Судья Смирнов С.А. дело № 33-1510/2023
№ 2-2176/2023 (12RS0003-02-2023-001600-43)
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
г. Йошкар-Ола 18 июля 2023 года
Судебная коллегия по гражданским делам Верховного Суда Республики Марий Эл в составе:
председательствующего Соснина А.Е.,
судей Клюкиной О.В. и Протасовой Е.М.,
при секретаре Муравьевой А.В.,
рассмотрела в открытом судебном заседании гражданское дело по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Йошкар-Олинского городского суда Республики Марий Эл от 24 апреля 2023 года, которым ФИО1 отказано в удовлетворении иска к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл о признании недействительной справки 2-НДФЛ за 2022 год, возложении обязанности по подаче уточненной справки 2-НДФЛ за 2022 год, взыскании компенсации морального вреда.
Заслушав доклад судьи Верховного Суда Республики Марий Эл Протасовой Е.М., судебная коллегия
УСТАНОВИЛА:
ФИО1 обратился в суд с иском к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл (далее – УФНС России по Республике Марий Эл) о признании недействительной справки 2-НДФЛ за 2022 год, возложении обязанности подать уточненную справку по форме 2-НДФЛ за 2022 год с исключением из нее суммы дохода в размере 15478 рублей 76 копеек, взыскании компенсации морального вреда в размере 1000 рублей и расходов по уплате государственной пошлины в размере 300 рублей.
В иске указано, что на основании вступивших в законную силу решений суда УФНС России по Республике Марий Эл перечислило истцу, в том числе проценты за нарушение срока выплаты заработной платы в размере 15478 рублей 76 копеек. Поскольку указанные выплаты не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц, истец полагает, что ответчик необоснованно отразил их в справке по форме 2-НДФЛ за 2022 год.
Судом постановлено вышеуказанное решение.
В апелляционной жалобе ФИО1 просит решение суда отменить, принять по делу новое решение об удовлетворении заявленных требований, так как денежная компенсация не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц.
В письменных возражениях на апелляционную жалобу УФНС России по Республике Марий Эл просит решение суда оставить без изменения, поскольку компенсация при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы не является возмещением его затрат, связанных с исполнением трудовых обязанностей.
В заседание суда апелляционной инстанции истец ФИО1 не явился, о времени и месте рассмотрения жалобы извещен надлежащим образом, в связи с этим судебная коллегия считает возможным рассмотреть дело в его отсутствие.
Проверив материалы дела, обсудив доводы жалобы, заслушав объяснения представителя ответчика ФИО2, просившей решение суда оставить без изменения, судебная коллегия приходит к следующему.
Как следует из материалов гражданского дела, ФИО1 8 апреля 2014 года был принят на государственную гражданскую службу в Межрайонную ИФНС России № 3 по Республике Марий Эл, приказом от 24 мая 2021 года служебный контракт от 8 апреля 2014 года с ФИО1 расторгнут, он освобожден от должности федеральной государственной гражданской службы и уволен.
Межрайонная ИФНС России № 3 по Республике Марий Эл прекратила свою деятельность, ее правопреемником является УФНС России по Республике Марий Эл.
Решением Сернурского районного суда Республики Марий Эл от 30 августа 2021 года с УФНС России по Республике Марий Эл в пользу ФИО1 взысканы задолженность по выплатам при сокращении с должности государственной гражданской службы в размере 62389 рублей 32 копеек, компенсация за неиспользованный отпуск в размере 14372 рублей 91 копейки, задолженность по выплатам за ежегодные отпуска в размере 10254 рублей 33 копеек, проценты за неполную выплату причитающихся работнику выплат в размере 2157 рублей 82 копеек, компенсация морального вреда в размере 4000 рублей.
Решением Сернурского районного суда Республики Марий Эл от 9 июня 2022 года с УФНС России по Республике Марий Эл в пользу ФИО1 взысканы проценты за неполную выплату причитающихся работнику сумм в размере 13320 рублей 94 копеек.
16 мая 2022 года УФНС России по Республике Марий Эл ФИО1 возвращена задолженность по выплатам при сокращении с должности государственной гражданской службы в сумме 62389 рублей 32 копеек, компенсация за неиспользованный отпуск и задолженность по выплатам за ежегодные отпуска в сумме 24627 рублей 24 копейки; 31 мая 2022 года – компенсация морального вреда в размере 4000 рублей; 18 июля 2022 года – задолженность по оплате процентов за неполную выплату причитающихся работнику выплат в сумме 2157 рублей 82 копеек; 26 сентября 2022 года – задолженность по оплате процентов за неполную выплату причитающихся работнику выплат в сумме 13320 рублей 94 копеек.
УФНС России по Республике Марий Эл в письме от 19 января 2023 года № 04-32/01028 указало ФИО1 на необходимость уплаты им суммы неудержанного налога в налоговый орган с задолженности по оплате процентов в размере 2012 рублей (2157 рублей 82 копейки + 13320 рублей 94 копейки) * 13%).
Разрешая заявленные требования, суд первой инстанции пришел к выводу, что денежная компенсация является доходом ФИО1 за 2022 год и подлежит налогообложению.
Судебная коллегия не находит оснований не согласиться с таким выводом суда первой инстанции.
На основании пункта 1 статьи 24 Налогового кодекса Российской Федерации налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 225 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Указанные в абзаце первом настоящего пункта лица именуются в настоящей главе налоговыми агентами.
Исходя из указанных выше обстоятельств, а также подлежащих применению норм налогового законодательства на УФНС России по Республике Марий Эл, как налоговом агенте, возложена обязанность по исчислению, удержанию налога на доходы физических лиц от доходов, полученных ФИО1, как работником.
В силу пункта 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
В статье 210 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса (пункт 1).
В соответствии с пунктом 1 статьи 41 Налогового кодекса Российской Федерации доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций».
В Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 19 июля 2016 года № 1460-О указано, что доходом для целей обложения налогом на доходы физических лиц федеральный законодатель признает экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, возникающую у физического лица при осуществлении им хозяйственной деятельности. В частности, в статье 208 Налогового кодекса Российской Федерации приведен открытый перечень доходов, которые учитываются для целей обложения налогом на доходы физических лиц. Все указанные доходы связаны с получением налогоплательщиком экономической выгоды при осуществлении той или иной хозяйственной деятельности.
Перечень доходов, не подлежащих налогообложению налогом на доходы физических лиц, установленный статьей 217 Налогового кодекса Российской Федерации, является исчерпывающим, доход в виде процентов за нарушение сроков выплаты причитающихся работнику выплат в данном перечне не указан.
В соответствии с пунктом 1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц, если иное не предусмотрено данным пунктом, все виды компенсационных выплат, установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.
Согласно статье 164 Трудового кодекса Российской Федерации компенсации представляют собой денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом и другими федеральными законами.
На основании статьи 236 Трудового кодекса Российской Федерации при нарушении работодателем установленного срока соответственно выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и (или) других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной стопятидесятой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно.
Таким образом, компенсация работникам при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы не является возмещением затрат, связанных с исполнением трудовых обязанностей, следовательно, она подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
Аналогичная правовая позиция указана в письме Федеральной налоговой службы от 26 января 2023 года № БС-4-11/850@.
При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент на основании пункта 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации обязан в срок не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.
Таким образом, вопреки доводам жалобы, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о правомерности действий УФНС России по Республике Марий Эл при уведомлении ФИО1 о необходимости уплаты им суммы неудержанного налога, так как у ответчика, как налогового агента, нет такой возможности в связи с увольнением истца с гражданской службы.
Судебная коллегия приходит к выводу, что обстоятельства, имеющие значение для дела, определены судом верно, нарушений норм материального и процессуального права, которые привели бы к неправильному разрешению дела, не допущено, доводы, приведенные в апелляционной жалобе, выводы суда не опровергают, аналогичны позиции истца в суде первой инстанции, получившей надлежащую правовую оценку.
Предусмотренных статьей 330 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации оснований для отмены решения суда в апелляционном порядке не имеется.
В соответствии с частью 1 статьи 327.1 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации законность и обоснованность решения суда проверены исходя из доводов апелляционных жалоб, возражений на нее.
Руководствуясь статьей 328 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, судебная коллегия
ОПРЕДЕЛИЛА:
решение Йошкар-Олинского городского суда Республики Марий Эл от 24 апреля 2023 года оставить без изменения, апелляционную жалобу ФИО1 – без удовлетворения.
Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в срок, не превышающий трех месяцев, в Шестой кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции.
Председательствующий А.Е. Соснин
Судьи О.В. Клюкина
Е.М. Протасова
Апелляционное определение изготовлено в окончательной форме 25 июля 2023 года.