№ 2а-1661/2023

УИД 13RS0025-01-2023-001912-03

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

04 октября 2023г. г. Саранск

Октябрьский районный суд г. Саранска Республики Мордовия в составе председательствующего судьи И.Н. Фомкиной, с участием в судебном заседании в качестве секретаря судебного заседания Никоновой Т.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия к ФИО1 о взыскании задолженности по пени по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование, пени по имущественному и земельному налогу,

установил:

Управление Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия обратилось к ФИО1 с настоящим административным иском.

В обоснование требований указано, ФИО1 с 22 марта 2001г. по 23 ноября 2020г. осуществляла предпринимательскую деятельность. Страховые взносы индивидуальным предпринимателем за себя должны уплачиваться в соответствии с главой 34 Налогового кодекса Российской Федерации. Платить страховые взносы за себя индивидуальные предприниматели обязаны с момента государственной регистрации до исключения из ЕГРИП. Обязанность уплачивать страховые взносы не зависит от того, получает ли он доходы и ведет ли бизнес.

Вследствие неуплаты в установленный законодательством о налогах и сборах срок страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2020г. начислены пени в сумме 1177,37 руб., на обязательное медицинское страхование в сумме 305,74 руб.

На основании сведений, поступивших в налоговой орган в порядке статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации, ФИО1 является правообладателем земельного участка по адресу: <адрес>, кадастровый <..>, площадью <...> кв.м, дата регистрации права 26 ноября 2013г. (доля 1).

В связи с тем, что налог на землю за 2017-2018гг. налогоплательщиком оплачен не был в установленный законодательством о налогах и сборах срок, налоговым органом в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации начислены пени 249,64 руб.

Кроме того, ФИО1 является собственником недвижимого имущества: жилого дома по адресу: <адрес>, кадастровый <..>, площадью <...> кв.м, дата регистрации права 26 ноября 2013г. (доля 1); квартиры по адресу: <адрес>, кадастровый <..>, площадью <...> кв.м, дата регистрации права 19 января 2007г. (доля 1/3).

В связи с тем, что налог на имущество физических лиц за 2017-2018гг. налогоплательщиком оплачен не был в установленный законодательством о налогах и сборах срок, налоговым органом в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации начислены пени в размере 291,60 руб.

В соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации в адрес налогоплательщика было направлено требования №21189 от 30 августа 2021г. по почте заказным письмом.

Таким образом, налоговый орган предпринял все меры для надлежащего извещения налогоплательщика об обязанности уплаты пени, однако, до настоящего времени добровольное погашение налогоплательщиком задолженности по уплате пени не произведено. Налоговым органом мировому судье было направлено заявление о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 пени по страховым взносам, земельному налогу и налогу на имущество. 25 ноября 2021г. мировым судьей был выдан судебный приказ, который 17 ноября 2022г. отменен на основании возражений административного ответчика.

До настоящего времени за административным ответчиком числится задолженность по пени.

При этом административный истец ходатайствует о восстановлении пропущенного процессуального срока, поскольку срок им пропущен в связи с поздним получением копий судебных определений от 21 сентября 2021г. об отмене судебных приказов по административным делам №2а-130/2021, №2а-772/2020, при этом согласно данным единого налогового счета ФИО1 погашены суммы задолженности по имущественному и земельному налогу за 2017 и 2018гг. 17 мая 2023г. до поступления в адрес налогового органа определений об отмене судебных приказов.

На основании изложенного и, руководствуясь статьями 31, 48, 75 Налогового кодекса Российской Федерации административный истец просит суд восстановить срок подачи административного искового заявления в суд, и взыскать с ФИО1 недоимку по пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020г. в размере 1 177,37 руб., пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2020г. в размере 305,74 руб., пени по земельному налогу за 2017-2018гг. в размере 249,64 руб., пени по имущественному налогу за 2017-2018гг. в размере 291,60 руб., всего в общей сумме 2024,35 руб.

Представитель административного истца УФНС России по Республике Мордовия в судебное заседание не явился, представлено заявление о рассмотрении дела в отсутствие представителя.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явилась, просила о рассмотрении дела в ее отсутствие, о чем представила письменное заявление.

Суд приходит к следующему.

Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации, индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов.

Правоотношения по поводу уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование урегулированы главой 34 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно нормами этой главы расчетным периодом признается календарный год (пункт 1 статьи 423 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу требований статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 данного Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 Налогового кодекса Российской Федерации, если иное не предусмотрено данной статьей (п. 1).

Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование (абз. 1 п. 2).

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 данного Кодекса, в срок, установленный абзацем 2 данного пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 Налогового кодекса Российской Федерации сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками (абз. 3 п. 2).

Как следует из материалов дела, административный ответчик ФИО1 в период с 22 марта 2001г. по 23 ноября 2020г. состояла на учете в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя, и в соответствии со статьей 419 Налогового кодекса Российской Федерации являлась плательщиком страховых взносов.

Сумма страховых взносов за 2020г. на обязательное пенсионное страхование составила 29 113,07руб., на обязательное медицинское страхование - 7 559,99 руб.

Административным истцом заявлено о взыскании пени по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2020г. на обязательное пенсионное страхование за период с 29 декабря 2020г. по 26 июля 2021г. в размере 1177,37 руб., на обязательное медицинское страхование за период с 21 декабря 2020г. по 26 июля 2021г. в размере 305,74 руб.

Пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов (ст. 72 НК РФ).

В силу положений статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога.

В силу пункта 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пени уплачиваются единовременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

В определении Конституционного Суда Российской Федерации от 08 февраля 2007г. №381-О-П «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества «Ростелеком» на нарушение конституционных прав и свобод положениями пунктов 5 и 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации и части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации» разъясняется, что обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Из изложенного следует, что поскольку нормы законодательства о налогах и сборах не предполагают возможность взыскания пени на сумму тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено, ее начисление (неначисление) правового значения не имеет.

Для правильного разрешения заявленных административных исковых требований суду необходимо проверить, не утрачена ли возможность взыскания пеней налоговым органом, для чего проверить процедуру взыскания недоимки по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2020г., в том числе соблюдение налоговым органом порядка, а также сроков взыскания недоимки по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2020г.

Решением Октябрьского районного суда г.Саранска от 01 августа 2023г. вступившему в законную силу 02 сентября 2023г. налоговому органу отказано во взыскании с ФИО1 задолженности по страховым взносам за 2020г. на обязательное пенсионное страхование в размере 29 113,07 руб. и на обязательное медицинское страхование в размере 7 559,99 руб.

В силу части 2 статьи 64 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации решение Октябрьского районного суда г.Саранска от 01 августа 2023г. по делу №2а-1590/2023 имеет преюдициальное значение для рассмотрения настоящего дела. Доказательств добровольной оплаты налогоплательщиком задолженности по страховым взносам за 2020г. в материалах дела не имеется и суду не представлено.

Таким образом, судом установлено, что задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование за 2020г. не уплачены налогоплательщиком и не взыскана налоговым органом в принудительном порядке, следовательно, пени, исчисленные на указанную задолженность, не подлежат взысканию с административного ответчика и в удовлетворении требований о взыскании пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020г. в размере 1 177,37 руб., пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2020г. в размере 305,74 руб. надлежит отказать.

Что касается требований административного истца о взыскании с ФИО1 пени по земельному налогу за 2017-2018гг. в размере 249,64 руб., пени по имущественному налогу за 2017-2018гг. в размере 291,60 руб. суд приходит к следующему.

Материалами дела подтверждается и не оспаривается административным ответчиком, что налогоплательщик ФИО1 является плательщиком имущественного налога, поскольку имеет в собственности: жилой дом по адресу: <адрес>, кадастровый <..>, площадью <...> кв.м, дата регистрации права 26 ноября 2013г. (доля в праве 1); квартиру по адресу: <адрес>, кадастровый <..>, площадью <...> кв.м, дата регистрации права 19 января 2007г. (доля в праве 1/3) и земельного налога, поскольку является правообладателем земельного участка по адресу: <адрес>, кадастровый <..>, площадью <...> кв.м, дата регистрации права 26 ноября 2013г. (доля 1).

Налоговым органом исчислен имущественный налог за 2017г. в размере 1 132 руб., за 2018г. в размере 1 245 руб.; земельный налог за 2017г. в размере 995 руб., за 2018г. в размере 995 руб.

В связи с тем, что налог на имущество физических лиц и земельный налог за 2017-2018гг. налогоплательщиком оплачен не был в установленный законодательством о налогах и сборах срок, налоговым органом в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации начислены соответствующие пени.

Так, пени по налогу на имущество за 2017г. за период с 28 января 2019г. по 26 июля 2021г. начислены в размере 208,11 руб., за 2018г. за период с 26 июня 2020г. по 26 июля 2021г. в размере 83,49 руб., пени по земельному налогу за 2017г. за период с 28 января 2019г. по 26 июля 2021г. в размере 182,93 руб., пени за 2018г. за период с 26 июня 2020г. по 26 июля 2021г. в размере 66,71 руб.

Поскольку обязанность по уплате пени по земельному и имущественному налогу не исполнена, налоговым органом в адрес налогоплательщика направлено требование №21189 от 30 августа 2021г. об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями), в котором сообщалось о наличии задолженности.

Требование направлено в адрес административного ответчика по почте, о чем предоставлен реестр отправки заказных писем. Указанное требование не было исполнено, тогда административный истец обратился к мировому судье судебного участка №1 Октябрьского района г.Саранска с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании указанной задолженности. 25 ноября 2021г. мировым судьей был выдан судебный приказ, который 17 ноября 2022г. отменен на основании возражений должника.

Исходя из положений статей 72 и 75 Налогового кодекса Российской Федерации пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

По смыслу вышеприведенных нормативных положений уплата пени является дополнительной обязанностью налогоплательщика (помимо обязанности по уплате налогов, взносов), является способом обеспечения исполнения обязанности по уплате обязательных платежей.

При этом разграничение процедуры взыскания налогов (взносов) и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать неразрывно от главного.

В связи с этим пени за несвоевременную уплату налога могут быть взысканы лишь в том случае, если налоговым органом были приняты установленные законом меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога.

В обоснование требования о взыскании пени по налогу на имущество, земельному налогу за 2017г., 2018г. административным истцом приложена копия судебного приказа №2а-772/2020 от 27 мая 2020г. о взыскании с ФИО1 налога на имущество за 2017г. в размере 1 132 руб., земельного налога за 2017г. в размере 995 руб., налога на имущество за 2018г. в размере 1 245 руб., земельного налога за 2018г. в размере 995 руб. Между тем, согласно определения мирового судьи судебного участка №1 Октябрьского района г.Саранска от 21 сентября 2021г. судебный приказ от 27 мая 2020г. отменен по возражениям должника.

Материалами дела подтверждается, что после отмены судебного приказа от 21 сентября 2021г. с требованием о взыскании с ФИО1 земельного и имущественного налога в порядке искового производства в соответствии с положениями, установленными абзацем 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, УФНС России по Республике Мордовия в суд не обращалась.

Из ходатайства административного истца о восстановлении пропущенного процессуального срока следует, что имущественный и земельный налог за 2017-2018гг. были погашены ФИО1

Однако из карточки налоговых обязанностей, представленной административным истцом, (л.д.27,28) не следует, что имущественный и земельный налог за 2017-2018гг. были добровольно оплачены налогоплательщиком. Так, в карточке отражено лишь погашение из ЕНП имевшего место 17 и 29 мая 2023г., что не свидетельствует о добровольном погашении задолженности самой ФИО1

При этом согласно сообщению начальника ОСП по Октябрьскому району го Саранск УФССП России по Республике Мордовия от 18 мая 2023г. в отношении ФИО1 были возбуждены несколько исполнительных производств, что в рамках исполнительного производства, возбужденного на основании судебного приказа №2а-772/2020г. удержаний не производилось, исполнительное производство было прекращено 18 октября 2021г.

Таким образом, вопрос о взыскании земельного и имущественного налогов за 2017г., 2018г. до настоящего времени не разрешен.

Пунктом 3 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции действующей на дату возникновения спорных правоотношений) были предусмотрены случаи, когда обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком. Принудительное взыскание на основании судебного акта, к тому же отмененного, в данной норме закона не поименовано.

С учетом изложенного, а также принимая во внимание то обстоятельство, что принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами, а не самим налогоплательщиком, у суда отсутствуют правовые основания для взыскания задолженности по пени, начисленной на недоимку по земельному и имущественному налогам, которая налогоплательщиком в добровольном порядке не была уплачена и в отношении которой отсутствует судебное решение о ее взыскании.

При таких обстоятельствах, суд отказывает в удовлетворении требований административного истца о взыскании с ФИО1 пени по земельному налогу за 2017-2018гг. в размере 249,64 руб., пени по имущественному налогу за 2017-2018гг. в размере 291,60 руб.

Административный истцом заявлено ходатайство о восстановлении пропущенного срока обращения в суд с настоящим административным исковым заявлением (л.д.19), в котором указано о том, что срок пропущен по уважительной причине из-за того, что копии определений об отмене судебных приказов по делам №2а-130/2021 и №2а-772/2020 получены налоговым органом только 11 мая 2023г.

В силу требований части 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом.

Судом установлено, что судебный приказ от 25 ноября 2021г. в отношении ФИО1 был отменен 17 ноября 2022 г. Следовательно, шестимесячный срок обращения с иском в районный суд истек 17 мая 2023г., в то время, когда настоящее административное исковое заявление подано в суд 11 июля 2023г., то есть с пропуском срока.

Первоначально 29 апреля 2023г. с соблюдением срока, установленного пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговый орган обратился в суд с административным исковым заявлением о взыскании с ФИО1 спорных сумм, который в этой части определением судьи Октябрьского районного суда г.Саранска от 15 июня 2023г. оставлен без рассмотрения. Копия определения суда об оставлении административного искового заявления без рассмотрения в части в налоговый орган была направлена с соблюдением пункта 2 статьи 197 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, посредством почтовой связи. Административным истцом копия определения получена 22 июня 2023г. Налоговым органом повторно подан административный иск 11 июля 2023г.

С учетом установленных по делу обстоятельств, причины пропуска срока на обращение с настоящим иском суд находит уважительными, а пропущенный налоговым органом срок обращения в суд подлежащим восстановлению. При этом, восстановление судом срока подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей, не является безусловным основанием для удовлетворения требований налогового органа.

Исходя из изложенного, оценивая достаточность и взаимную связь представленных сторонами доказательств в их совокупности, разрешая дело по представленным доказательствам, в пределах заявленных административным истцом требований и по указанным им основаниям, руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации,

решил:

восстановить Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия пропущенный процессуальный срок для подачи административного искового заявления в суд.

административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия к ФИО1 о взыскании задолженности по пени по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование, пени по имущественному и земельному налогу, оставить без удовлетворения.

На решение суда может быть подана апелляционная жалоба в Верховный Суд Республики Мордовия через Октябрьский районный суд г.Саранска Республики Мордовия в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме.

Судья - И.Н. Фомкина

Мотивированное решение составлено 13 октября 2023г.