.gov.ru.) и в газете «...» в сроки предусмотренные подпунктом 3 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Изложенное свидетельствует о том, что оспариваемые в части административным истцом нормативные правовые акты приняты уполномоченным органом, в пределах его компетенции, с соблюдением требований, предъявляемых к их форме; порядок принятия, опубликования и введения их в действие не нарушен, что административным истцом не оспаривается.

Проверяя доводы административного истца о несоответствии оспариваемых нормативных правовых актов нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, и нарушении его прав, суд установил следующие обстоятельства.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них.

Пунктом 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии с кадастровыми паспортами соответствующих объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Таким образом, законодатель предусмотрел, что объект недвижимости может быть отнесен к объектам недвижимости в целях статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации при условии его соответствия любому из приведенных в частях 3 и 4 указанной статьи критериев: вид разрешенного использования земельного участка; разрешенное использование или наименование помещений здания (строения, сооружения); фактическое использование здания (строения, сооружения).

Как видно из материалов дела, что при включении спорного объекта недвижимого имущества в Перечни на 2020-2022 годы административный ответчик руководствовался сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, в соответствии с которыми наименование объекта недвижимости предусматривают размещение объектов общественного питания и торговли.

Судом установлено, что ФИО1 с 12 марта 2007 года является собственником нежилого помещения площадью 154 кв.м. с кадастровым номером ..., расположенного на первом этаже в многоквартирном доме ...; наименование: встроенно-пристроенные нежилые помещения под столовую в многоквартирном жилом доме по ..., назначение - нежилое, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости от 13 апреля 2023 года № ... (л.д.170,211).

Указанный многоквартирный дом расположен на земельном участке с кадастровым номером ..., категория земель – земли населенных пунктов, вид разрешенного использования – для обслуживания многоэтажного жилого дома (л.д. 184).

Анализируя указанный вид разрешенного использования земельного участка, суд отмечает, что он прямо не предусматривает размещение на земельном участке с таким видом разрешенного использования объектов торговли, общественного питания, бытового обслуживания, офисов, поскольку для них предусмотрены самостоятельные виды разрешенного использования.

Как установлено судом и подтверждается материалами административного дела, мероприятия по определению вида фактического использования помещения на момент включения в оспариваемые Перечни объектов недвижимого имущества не проводились.

В тоже время, спорное нежилое помещение с кадастровым номером ... - это самостоятельный объект недвижимости, поставленный на кадастровый учет, имеет наименование «встроенно-пристроенные нежилые помещения под столовую в многоквартирном жилом доме», назначение – нежилое.

В соответствии с Национальным стандартом Российской Федерации ГОСТ 31985-2013 "Услуги общественного питания. Термины и определения" общественное питание (индустрия питания) - это самостоятельная отрасль экономики, состоящая из предприятий различных форм собственности и организационно-управленческой структуры, организующая питание населения, а также производство и реализацию готовой продукции и полуфабрикатов, как на предприятии общественного питания, так и вне его, с возможностью оказания населению широкого перечня услуг по организации досуга и других дополнительных услуг.

Согласно пункту 3.1 ГОСТ 30389-2013 "Международный стандарт. Услуги общественного питания. Предприятия общественного питания. Классификация и общие требования" под предприятием как объектом общественного питания подразумевается имущественный комплекс, используемый юридическим лицом для оказания услуг общественного питания. В названном стандарте приведены определения кафе, бара, предприятия быстрого обслуживания, столовой.

Из содержащихся сведений в техническом паспорте на спорный объект недвижимости, составленного по состоянию на 09 февраля 2007 года МУП «...» следует, что указанное нежилое помещение под столовую состоит:

- из литра А: разделочной (25,20 кв.м.), зала (38,50 кв.м.), мойки (5,60 кв.м., 3,80 кв.м.), горячего цеха (25,30 кв.м.), кабинета (5,40 кв.м.), санузла (2,60 кв.м.), мясного цеха (4,60 кв.м.), овощного цеха (4,20 кв.м.), коридора (16,20 кв.м.), склада (2,00 кв.м.), туалета (1,30 кв.м.),

- из литра А3: умывальной (2,00 кв.м.), фойе (9,40 кв.м.), загрузочной (7,90 кв.м.), что исходя из наименования помещения, предполагает их использование для размещения объектов общественного питания.

Помещение под столовую не входит в производственный комплекс и инфраструктуру какого-либо предприятия. В помещение имеется свободный доступ посетителей, оборудован отдельный вход, что свидетельствует о том, что помещение предназначено для оказания услуг общественного питания населению.

Истец ФИО1 в суде не оспаривала фактическое использование спорного нежилого помещения в качестве столовой-кафе до 2015 года.

Таким образом, сведения, содержащиеся в Едином государственном реестре недвижимости, и документы технического учета (инвентаризации) в отношении принадлежащего административному истцу помещения, безусловно свидетельствуют о том, что спорное нежилое помещение с кадастровым номером ... площадью 154 кв.м., расположенное на первом этаже в многоквартирном доме ..., на момент принятия оспариваемых нормативных правовых актов, исходя из назначения и наименования предусматривало размещение объектов общественного питания.

Допрошенная в настоящем судебном заседании в качестве свидетеля ... пояснила, что на основании устного соглашения с ФИО1 с 2015-2016 года она арендует часть спорного помещения для хранения вещей, помещение как столовая не функционирует, мебель, технологическое оборудование, инвентарь сложены в одну комнату.

Вместе с тем, неиспользование административным истцом помещения как столовая по предназначению не является бесспорным основанием для исключения его из Перечней, поскольку положения статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и законодательство Чувашской Республики в сфере налогообложения не содержат каких-либо особенностей в отношении неэксплуатируемых объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость. Собственник несет бремя содержания принадлежащего ему имущества и уплата налогов является одной из обязанностей собственника имущества.

Доказательств того, что на момент включения в оспариваемые Перечни указанного нежилого помещения с кадастровым номером ..., административный ответчик имел в наличии иные документы технического учета, содержащие в себе другую информацию, чем приведенные выше технический паспорт и экспликация к поэтажному плану жилого дома, составленные специалистами уполномоченных на то учреждений, материалы административного дела не содержат.

В силу изложенного выше, суд приходит к выводу о том, что нежилое помещение с кадастровым номером ... площадью 154 кв.м, расположенное в многоквартирном жилом доме по ..., подлежало включению в оспариваемые Перечней на 2020, 2021, 2022 годы, поскольку назначение и наименование названного объекта недвижимости в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, и документами технического учета (инвентаризации), предусматривали в юридически значимые периоды размещение объектов общественного питания и торговли (столовые, буфеты, объекты мелкорозничной торговли), что является самостоятельным основанием для включения указанного помещения в оспариваемые Перечни.

Обследование фактического использования спорного здания административного истца проведено 21 октября 2022 года, то есть после принятия оспариваемых нормативных правовых актов, в связи с чем составленный по его результатам акт не может быть принят судом в качестве доказательства по делу.

Доводы административного истца о том, что указанное помещение не функционирует с ноября 2015 года, как объект общественного питания не используется, услуги общественного питания в нем не оказываются, что подтверждается соответствующими актами из ЖКХ и не употреблении энергии, воды, не могут быть учтены судом, поскольку как было указано выше данное здание включено в оспариваемые Перечни не по фактическому использованию, а по иным основаниям.

При этом, данный объект недвижимости, несмотря на то, что в настоящее время не используется, может использоваться как объект общественного питания, который с экономической точки зрения в процессе его самостоятельной эксплуатации способен будет обеспечивать владельцам извлечение дохода и приносить прибыль.

Поскольку по изложенным мотивам оспариваемые ФИО1 пункты Перечней не могут быть признаны не соответствующими нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, не нарушают прав административного истца в указанных аспектах, в силу пункта 2 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

Оставить без удовлетворения административное исковое заявление ФИО1 о признании недействующими:

пункта 403 раздела г.Чебоксары Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного Приказом Министерства юстиции и имущественных отношений Чувашской Республики от 23 декабря 2019 года № 246-О «Об утверждении Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость»;

пункта 402 раздела г.Чебоксары Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного Приказом Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики от 24 декабря 2020 года № 392 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость».

пункта 398 раздела г.Чебоксары Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного Приказом Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики от 08 декабря 2021 года № 161 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость».

Решение может быть обжаловано и на него может быть принесено представление прокурором в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции (603022, Нижний Новгород, проспект Гагарина, дом 17 «А», пом. П1) в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме через Верховный Суд Чувашской Республики.

Мотивированное решение изготовлено 5 июля 2023 года.

Судья Р.Г. Кудряшова