№ 2а-126/2023

УИД № 10RS0014-01-2023-000091-13

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

13 апреля 2023 г. пгт. Пряжа

Пряжинский районный суд Республики Карелия в составе: председательствующего судьи Табота Ю.Д., при секретаре Ершовой Ю.А., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Карелия о признании недействительным решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

установил:

ФИО1 обратился в Пряжинский районный суд Республики Карелия с административным иском к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Карелия о признании недействительным решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по тем основаниям, что Управлением Федеральной налоговой службы по Республике Карелия (далее также - УФНС по РК, налоговый орган) было вынесено решение № № от 09 сентября 2022 года без законных оснований. Полагает, что административный ответчик бездоказательно исчислил налог административному истцу, тогда как административным ответчиком не был определен достоверно объект налогообложения, налоговая база, не выяснены обстоятельства того, является ли данный доход подлежащий налогообложению, имеются ли у физического лица вычеты и т.п. Не выяснена правовая природа поступившей на счет ФИО1 суммы в размере 700 063 евро. Отмечает, что информация, передаваемая налоговыми органами в порядке взаимной административной помощи, не является самостоятельным основанием для возникновения налоговых обязательств. Вывод налогового органа о получении административным истцом дохода в размере 51 897 943 руб. является лишь предположением, которое не может являться основанием для начисления налогов, пени и штрафов. Ссылаясь на нормы налогового законодательства, административный истец просит отменить решение о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное Управлением Федеральной налоговой службы по Республике Карелия № № от 09 сентября 2022 года, как вынесенное без законных на то оснований.

Определением суда от 13.03.2023 в качестве заинтересованных лиц к участию в настоящем деле привлечены Межрегиональное управление Росфинмониторинга по Северо-Западному федеральному округу и Федеральная налоговая служба России.

Определением председателя Пряжинского районного суда Республики Карелия от 14.03.2023 срок рассмотрения дела продлен на один месяц.

Административный истец ФИО1 в судебное заседание не явился, о дате, времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом, направил своего представителя истца ФИО2, действующего на основании доверенности, который в судебном заседании поддержал заявленные исковые требования в полном объеме по основаниям, изложенным в административном иске.

В судебном заседании представители административного ответчика ФИО3 и ФИО4, действующие на основании доверенностей, выразили несогласие с заявленными требованиями, указали, что Управление Федеральной налоговой службы по Республике Карелия правомерно исчислило налогооблагаемую базу, исходя из предполагаемого объекта налогообложения, административный истец не исполнил своих налоговых обязательств в полном объеме, в связи с чем ему были начислены соответствующие суммы для уплаты налога, пени и штрафа.

Представитель заинтересованного лица Федеральной налоговой службы (ФНС России) ФИО5, действующий на основании доверенности, в судебном заседании поддержал позицию административного ответчика, указал, что налоговый орган правомерно вынес обжалуемое решение.

Заинтересованное лицо Межрегиональное управление Росфинмониторинга по Северо-Западному федеральному округу своего представителя в судебное заседание не направило, о дате, времени и месте рассмотрения дела извещено надлежащим образом, представило в суд письменные пояснения, согласно которым не исключало факт наличия денежных средств на расчетном счете ФИО1, открытого в <данные изъяты>, просило рассмотреть дело в отсутствие своего представителя.

Исследовав представленные материалы дела, заслушав пояснения лиц, участвующие в деле, суд считает, что административное исковое заявление подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ и п. 1 ч. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги; выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах.

В судебном заседании установлено, что в отношении ФИО1 была проведена выездная налоговая проверка в период с 17.12.2021 по 30.05.2022, по результатам которой был составлен акт налоговой проверки №№ от 12.07.2022, согласно которому посредством обмена информации с компетентным органом иностранного государства (<данные изъяты>) получена информация о том, что за 2018 год на счет №№ в <данные изъяты> начислено (код валюты – <данные изъяты>) <данные изъяты> (проценты) 700 063 <данные изъяты> (валовый доход от реализации). Сальдо по счету№№ по состоянию на 01.01.2018 равно 0 <данные изъяты> (0 рублей). За 2018 год на счет №№ в <данные изъяты> зачислено 51 897 943 руб. Согласно Уведомлению об открытии (закрытии) счетов (вкладов) в банках за пределами территории Российской Федерации, представленному в налоговый орган 24.09.2021, ФИО1 24.01.2018 в <данные изъяты> или <данные изъяты> закрыт счет №№. Вместе с тем, отчет о движении средств физического лица – резидента по счету (вкладу) в банке за пределами территории РФ за 2018 года ФИО1 не представлен; налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2018 года ФИО1 в налоговый орган также не представлена.

Решением №№ от 09.09.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения Управление Федеральной налоговой службы по Республике Карелия привлекло ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения и начислило недоимку в размере 6746733 руб., штраф в размере 674673,30 руб. и пени в размере 1829039,32 руб.

ФИО1 обжаловал решение в вышестоящую инстанцию в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Северо-Запрадному федеральному округу. Согласно решения по жалобе от 16.12.2022 №№ ФИО1 оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия №№ от 09.09.2022, ФИО1 обратился в суд с настоящим административным иском.

Согласно ч. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

На основании ч. 2 ст. 227 КАС РФ, по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, судом принимается решение об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если суд признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и об обязанности административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению.

Таким образом, для признания решений, действий (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, незаконными необходима совокупность двух условий: несоответствие решений, действий (бездействия) нормативным правовым актам и нарушение ими прав, свобод и законных интересов административного истца.

Законодатель распределил бремя доказывания между административным истцом и административным ответчиком по рассматриваемой категории дела, а именно в силу ч. 11 ст. 228 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 части 9 и в части 10 настоящей статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие).

Суд, проанализировав представленные сторонами по делу доказательства, имеющиеся материалы административного дела, пояснения лиц, участвующих по делу, изучив вышеприведенные нормы законодательства, приходит к выводу о том, что в настоящем деле имеется оба условия для удовлетворения заявленных требований.

Согласно ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: 1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; 2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Пунктом 1 ст. 210 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

В соответствии со ст. 214.1 НК РФ при определении налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами учитываются доходы, полученные по следующим операциям:

1) с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;

2) с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;

3) с производными финансовыми инструментами, обращающимися на организованном рынке;

4) с производными финансовыми инструментами, не обращающимися на организованном рынке, без учета операций с производными финансовыми инструментами, перечисленных в соответствии с подпунктом 5 настоящего пункта;

5) с производными финансовыми инструментами и иными инструментами, которые предусмотрены пунктом 1 статьи 4.1 Федерального закона "О рынке ценных бумаг".

В соответствии с п. 10 ст. 214.1 НК РФ расходами по операциям с ценными бумагами, расходами по операциям с производными финансовыми инструментами признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг, с совершением операций с производными финансовыми инструментами, с исполнением и прекращением обязательств по таким сделкам, а также предусмотренные пунктом 3 статьи 214.11 настоящего Кодекса расходы по операциям с цифровыми финансовыми активами и (или) цифровыми правами, включающими одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права, в результате выкупа которых были получены соответствующие ценные бумаги. В данном пункте законодатель перечислил, что относится к указанным расходам.

Исчисление и уплату налога в соответствии с п. 1 ст. 228 НК РФ обязаны производить физические лица - налоговые резиденты РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, исходя из сумм таких доходов.

Налогоплательщики обязаны, в частности, уплачивать законно установленные налоги и представлять в налоговый орган по месту учета налоговые декларации, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах (п. п. 1, 4 п. 1 ст. 23 НК РФ).

В соответствии со ст. 229 НК РФ установлена обязанность представления декларации по форме 3-НДФЛ налогоплательщиками, указанными в п. 1 ст. 228 НК РФ, не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Таким образом, срок предоставления декларации по 3-НДФЛ за 2018 год (поскольку счет закрыт в 2018 году) - не позднее 30.04.2019.

Как следует из пояснений налогового органа, по имеющимся у налогового органа сведениям установлено, что за 2018 год на счет №№ в <данные изъяты> зачислено 51 897 943 руб., счет закрыт 24.01.2018.

По мнению налогового органа, денежные средства в сумме 51 897 943 руб. являются доходом от реализации финансовых активов, полученных от источников за пределами Российской Федерации, что повлекло налогоплательщиком нарушение ст. ст. 208, 210, 228, 229 НК РФ, выразившееся в непредставлении налоговой декларации формы 3-НДФЛ за 2018 год, не исчислении и не уплате НДФЛ.

Административный истец получение в 2018 году доходов от реализации финансовых активов, полученных от источников за пределами Российской Федерации, отрицает, считает, что наличие данных доходов налоговым органом не доказано.

Суд соглашается с позицией административного истца ввиду следующего.

Из пояснений налогового органа следует, что ФНС России осуществляет международный автоматический обмен информацией с компетентными органами иностранных государств на основании статьи 6 Конвенции о взаимной административной помощи по налоговым делам от 25.01.1988 с изменениями, внесенными Протоколом от 27.05.2010 (ратифицирована Федеральным законом от 04.11.2014 N 325-ФЗ) (далее - Конвенция) и многостороннего Соглашения компетентных органов об автоматическом обмене финансовой информацией от 29 октября 2014 года (подписано ФНС России на основании распоряжения Правительства Российской Федерации от 30.04.2016 N 834-р) (далее - Соглашение).

Согласно пункту 1.1 раздела 2 Соглашения обмен информацией производится автоматически компетентными органами на ежегодной основе в электронной форме в соответствии с применимыми правилами отчетности и идентификации, соответствующими требованиям международного Единого стандарта отчетности (Common reporting standard - CRS).

В рамках указанного обмена в ФНС России передаются, в частности, сведения о наличии счета российского налогового резидента в иностранной организации финансового рынка, сумме поступлений (пассивных доходов) на этот счет за отчетный период и остатке на счете на конец отчетного периода.

Полнота и достоверность информации о финансовых счетах обеспечивается соответствующими иностранными организациями финансового рынка (ИОФР) и иностранными компетентными органами, которые осуществляют необходимый комплекс процедур по идентификации лиц, имеющих признаки принадлежности к Российской Федерации, и передают такую информацию в ФНС России на основании Конвенции и Соглашения.

При этом п. 3 ст. 142.3 НК РФ установлено право территориальных налоговых органов использовать информацию о финансовых счетах при осуществлении своих полномочий в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.

Также п. 4 ст. 142.3 НК РФ установлена юридическая значимость информации о финансовых счетах, поступающей в электронной форме в рамках международного автоматического обмена финансовой информацией, а именно данные сведения приравниваются к информации, полученной от компетентного органа иностранного государства (территории) (далее - иностранный компетентный орган) на бумажном носителе.

В соответствии с п. 6 ст. 108 НК РФ лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

В силу положений ст. 101, 108 НК РФ на налоговый орган возлагается обязанность в ходе проведения проверки исследовать все доказательства, проверять достоверность полученных данных.

Вывод о наличии у административного истца в 2018 году дохода от реализации финансовых активов, полученных от источников за пределами Российской Федерации, налоговый орган делает исключительно на основании сведений, полученных в виде таблицы при межведомственном взаимодействии. Данные сведения не могут быть приняты судом в качестве относимого и допустимого доказательства в соответствии с требованиями положений ст. 60 и ст. 61 КАС РФ, поскольку первичные документы, а также доказательства открытия счета ФИО1 для реализации финансовых активов, на которых основаны данные, содержащиеся в таблице, суду не представлены.

Налоговым органом суду не представлено пояснений относительно видов финансовых активов, реализованных административным истцом в спорный период, не представлено доказательств открытия и наличия брокерского счета у административного истца, не дано пояснений относительно способа реализации финансовых активов в нарушение положений ст. 62 КАС РФ.

С учетом данных обстоятельств суд приходит к выводу о том, что решение Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия № № от 09 сентября 2022 года о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения является незаконным и подлежит отмене, требования административного истца подлежат удовлетворению.

Оспариваемое решения принято полномочным должностным лицом в установленный срок, оформлено в надлежащей форме, однако по существу решение не соответствует требованиям приведенных выше нормам права, в связи с чем нарушает права административного истца.

Срок на подачу иска истцом соблюден.

Таким образом, суд приходит к выводу об удовлетворении заявленных требований о признании незаконным решения Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия № № от 09 сентября 2022 года.

Руководствуясь статьями 175-180, 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации,

решил:

административное исковое заявление ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Карелия о признании недействительным решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения удовлетворить.

Признать незаконным и отменить решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное Управлением Федеральной налоговой службы по Республике Карелия № № от 09 сентября 2022 года.

Решение суда может быть обжаловано через Пряжинский районный суд Республики Карелия:

в апелляционном порядке в Верховный Суд Республики Карелия в течение одного месяца со дня принятия решения в окончательной форме,

в кассационном порядке в Третий кассационный суд общей юрисдикции в течение 6 месяцев со дня его вступления в законную силу при условии, что ранее решение было предметом рассмотрения суда апелляционной инстанции.

Судья Ю.Д. Табота

Копия верна: Судья Ю.Д. Табота

Мотивированное решение изготовлено №