РЕШЕНИЕ
И<ФИО>1
14 июля 2025 года <адрес>
Куйбышевский районный суд <адрес> в составе: председательствующего судьи Кучеровой А.В., при секретаре судебного заседания <ФИО>3,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело <данные изъяты> по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России <номер> по <адрес> к <ФИО>2 о взыскании задолженности по обязательным платежам,
УСТАНОВИЛ:
Административный истец Межрайонная ИФНС России <номер> по <адрес> обратилась в Куйбышевский районный суд <адрес>, требуя взыскать с <ФИО>2, ИНН: <данные изъяты>, задолженность в общем размере 11 001,71 рублей по: налогу на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов в размере 7 317 рублей (за 2018 год – 1 992 рублей, за 2019 год – 2 086 рулей; за 2020 год – 1 339 рублей, за 2021 год – 1 339 рублей, за 2022 год — 1 339 рублей); пени, подлежащим уплате в бюджетную систему Российской Федерации в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки, в размере 3 684,71 рублей, с зачислением на следующие реквизиты: на расчетный счет – 40<номер>; Банк получателя - Отделение Тула Банка России/УФК по <адрес>, БИК территориального органа Федерального казначейства 017003983, Получатель - Казначейство России (ФНС России), ИНН <***>, КПП 770801001, расчетный счет - 03<номер>.
В обоснование требований указано, что административный ответчик в период 2018-2022 годы имел в собственности квартиру, расположенную по адресу: <адрес>,1, кадастровый <номер>. В соответствии с <адрес> от <дата> <номер>-оз «Об установлении единой даты начала применения на территории <адрес> порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» установлена единая дата начала применения на территории <адрес> порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения - <дата>. Пунктом 1 статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. В соответствии с п.4 ст. 85 Налогового кодекса Российской Федерации органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года. На основании представленных сведений в соответствии с п. 3 ст. 52 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом был исчислен налог и направлены в адрес налогоплательщика налоговые уведомления об уплате налога на имущество физических лиц за 2018-2022 годы от <дата> <номер>, от <дата> <номер>, от <дата> <номер>, от <дата> <номер>, от <дата> <номер>. В порядке ст. 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации в адрес административного ответчика выставлено и направлено требование об уплате задолженности <номер> по состоянию на <дата>. На момент формирования (<дата>) указанного требования за налогоплательщиком числилась задолженность в размере 13 915,31 рублей, в том числе, по налогам – 10 529 рублей, пени в размере 3 386,31 рублей. <дата> в сумму отрицательного сальдо по пени в Единый налоговый счёт вошли суммы пени, начисленные в карточке расчёта с бюджетом (КРСБ) по состоянию на <дата> в размере 2 824,87 рублей. Остаток непогашенной задолженности по пени на дату формирования заявления о вынесении судебного приказа, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания, составляет 409,93 рублей. За период с <дата> по <дата> (дата формирования заявления о вынесении судебного приказа в ЕНС на совокупную обязанность по уплате налогов (отрицательное сальдо) начислены пени в сумме 1 269,77 рублей. На <дата> сальдо ЕНС имело отрицательное значение и составляло 12 159 рублей. Сумма пени, подлежащая взысканию с административного ответчика, составляет 3 684,71 рублей, из расчета: 2 824,87 рублей (сумма пени, перешедшая из КРСБ в ЕНС) + 1 269,77 рублей (пени, начисленные за период с <дата> по <дата>) — 409,93 рублей (остаток непогашенной задолженности по пени на дату формирования заявления о вынесении судебного приказа <номер> от <дата>, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания по ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации). Мировым судьей <дата> вынесен судебный приказ <номер>а-987/2024 в отношении <ФИО>2 В связи с поступившими от налогоплательщиками возражениями относительно исполнения судебного приказа, определением от <дата> судебный приказ отменен.
Административный истец Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы <номер> по <адрес>, уведомленный о дате, месте и времени судебного разбирательства, в суд своих представителей не направил.
Административный ответчик <ФИО>2, уведомленный о дате, месте и времени судебного разбирательства, в суд не явился, представил в материалы дела письменные возражения.
Исследовав материалы административного дела, суд приходит к следующему.
Статьей 57 Конституции Российской Федерации, п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливают, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Судом установлено, что административному ответчику <ФИО>2 в период с 2018 по 2022 год принадлежало жилое помещение, расположенное по адресу: <адрес>, что подтверждается ответом филиала публично-правовой компании «Роскадастр» по <адрес> № КУВИ-001/2025-115923288 от <дата> на запрос суда.
Для физических лиц в Российской Федерации установлены следующие виды налогов обязательные к уплате на территории соответствующих субъектов Российской Федерации и территориях соответствующих муниципальных образований:
- региональные (транспортный налог) - ст. 363 (гл. 28) Налогового кодекса Российской Федерации;
- местные (налог на имущество физических лиц - ст. 409 (гл. 32) Налогового кодекса Российской Федерации, земельный налог - ст. 397 (гл. 3) Налогового кодекса Российской Федерации).
Статья 405 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает, что налоговым периодом по налогу на имущество физических лиц признается календарный год.
Согласно п. 1 ст.409 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В соответствии с <адрес> от <дата> <номер>-оз «Об установлении единой даты начала применения на территории <адрес> порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» установлена единая дата начала применения на территории <адрес> порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения - <дата>.
Пунктом 1 статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от <дата> № 374-ФЗ) предусмотрено, что налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
В соответствии с п.1 ст.408 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой баз с учетом особенностей, установленных ст.408 Налогового кодекса Российской Федерации.
Так, в случае если объект налогообложения находится в общей долевой собственности, налог исчисляется для каждого из участников долевой собственности пропорционально его доле праве собственности на такой объект налогообложения (ст.408 НК РФ).
В соответствии с п.4 ст. 85 Налогового кодекса Российской Федерации органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.
На основании представленных сведений в соответствии с п. 3 ст. 52 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом был исчислен налог и направлены в адрес налогоплательщика налоговые уведомления об уплате налога на имущество физических лиц за 2018-2022 годы от <дата> <номер> на сумму 2 035 рублей, от <дата> <номер> на сумму 2 086 рублей, от <дата> <номер> на сумму в размере 1 339 рублей, от <дата> <номер> на сумму в размере 1 339 рублей, от <дата> <номер> на сумму 561 рублей.
Также налогоплательщику было выставлено требование <номер> по состоянию на <дата> об уплате налога на имущество физических лиц за 2018 год в размере 2 035 рублей, пени в размере 33,13 рублей, в срок до <дата>.
Согласно ч. 2 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от <дата> № 374-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации») заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 указанной статьи.
Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока (абзац 3 пункта 2 статьи 48 НК РФ (в ред. Федерального закона от <дата> № 243-ФЗ)).
По состоянию на <дата> сумма задолженности не превысила 3 000 рублей, в связи с чем право на обращение в суд у налогового органа не возникло, в связи с чем применению подлежал абзац 3 пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации.
С учетом выставленной суммы налога за 2019 год в размере 2 086 рублей, сумма налоговой задолженности достигла 3 000 рублей, однако Федеральным законом от <дата> N 374-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" в абзаце четвертом пункта 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации цифры "3000" заменены цифрами "10000" (пункт 9 статья 1). Указанная норма вступила в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования настоящего Федерального закона, то есть с <дата> (пункт 2 статьи 9).
Таким образом, налоговый орган с <дата> был вправе обратиться в суд с требованием о взыскании задолженности, превышающей 10 000 рублей, а если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования сумма задолженности не превысила 10 000 рублей - в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.
За период с 2018 по 2022 год сумма задолженности составила 7 360 рублей, то есть не превысила 10 000 рублей, таким образом, срок обращения в суд за ее взысканием рассчитывается следующим образом: день истечения срока исполнения самого раннего требования <номер> от <дата> (<дата>) + 3 года (<дата>) + 6 месяцев = <дата>.
Поскольку <дата> являлось выходным днем – срок истекал в первый рабочий день – <дата>.
Кроме того, необходимо учитывать, что с <дата> Федеральным законом от <дата> № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ» (далее - Закон № 263-ФЗ) введен в действие Механизм Единого налогового счета (далее - ЕНС).
В соответствии с п. 2 ст. 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации ЕНС признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности, а также денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.
Согласно п. 3 ст. 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.
Сальдо ЕНС формируется <дата> с учетом особенностей, предусмотренных ст. 4 Закона № 263-ФЗ, в порядке, аналогичном установленному ст. 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на <дата> сведений, в том числе: о суммах неисполненных обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей, госпошлины, суммах излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, госпошлины, суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа организации и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности.
Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности (п. 3 ст. 11.3 НК РФ).
Единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества) (п. 4 ст. 11.3 НК РФ).
Согласно п. 3 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации взыскание задолженности с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.
В соответствии с п.п. 6,7 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации единый налоговый платеж учитывается на едином налоговом счете на основании информации, поступающей из Государственной информационной системы о государственных и муниципальных платежах, предусмотренной Федеральным законом от <дата> N 210-ФЗ "Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг", со дня:
1) предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика (со счета иного лица в случае уплаты им налога за налогоплательщика) в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа;
2) передачи физическим лицом в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства без открытия счета в банке денежных средств, предоставленных банку физическим лицом, при условии их достаточности для перечисления;
3) отражения на лицевом счете организации, которой открыт лицевой счет, операции по перечислению соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации;
4) внесения физическим лицом в банк, кассу местной администрации, организацию федеральной почтовой связи либо в многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг наличных денежных средств для их перечисления в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства;
5) перечисления судебным приставом-исполнителем денежных средств в качестве единого налогового платежа, взысканных в рамках исполнительного производства в соответствии с Федеральным законом от <дата> N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве". Денежные средства, перечисленные судебным приставом-исполнителем в качестве единого налогового платежа в рамках исполнительного производства в соответствии с Федеральным законом от <дата> N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", признаются уплаченными в счет исполнения требований по постановлению налогового органа о взыскании задолженности налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации за счет имущества либо судебного акта, содержащего требования о взыскании задолженности, вне зависимости от определения их принадлежности в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи;
6) предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика или со счета иного лица в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа в счет возмещения ущерба, причиненного бюджетной системе Российской Федерации в результате преступлений, за совершение которых статьями 198 - 199.2 Уголовного кодекса Российской Федерации предусмотрена уголовная ответственность. При этом зачет суммы указанных денежных средств в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налога производится в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.Обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 13 настоящей статьи:
1) со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи;
2) со дня, на который приходится срок уплаты налога, зачтенного в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате такого налога;
3) со дня учета на едином налоговом счете совокупной обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 настоящего Кодекса при наличии на эту дату положительного сальдо единого налогового счета в части, в отношении которой может быть определена принадлежность сумм денежных средств, уплаченных (перечисленных) в качестве единого налогового платежа, в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи;
4) со дня зачета сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета, на основании заявления, представленного в соответствии с абзацем третьим пункта 4 статьи 78 настоящего Кодекса;
5) со дня перечисления денежных средств не в качестве единого налогового платежа в счет исполнения обязанности по уплате государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом не выдан исполнительный документ, налога на профессиональный доход и сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, налога на сверхприбыль;
6) со дня удержания налоговым агентом сумм налога, если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена в соответствии с настоящим Кодексом на налогового агента.
Из содержания п. 8 вышеуказанной статьи следует, что принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:
1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;
2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;
3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;
4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);
5) пени;
6) проценты;
7) штрафы.
Определение принадлежности денежных средств, перечисленных / признаваемых в соответствии с п. 9 ст. 45, учет изменения совокупной обязанности которых подлежал проведению с <дата> до дня вступления в силу ст. 1 ФЗ от <дата> N 389-ФЗ, осуществляется не позднее <дата>.
При уменьшении совокупной обязанности налогоплательщика или корректировке сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, в случаях, предусмотренных пунктом 1, подпунктами 3, 3.1, 4, 5, 8 и 11 пункта 5 статьи 11.3 настоящего Кодекса, принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется в день учета соответствующего изменения совокупной обязанности на едином налоговом счете либо соответствующей корректировки указанных сумм денежных средств без изменения ранее определенной принадлежности указанных сумм денежных средств (п. 9 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации).
В соответствии с п. 10 данной статьи, в случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 настоящей статьи сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 настоящей статьи, пропорционально суммам таких обязанностей.
Налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей (п. 1 ст. 3 НК РФ).
Пунктом 1 ч. 9 ст. 4 Федерального закона от <дата> 263-ФЗ установлено, что требование об уплате задолженности, направленное после <дата> в соответствии со ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции названного федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до <дата> (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу этого Федерального закона).
Пунктом 8 Постановления Правительства РФ от <дата> <номер> «О мерах поддержки мобилизованных лиц» установлено, что предельные сроки направления требования об уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и принятия решения о взыскании налогов, сборов, страховых взносов, страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, пеней, штрафов, процентов увеличиваются на 6 месяцев.
Таким образом, действие требования <номер> от <дата> было прекращено, а срок принятия решения о взыскании налоговой задолженности и направления требования увеличен на 6 месяцев.
Согласно п. 1 ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.
Приказом ФНС России от <дата> N ЕД-7-8/1151@ «Об утверждении форм требований об уплате, а также форм документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и взыскании задолженности» утверждена, в том числе, форма требования об уплате задолженности.
Таким образом, в соответствии с нормами действующего законодательства в требование об уплате задолженности, указывается общая сумма задолженности по ЕНС, числящаяся за налогоплательщиком на дату его формирования.
В случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности действующим законодательством не предусмотрено.
В этой связи, <дата> <ФИО>2 было выставлено в соответствии с п.1 ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование <номер> сроком уплаты до <дата>.
Поскольку требование налогового органа не было исполнено, Межрайонная ИФНС России <номер> по <адрес> в порядке ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации <дата>, то есть в течение шести месяцев после истечения срока, указанного в требовании, обратилась на судебный участок № <адрес> с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании налога на имущество за 2018 – 2022 годы в размере 7 360 рублей, а также пени в размере 3 684,71 рублей.
Мировым судьей судебного участка № <адрес> <дата> вынесен судебный приказ <номер>а-987/2024 о взыскании с налогоплательщика задолженности.
В связи с поступившими от <ФИО>2 возражениями относительно исполнения судебного приказа, определением от <дата> судебный приказ отменен.
В суд с настоящим иском налоговый орган обратился <дата>, то есть также с соблюдением установленного законом шестимесячного срока после отмены судебного приказа.
Таким образом, срок для взыскания с <ФИО>2 суммы задолженности по налогу на имущество за 2018 – 2022 годы административным истцом не пропущен.
Согласно представленному расчету, на дату предъявления иска задолженность за указанный период составляет 7 317 рублей (за 2018 год – 1 992 рублей, за 2019 год – 2 086 рублей, за 2020 год – 1 339 рублей, за 2021 год – 1 339 рублей, за 2022 год – 561 рублей).
Кроме того, административным истцом заявлены требования о взыскании суммы пени в размере 3 684,71 рублей, начисленных на задолженность за период с <дата> по <дата>, в связи с чем судом налоговому органу было предложено представить письменные объяснения с доказательствами своевременного принятия мер ко взысканию данной задолженности.
Из представленных объяснений судом установлено, что решением Куйбышевского районного суда <адрес> от <дата> по административному делу <номер>а-1439/2022 с <ФИО>2 в пользу Межрайонной ИФНС России <номер> по <адрес> взыскана задолженность по налогу на имущество за 2015 год в размере 1 576 рублей, за 2016 год в размере 1 826 рублей, за 2017 год в размере 1 958 рублей, по пени в размере 410,34 рублей.
Задолженность в сумме 1 576 рублей за 2015 год погашена <дата>, размер пени за период с <дата> по <дата> составил 777,08 рублей.
Также 54 рубля были зачтены <дата> в счет погашения задолженности за 2016 год.
Решением Межрайонной ИФНС России <номер> по <адрес> от <дата> признана безнадежной ко взысканию сумма задолженности за 2016 год в размере 1 772 рублей, за 2017 год – 1 958 рублей.
По смыслу положений ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации пени неразрывно следуют за неуплаченной суммой налога, обязанность по уплате пени производна от основного обязательства и является несамостоятельной, а обеспечивающей обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, следовательно, дополнительное обязательство в виде пени не может существовать отдельно от главного.
Таким образом, утратив право на взыскание суммы задолженности, налоговый орган утратил право и на взыскание начисленной на нее суммы пени, размер которых по состоянию на <дата> составлял 693,84 рублей и 565,50 рублей.
Кроме того, вышеуказанным решением Межрайонной ИФНС России <номер> по <адрес> от <дата> уже были признаны безнадежными ко взысканию суммы пени в размере 409,93 рублей, начисленные на задолженность за 2016 и 2017 год.
В этой связи, тот факт, что 54 рубля были зачтены в счет погашения долга <дата> из ЕНП, не является основанием для взыскания суммы пени на частично погашенную задолженность.
Институт признания налоговой задолженности безнадежной к взысканию предполагает существование юридических или фактических препятствий к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов). Списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности, является невозможным, в связи с чем, задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.
Исходя из правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в определении от <дата> N 422-О, положения НК РФ не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.
При таком положении, признавая задолженность безнадежной ко взысканию, в том числе пени, налоговый орган должен предполагать, что в отсутствие обязанности по уплате задолженности за 2016 и 2017 год, с ответчика не могут быть взысканы пени, начисленные на данную задолженность, в связи с чем, суд приходит к выводу об утрате налоговым органом возможности взыскания сумм пени в размере 693,84 рублей и в размере 565,50 рублей.
При этом, пени, начисленные на задолженность за 2015 год, погашенную <дата> за период с <дата> по <дата> в размере 777,08 рублей, подлежат взысканию с административного ответчика, равно как и пени, начисленные на задолженность по налогу на имущество за 2018 год в размере 404,27 рублей; за 2019 год – 281,89 рублей, за 2020 год – 92,25 рублей, 2021 год – 10.04 рублей.
Общая сумма пени, перешедших из КРСБ <дата>, и подлежащих взысканию с ответчика составляет 1 565,53 рублей.
В соответствии со ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (п. 3).
Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (п. 4).
Сумма пеней, подлежащая уменьшению в случае уменьшения совокупной обязанности, не может превышать сумму пеней, которая была ранее начислена в период с установленного срока уплаты уменьшаемой совокупной обязанности до даты учета соответствующего уменьшения совокупной обязанности на ЕНС в соответствии с п. 5 ст. 11.3 НК РФ.
В случае увеличения совокупной обязанности отражение на едином налоговом счете начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты учета увеличения соответствующей обязанности в соответствии с п. 5 ст. 11.3 НК РФ (п. 6). Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении сборов, страховых взносов и распространяются на плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов (п. 9).
Сумма пеней, рассчитанная в соответствии со ст. 75 НК РФ, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма (п. 6 ст. 11.3 НК РФ).
Таким образом, уплата пеней является дополнительной обязанностью налогоплательщика в случае уплаты налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах сроки.
По состоянию на <дата> размер отрицательного сальдо административного ответчика составлял 12 159 рублей, в том числе:
- налог на имущество физических лиц за 2016 год в размере 1 826 рублей;
- налог на имущество физических лиц за 2017 год в размере 1 958 рублей;
- налог на имущество физических лиц за 2015 год в размере 1 576 рублей;
- налог на имущество физических лиц за 2018 год в размере 2 035 рублей;
- налог на имущество физических лиц за 2019 год в размере 2 086 рублей;
- налог на имущество физических лиц за 2020 год в размере 1 339 рублей;
- налог на имущество физических лиц за 2021 год в размере 1 339 рублей.
В связи с погашением <дата> задолженности за 2015 год размер отрицательного сальдо уменьшился до 10 529 рублей.
В связи с образованием задолженности за 2022 год <дата> сумма отрицательного сальдо увеличилась до 11 090 рублей.
Поскольку суммы налогов на имущество физических лиц за 2016 год и за 2017 год были признаны безнадежными ко взысканию решением налогового органа, суд полагает возможным произвести перерасчет, уменьшив сумму отрицательного сальдо.
Таким образом, за период с <дата> по <дата> пени составят 837,41 рублей, из расчета:
период дн. ставка, % делитель пени, задолженность,
<дата> – 23.07.2023 47 7,5 300 79,89 6 799,00
<дата> – 14.08.2023 22 8,5 300 42,38 6 799,00
<дата> – 17.09.2023 34 12 300 92,47 6 799,00
<дата> – 29.10.2023 42 13 300 123,74 6 799,00
<дата> – 17.12.2023 49 15 300 166,58 6 799,00
<дата> – 18.12.2023 1 16 300 3,63 6 799,00
Также истец уменьшил сумму пени на остаток непогашенной задолженности по пени на дату формирования заявления о вынесении судебного приказа, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания, в размере 409,93 рублей.
Таким образом, сумма пени, подлежащая взысканию в рамках данного административного иска составляет: 1 565,53 рублей (сумма пени, перешедшая из КРСБ в ЕНС) + 837,41 рублей (пени, начисленные за период с <дата> по <дата>) – 409,93 рублей (остаток непогашенной задолженности по пени на дату формирования заявления о вынесении судебного приказа, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания) = 1 993,01 рублей.
В соответствии со ст. 114 ч. 1 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, ст. 333.19 Налогового кодекса Российской Федерации с административного ответчика подлежит взысканию в бюджет государственная пошлина в размере 4 000 рублей, от уплаты которой налоговый орган освобожден в силу закона.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
Административные исковые требования Межрайонной ИФНС России <номер> по <адрес> удовлетворить частично.
Взыскать с <ФИО>2, <дата> года рождения, уроженца <адрес>, ИНН: <данные изъяты>, в пользу Межрайонной ИФНС России <номер> по <адрес> задолженность в общем размере 9 310,01 рублей по: налогу на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов в размере 7 317 рублей (за 2018 год – 1 992 рублей, за 2019 год – 2 086 рулей; за 2020 год – 1 339 рублей, за 2021 год – 1 339 рублей, за 2022 год — 1 339 рублей); пени, подлежащим уплате в бюджетную систему Российской Федерации в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки, в размере 1 993,01 рублей,
с зачислением на следующие реквизиты: на расчетный счет – 40<номер>; Банк получателя - Отделение Тула Банка России/УФК по <адрес>, БИК территориального органа Федерального казначейства 017003983, Получатель - Казначейство России (ФНС России), ИНН <***>, КПП 770801001, расчетный счет - 03<номер>.
В удовлетворении требований о взыскании пени в большем размере – отказать.
Взыскать с <ФИО>2, <дата> года рождения, уроженца <адрес>, ИНН: <данные изъяты>, в доход бюджета государственную пошлину в размере 4 000 рублей.
Решение может быть обжаловано в Иркутский областной суд через Куйбышевский районный суд <адрес> в течение месяца со дня принятия судом решения в окончательной форме.
Председательствующий: А.В. Кучерова
Мотивированный текст решения изготовлен <дата>