Решение по делу № 2А-515/2025 от 24.03.2025 - о взыскании задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование, пеней.

Дело № 2а-515/2025

УИД 08RS0001-01-2025-000121-15

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Элиста 24 марта 2025 г.

Элистинский городской суд Республики Калмыкия в составе

председательствующего судьи Согдановой Е.Е.,

при секретаре судебного заседания Огуловой Д.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Республике Калмыкия к ФИО1 о взыскании задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование, пеней,

установил:

Управление Федеральной налоговой службы по Республике Калмыкия (далее – УФНС России по Республике Калмыкия, налоговый орган) обратилось в суд с указанным административным иском, мотивируя следующим. ФИО2 с 19.08.2009 по 08.12.2020 состояла на учете в качестве индивидуального предпринимателя и в соответствии со ст. 419 Налогового кодекса РФ являлась плательщиком страховых взносов. Однако обязанность по уплате налогов в установленный срок не исполнена. Ввиду наличия недоимки налоговым органом в адрес должника направлены требования № 9696 от 03.09.2018, № 2273 от 03.02.2021 об уплате задолженности по обязательным платежам, в которых сообщалось о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности на момент направления требования, а также обязанности уплатить сумму отрицательного сальдо единого налогового счета до 21.09.2018 и 19.03.2021. Обязанность по уплате налогов в установленный срок не исполнена. По вышеуказанным требованиям налоговым органом приняты меры к взысканию, 14.05.2021 мировым судьей судебного участка № 5 Элистинского судебного района Республики Калмыкия вынесен судебный приказ № 2а-83/2021 о взыскании с ФИО2 задолженности по налогу за 2019 г. – 38 346,85 руб., пеней – 1 665,88 руб., всего 40 012,73 руб., который в связи с поступившими возражениями должника отменен 20.11.2024. По состоянию на 06.12.2024 отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика составляет 73153,17 руб., в том числе налог – 30 481,05 руб., пени –42672,12 руб.

Просит взыскать с ФИО2 задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020 г. в размере 30441,81 руб., по страховым вносам на обязательное медицинское страхование за 2020 г. в размере 39,24 руб., пени – 1665,88 руб., всего 32146,93 руб.

В судебное заседание представитель административного истца УФНС России по РК и административный ответчик не явились. В силу ст. 150 КАС РФ суд счел возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Исследовав материалы дела, обозрев административное дело №2а-83/2021 (судебный участок № 5 Элистинского судебного района Республики Калмыкия), суд приходит к следующему выводу.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Данному конституционному положению корреспондирует пункт 1 статьи 3 Налогового кодекса РФ, согласно которому каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно ст. 8 Налогового кодекса РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Статьей 19 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.

Под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования (пункт 3 ст. 8 Налогового кодекса РФ).

В силу пункта 2 части 1 статьи 419 Налогового кодекса РФ плательщиками страховых взносов (далее в настоящей главе - плательщики) признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

Согласно части 1 статьи 432 Налогового кодекса РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, прекращения статуса адвоката, освобождения от должности нотариуса, занимающегося частной практикой, прекращения членства арбитражного управляющего, оценщика, иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе (пункт 5 ст. 432 Налогового кодекса РФ).

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

Согласно п. 1 ст. 75 Налогового кодекса РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (п. 3 ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу п. 4 ст. 75 Налогового кодекса РФ пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

Неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности (ст. 69 Налогового кодекса РФ).

Согласно п. 4 ст. 52 Налогового кодекса РФ налоговое уведомление может быть направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика, личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (вступил в силу с 1 января 2023 г.) усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (далее - ЕНП) при введении с 01 января 2023 г. института Единого налогового счета (далее - ЕНС).

Так, в соответствии с п.п. 1-3 ст. 11.3 Налогового кодекса РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа. Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

При неисполнении налоговой обязанности налоговый орган применяет меры по его взысканию в порядке и сроки, которые предусмотрены статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации, путем обращения в суд.

Согласно подп.1 п. 3 ст. 48 Налогового кодекса РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности: в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

В силу абз.2 п.4 ст. 48 Налогового кодекса РФ административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.

Как установлено судом и следует из материалов дела, ФИО2 с 19.08.2009 по 08.12.2020 состояла на учете в качестве индивидуального предпринимателя. Соответственно страховые взносы за 2020 год подлежали уплате не позднее 23.12.2020.

Однако обязанность по уплате страховых взносов в установленный законом срок административным ответчиком не исполнена.

Налоговым органом произведено начисление пеней и выставлены требования:

№ 9696 от 03.09.2018 об уплате в срок до 21.09.2018 недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере зачисляемые в Пенсионный фонд РФ на выплату страховой пенсии за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017 прочие начисления, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере зачисляемые в Пенсионный фонд РФ на выплату страховой пенсии за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017 прочие начисления год 2017 в размере 23 400 руб., пени в размере 1 206,48 руб.; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере зачисляемые в бюджет Федерального фонда ОМС, за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017, прочие начисления, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере зачисляемые в бюджет Федерального фонда ОМС за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017, прочие начисления год 2017 в размере 4 590 руб., пени в размере 236,66 руб.;

№ 2273 от 03.02.2021 об уплате в срок до 19.03.2021 недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в Пенсионный фонд РФ на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017) в размере 30 441,81 руб. (срок уплаты 23.12.2020), по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере зачисляемые в бюджет Федерального фонда ОМС за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017, в размере 7 905,04 руб. (срок уплаты 23.12.2020), всего 38 346,85 руб.; пени в размере 176,82 руб. и 45,92 руб.

При этом в требовании указано, что по состоянию на 03.02.2021 за ответчиком числится задолженность по страховым взносам – 134 959,85 руб.

В предоставленный для добровольного исполнения срок административный ответчик возложенную на него обязанность не исполнил, что подтверждается справкой № 2025-17306 о наличии отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика по состоянию на 11.03.2025.

В связи с непогашением задолженности по требованиям № 9696 от 03.09.2018, № 2273 от 03.02.2021 административный истец обратился с заявлением № 611 от 30.04.2021 о выдаче судебного приказа о взыскании задолженности по налогам.

Срок обращения с заявлением о вынесении судебного приказа с момента направления требования № 2273 от 03.02.2021, со сроком уплаты до 19.03.2021, истекал 19.09.2021.

14.05.2021 мировым судьей судебного участка № 5 Элистинского судебного района Республики Калмыкия вынесен судебный приказ № 2а-83/2021. Определением того же мирового судьи от 20.11.2024 указанный судебный приказ отменен.

Срок обращения в суд с административным исковым заявлением о взыскании недоимки за 2020 год начал исчисляться с 20.11.2024, истекает 20.05.2025. Административное исковое заявление подано административным истцом 13.01.2025, то есть в установленный шестимесячный срок со дня вынесения мировым судьей определения об отмене судебного приказа.

Вместе с тем судом установлено, что решением УФНС России по Республике Калмыкия от 12.04.2023 № 829 задолженность ФИО3 по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за расчетные периоды с 01.01.2017, истекшие до 01.01.2023, на общую сумму 96 613 руб. (134 959,85 - 38 346,85) признана безнадежной ко взысканию и списана в связи с получением документов (сведений), подтверждающих обстоятельства невозможности погашения и (или) взыскания задолженности.

Из имеющихся в материалах дела расчетов следует, что пени в связи с неуплатой страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2017-2021 гг. начислены за период с 03.02.2018 по 02.09.2018, с 24.12.2020 по 02.02.2021 страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017-2022 гг. – за период с 03.02.2018 по 02.09.2018, с 24.12.2020 по 02.02.2021.

Таким образом, начисление пени на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское и пенсионное страхование произведено налоговым органом одновременно с вынесением решения о признании задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское и пенсионное страхование, на которую исчислены пени, безнадежной ко взысканию.

Вместе с тем в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 08.02.2007 № 381-О-П «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества «Ростелеком» на нарушение конституционных прав и свобод положениями пунктов 5 и 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации и части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации» разъясняется, что обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 17.02.2015 № 422-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Г. на нарушение его конституционных прав пунктом 5 части первой статьи 23 ГПК РФ, положениями пунктов 1, 2 и абзацем первым пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса РФ», положения Налогового кодекса РФ, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

С учетом указанных законоположений уплата пеней является не самостоятельной, а обеспечивающей исполнение основной обязанности по уплате налога. Пени подлежат принудительному взысканию в том же порядке, что и задолженность, на которую они начислены. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пеней недопустимо, поскольку дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного. Поскольку нормы законодательства о налогах и сборах не предполагают возможность взыскания пени на сумму тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено, ее начисление (неначисление) правового значения не имеет.

Таким образом, начисление на недоимку по налогам сборам, страховым взносам, признанную безнадежной ко взысканию, является неправомерным, в связи с чем оснований для взыскания с ФИО2 пеней, исчисленных по страховым взносам на обязательное медицинское и пенсионное страхование за 2017 в размере 1443,14 руб. не имеется. В этой части в удовлетворении административного иска следует отказать.

Согласно справке № 2025-17306 о наличии отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика по состоянию на 11.03.2025 отрицательное сальдо налогоплательщика ФИО2 составляет 75222,83 руб. и включает задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020 г. в размере 30441,81 руб., по страховым вносам на обязательное медицинское страхование за 2020 г. в размере 39,24 руб.

При таких данных суд полагает необходимым взыскать с ответчика задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020 г. в размере 30441,81 руб., по страховым вносам на обязательное медицинское страхование за 2020 г. в размере 39,24 руб., пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период с 24.12.2020 по 02.02.2021 в размере 176,82 руб., пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за период с 24.12.2020 по 02.02.2021 в размере 45,92 руб., всего 30 703,79 руб.

В силу ст. 111, 114 КАС РФ, ст. 333.19 Налогового кодекса РФ с административного ответчика в доход бюджета г. Элисты подлежит взысканию государственная пошлина в размере 4 000 руб.

Руководствуясь ст. 175-179, 290 КАС РФ, суд

решил:

административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Калмыкия удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1 (ИНН <данные изъяты>), зарегистрированной по адресу: <данные изъяты>, задолженность:

по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020 г. в размере 30441,81 руб.,

по страховым вносам на обязательное медицинское страхование за 2020 г. в размере 39,24 руб.,

пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период с 24.12.2020 по 02.02.2021 в размере 176,82 руб.,

пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за период с 24.12.2020 по 02.02.2021 в размере 45,92 руб.,

всего 30 703,79 руб.

В удовлетворении остальной части административного иска отказать.

Взыскать с ФИО1 (ИНН <данные изъяты>) в доход бюджета г. Элисты государственную пошлину в размере 4 000 руб.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Судебную коллегию по административным делам Верховного Суда Республики Калмыкия в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме через Элистинский городской суд Республики Калмыкия.

Председательствующий: Е.Е. Согданова

Решение в окончательной форме принято 07 апреля 2025 г.