Административное дело № 2а-2944/2025

УИД 48RS0001-01-2025-001334-32

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

4 июля 2025 года г. Липецк

Советский районный суд г. Липецка в составе:

председательствующего Полухина Д.И.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Черниковой Я.Ю.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Липецкой области, Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу о признании незаконными действий, возложении обязанности, взыскании судебных расходов,

установил:

ФИО1 обратился с административным иском к Управлению Федеральной налоговой службы по Липецкой области (далее также – Управление, налоговый орган, УФНС России по Липецкой области), Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу (далее также – МИФНС по ЦФО), с учетом уточнения, о признании незаконными действий, возложении обязанности, взыскании судебных расходов.

В обоснование своих требований ссылался на то, что в октябре-ноябре 2024 года с расчетного счета ФИО1 было снято 265 390 руб. 88 коп. на основании решения налогового органа о взыскании № 467 от 8 августа 2023 года. При этом налоговый орган неоднократно обращался в суды (как к мировому судье, так и в районный суд) с требованиями о взыскании задолженности по земельному налогу. В требовании Управления судами было отказано, судебные акты вступили в законную силу, в связи с чем удержание денежных средств по решению налогового органа № 467 от 8 августа 2023 года является незаконным, а удержанные со ФИО1 денежные средства подлежат возврату ФИО1

Просил признать с учетом уточнения признать действия ответчиков по удержанию денежных средств незаконными; обязать МИФНС по ЦФО возвратить ему из бюджета излишне уплаченный налог в размере 265 390 руб. 88 коп.; взыскать с ответчика государственную пошлину в размере 9 862 руб.

Определением суда к участию в деле в качестве заинтересованного лица заместитель руководителя УФНС России по Липецкой области ФИО2

Представитель административных ответчиков УФНС по Липецкой области и МИФНС по ЦФО по доверенностям ФИО3 в судебном заседании возражала против удовлетворения заявленных требований.

Иные лица, участвующие в деле, их представители в судебное заседание не явились, извещены своевременно и надлежащим образом.

Выслушав объяснения ФИО3, исследовав материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с частью 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Из содержания статьи 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации следует, что оспариваемые решения, действия (бездействие) могут быть признаны незаконными при наличии одновременно двух условий: они не соответствует закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушают права и законные интересы гражданина или юридического лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием.

В силу ч.9 ст.226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет:

1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление;

2) соблюдены ли сроки обращения в суд;

3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих:

а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия);

б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен;

в) основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами;

4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Согласно ч.11 ст.226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 части 9 и в части 10 настоящей статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие).

01.01.2023 года вступил в силу Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», предусматривающий введение института Единого налогового счета.

Единый налоговый счет (ЕНС) – это форма учета совокупной обязанности налогоплательщика и перечисленных денежных средств, в качестве Единого налогового платежа (ЕНП), распределение которого осуществляет ФНС России. Таким образом, у налогоплательщика формируется положительное либо отрицательное сальдо единого налогового счета.

В соответствии со статьей 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 7 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком в случаях, установленных пунктом 7 статьи 45 НК РФ, в частности, со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 статьи 45 Кодекса.

Согласно п. 8 ст. 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); пени; проценты; штрафы.

В соответствии со статьей 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица (далее – ЕНС), который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (далее – ЕНП).

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В соответствии с п. 1 ст. 48 Налогового кодекса РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В силу п. 3 ст. 46 Налогового кодекса РФ взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа (далее в настоящем Кодексе - решение о взыскании задолженности) посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности) и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перевод электронных денежных средств) в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 настоящего Кодекса.

Согласно п. 4 ст. 46 Налогового кодекса РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае невозможности передачи решения о взыскании указанными способами оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.

Исходя из пунктов 1, 2, 3, 4 статьи 69 Налогового кодекса РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Требование об уплате задолженности также должно содержать: сведения о сроке исполнения требования; сведения о мерах по взысканию задолженности и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которые будут применены в случае неисполнения требования налогоплательщиком; предупреждение об обязанности налогового органа в соответствии с пунктом 3 статьи 32 настоящего Кодекса направить материалы в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела (в случае, если размер недоимки позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления).

Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании.

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Требование об уплате задолженности может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика, а также может быть передано налогоплательщику - физическому лицу в электронной форме через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Пунктом 1 Постановления Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 году» установлено увеличение предельного срока направления требований об уплате задолженности, предусмотренного статьей 70 Кодекса (три месяца со дня формирования отрицательного сальдо ЕНС), а также сроки принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

В требовании об уплате задолженности (форма по КНД 1160001, утв. Приказом ФНС России от 02.12.2022 N ЕД-7-8/1151@ (зарегистрирован в Минюсте России 30.12.2022 N 71902)) адрес налогоплательщиков сообщается о том, что в случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено. При этом актуальную информацию об имеющейся задолженности можно получить в личном кабинете налогоплательщика (при его наличии).

В связи с чем, при исполнении требования возникает обязанность погасить имеющуюся задолженность не в сумме сальдо ЕНС, указанной в требовании на момент формирования требования, а сумму задолженности ЕНС на дату погашения, поскольку сумма задолженности сальдо ЕНС на момент формирования требования не является конкретной суммой для применения мер в соответствии со ст. 46, 47, 48 Налогового кодекса РФ.

В силу п. 1 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сальдо единого налогового счета организации или физического лица (далее в настоящей статье - сальдо единого налогового счета) формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах: 1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов (далее в настоящей статье - суммы неисполненных обязанностей); 2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (далее в настоящей статье - излишне перечисленные денежные средства).

Согласно подп. 1 п. 9 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 1 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей: 1) требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

В соответствии с пунктом 13 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" денежные средства, поступившие по распоряжениям на перевод денежных средств, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона).

Информация о принадлежности сумм денежных средств, определенной в соответствии с пунктами 8 - 10 настоящей статьи, детализированная по каждому налогу, авансовым платежам по налогам, сбору, страховому взносу, пеням, штрафам, процентам, представляется по итогам каждого дня налоговым органом, уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, уполномоченному органу Федерального казначейства в порядке и сроки, которые установлены Министерством финансов Российской Федерации (пункт 12 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 4.11. "Правил указания информации, идентифицирующей плательщика, получателя средств, платеж, в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов, страховых взносов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами", утвержденных приказом Минфина России от 12 ноября 2013 года N 107н, при перечислении платежей, обязанность по уплате которых установлена Налоговым кодексом Российской Федерации (единый налоговый платеж), в реквизите "Назначение платежа" указывается дополнительная информация, необходимая для идентификации назначения платежа, в том числе в случае исполнения уполномоченными, законными представителями и иными лицами в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов и иных платежей за иное лицо.

Таким образом, несмотря на установленный налоговым законодательством порядок определения принадлежности сумм денежных средств, внесенных налогоплательщиком, у него сохраняется возможность указать назначение платежа исходя из конкретных обстоятельств налоговых правоотношений.

В силу п.1 ст.357 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса.

В п.1 ст.358 Налогового кодекса РФ указано, что объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 388 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Пунктом 1 статьи 389 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, федеральной территории "Сириус"), на территории которого введен налог.

В статье 400 Налогового кодекса РФ указано, что налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

Исходя из п.1 ст.401 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя, федеральной территории "Сириус") следующее имущество: 1) жилой дом; 2) квартира, комната; 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

Как усматривается из материалов дела, административный истец ФИО1, среди прочего, в период с 03.10.2013 г. являлся собственником земельного участка с кадастровым номером №, площадью №, расположенного по адресу: <адрес>.

Управлением в адрес административного истца направлено налоговое уведомление №18567425 от 1 сентября 2022 года, в соответствии с которым ФИО1 начислен, в том числе, земельный налог по вышеуказанному земельному участку в размере 412 074 рубля (по 206 037 руб. за 2020 год и 2021 год), со сроком уплаты до 1 декабря 2022 года, переданное в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика.

В рамках исполнения данного налогового уведомления ФИО1 произведена частичная оплата земельного налога по вышеназванному земельному участку в размере 206 037 руб. за 2021 года по сроку уплаты до 1 декабря 2022 года. При этом земельный налог за 2020 год ФИО1 уплачен не был.

Судом также установлено, что в рамках ранее рассмотренного Советским районным судом г.Липецка административного дела № 2а-1643/2024 представителем ФИО1 по доверенности ФИО4 указывалось об оплате земельного налога за 2020 год в 2021 году, однако соответствующих доказательств не представлено. Кроме того, отсутствие поступлений денежных средств со стороны ФИО1 в счет оплаты земельного налога за 2020 год подтверждается и представленной налоговым органом выпиской из КРСБ.

Доказательств, подтверждающих оплату ФИО1 земельного налога за 2020 год, вопреки положениям п.1 ч.9, ч.11 ст.226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации не представлено стороной административного истца и при рассмотрении настоящего дела.

Ввиду неуплаты земельного налога за 2021 год в установленный срок у ФИО1 по состоянию на 16 мая 2023 года сформировалось отрицательное сальдо ЕНС, в связи с чем в соответствии со ст. 69 Налогового кодекса РФ Управлением в адрес ФИО1 направлялось требование № 2554 об уплате задолженности по состоянию на 16 мая 2023 года об уплате земельного налога в сумме 206 037 руб. 00 коп. и пени в сумме 8 550 руб. 57 коп. по сроку уплаты до 15 июня 2023 года.

В связи с неисполнением требования об уплате задолженности 8 августа 2023 года налоговым органом принято решение № 467 о взыскании со ФИО1 задолженности в размере 218 965 руб. 92 коп. (в том числе, недоимка по налогу в размере 206 037 руб., а также пени в сумме 12 928 руб. 92 коп.) за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств.

Как следует из содержания статьи 46 Налогового кодекса РФ решение о взыскании задолженности за счет денежных средств принимается налоговым органом в сумме отрицательного сальдо ЕНС по состоянию на дату принятия указанного решения с отражением всей формированной совокупной налоговой обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 Кодекса и сумм пеней, начисленных на отрицательное сальдо ЕНС согласно статье 75 Кодекса.

Данное решение действует до момента, пока сальдо единого налогового счета не примет положительное значение либо равное 0.

Выставление нового требования в связи с изменением взыскиваемой задолженности на ЕНС законодательством не предусмотрено.

2 октября 2023 года мировым судьей Липецкого районного судебного участка №1 Липецкого районного судебного района был вынесен судебный приказ о взыскании спорной задолженности со ФИО1. который был отменен определением мирового судьи от 26 октября 2023 года в связи с поступившими возражениями от ФИО1 Взыскание по судебному приказу не производилось.

Пунктом 1 части 3 и пунктом 4 части 4 статьи 45 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 4 настоящей статьи, с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика (со счета иного лица в случае уплаты им налога за налогоплательщика) в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.

Обязанность по уплате налога не признается исполненной в случае неправильного указания налогоплательщиком или иным лицом, предъявившим в банк поручение на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации денежных средств в счет уплаты налога за налогоплательщика, в поручении на перечисление суммы налога номера счета Федерального казначейства и наименования банка получателя, повлекшего не перечисление этой суммы в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства.

В целях обеспечения перечисления в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства налогов, сборов и иных платежей, уплачиваемых плательщиками - физическими лицами, письмом МНС России N ФС-8-10/1199, Сбербанка России N 04-5198 от 10 сентября 2001 года "О бланках платежных документов, используемых физическими лицами при перечислении налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации" установлены бланки платежных документов: форма N ПД (налог)(приложение 1), форма N ПД-4сб (налог) (приложение 2) и форма Заявления физического лица на перевод денежных средств (приложение 3), а также отражены Правила заполнения платежных документов формы N ПД (налог) и формы N ПД-4сб (налог) (приложение 5). Платежный документ формы N ПД содержат, в том числе, поле 106 - показатель основания платежа, который имеет 2 знака и может принимать, наряду с прочими, значение ТП - платежи текущего года, а также поле107 - показатель налогового периода.

Судом также установлено, что УФНС России по Липецкой области обращалось в Липецкий районный суд Липецкой области с административным исковым заявлением к ФИО1 (с учетом уточнения административных исковых требований) о взыскании недоимки по земельному налогу за 2021 год в размере 4 977 руб., пени в размере 12 036 руб. 43 коп., пени в размере 1 545 руб. 28 коп. за 2017 год.

Решением Липецкого районного суда Липецкой области от 5 июля 2024 года, принятым по административному делу № 2а-557/2024, в удовлетворении вышеуказанных административных исковых требований Управления к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций отказано.

Исходя из содержания данного судебного акта, 25 ноября 2022 года административным ответчиком ФИО1 своевременно оплачен земельный налог за 2021 год в сумме 206 037 руб., которая указана в налоговом уведомлении № 18567425 от 1 сентября 2022 года в установленный срок, что подтверждается чеком ордером от 25 ноября 2022 года, в котором в реквизите «107» указано назначение платежа: земельный налог за 2021 год, что в полной мере позволяло идентифицировать платеж.

Кроме того, из подтверждения платежа ПАО Сбербанк, включенного в платежное поручение № 347531 от 28 ноября 2022 года на сумму 206 037 руб. 00 коп., следует, что в реквизите «Назначение платежа» указан налоговый период: 01.12.2022, земельный налог <адрес>, за 2021 год, в связи с чем, оснований для зачета указанного платежа за иной налоговый период или вид налога у инспекции не имелось.

Назначение, основание и суммы платежа, произведенного административным ответчиком 25 ноября 2022 года, соответствовали периоду 2021 года, следовательно, административным ответчиком исполнена обязанность по уплате земельного налога за 2021 год.

В соответствии с частью 2 статьи 64 КАС РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу решением суда по ранее рассмотренному им гражданскому или административному делу либо по делу, рассмотренному ранее арбитражным судом, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства, или лица, относящиеся к категории лиц, в отношении которой установлены эти обстоятельства.

Согласно разъяснениям, приведенным в пункте 26 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 36 от 27 сентября 2016 года "О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации" при применении данной правовой нормы нужно исходить из того, что под лицами, относящимися к категории лиц, в отношении которой установлены названные выше обстоятельства, понимаются, в частности, органы государственной власти, входящие в единую систему государственных органов (например, налоговые органы, таможенные органы и т.п.), должностные лица соответствующей системы государственных органов.

В связи с приведенными обстоятельствами суд признает установленным факт оплаты ФИО1 земельного налога за 2021 года в соответствии с чеком-ордером от 25 ноября 2022 года (операция № 145) на сумму 206 037 года, и отсутствие соответствующей задолженности по состоянию на дату формирования вышеуказанных требования и решения.

Вместе с тем, в связи с наличием задолженности идентичного размера из-за неуплаты земельного налога за 2020 год судом не ставится под сомнение законность и обоснованность действий налогового органа по направлению в адрес ФИО1 требования № 2554 об уплате задолженности по состоянию на 16 мая 2023 года, а также решения № 467 о взыскании со ФИО1 задолженности в размере 218 965 руб. 92 коп.

Во исполнение вышеуказанного решения Липецкого районного суда Липецкой области от 5 июля 2024 года по административному делу № 2а-557/2024 Управлением принято решение № 1381 от 15 апреля 2025 года о признании задолженности ФИО1 на сумму 6 522 руб. 28 коп. (земельный налог за 2021 г. – 4 977 руб. и пени – 1 545 руб. 28 коп.) безнадежной к взысканию и произведено её списание.

Также из материалов дела усматривается, что ФИО1 направлялось налоговое уведомление №60857322 от 25 июля 2023 года, в котором административному истцу начислены следующие налоги за 2022 год: транспортный налог в сумме 55 050 руб., земельный налог на земельный участок с кадастровым номером № в сумме 143 985 руб. и на иной земельный участок в сумме 1 502 руб., а также налог на имущество физических лиц в общей сумме 523 руб., а всего в размере 201 060 руб.

Судом также установлено, что ФИО1 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 27 сентября 2024 года.

В соответствии со ст. 19 Налогового кодекса РФ на индивидуального предпринимателя возложена обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов.

На основании вышеизложенного 1 октября 2024 года в банк направлено соответствующее поручение на списание и перечисление суммы задолженности со счетов налогоплательщика в бюджетную систему РФ на сумму 56 752 руб. 50 коп. (сумма пени по сальдо ЕНС на момент формирования документа).

За период с октября 2024 по ноябрь 2024 года от ФИО1 в качестве единого налогового платежа поступили денежные средства в общей сумме 265 390 руб. 88 коп., которые распределились в счет погашения задолженности по земельному налогу за 2021 г., начисленной по налоговому уведомлению № 18567425 от 1 сентября 2022 года в сумме 4 977 руб. (4 042 руб. 33 коп. + 934 руб. 67 коп.), в счет погашения задолженности за 2022 год по налоговому уведомлению № 60857322 от 25 июля 2023 года, а также пени следующим образом:

01.10.2024 г. – 4 042 руб. 33 коп. (вся сумма по земельному налогу за 2021 г.),

10.10.2024 г. – 57 916 руб. 43 коп. (934 руб. 67 коп. – земельный налог за 2021 г.; 74 руб. + 449 руб. - налог на имущество физических лиц за 2022 год; 1 502 руб. - земельный налог за 2022 г.; 15 601 руб. 54 коп. – транспортный налог за 2022 г.; 39 355 руб. 22 коп. – земельный налог за 2022 г.),

11.10.2024 г. – 2 384 руб. 57 коп. (вся сумма по транспортному налогу за 2022 г.),

16.10.2024 г. – 58 494 руб. 57 коп. (15 300 руб. 86 коп. – транспортный налог за 2022 г., 43 193 руб. 71 коп. – земельный налог за 2022 г.),

17.10.2024 г. – 6 697 руб. 43 коп. (вся сумма по транспортному налогу за 2022 г.),

31.10.2024 г. – 59 282 руб. 16 коп. (11 674 руб. 53 коп. – транспортный налог за 2022 г.; 47 607 руб. 63 коп. – земельный налог за 2022 г.),

01.11.2024 г. – 15 972 руб. 84 коп. (3 145 руб. 56 коп. – транспортный налог за 2022 г.; 12 827 руб. 28 коп. – земельный налог за 2022 г.),

09.11.2024 г. – 59 353 руб. (245 руб. 51 коп. – транспортный налог за 2022 г.; 1 001 руб. 16 коп. – земельный налог за 2022 г., 4 673 руб. 16 коп. – налог по расчету со сроком уплаты 09.01.2025 г. (за 2024 г.), 45 руб. 08 коп. – зачет переплаты из ЕНП в КНО – НДФЛ со сроком уплаты до 28.12.2024 г. за период 27.12.2024 г., 10278 руб. 25 коп. – зачет переплаты из ЕНП в КНО – НДФЛ со сроком уплаты до 28.02.2025 г. за период 26.02.2025 г., а оставшаяся сумма направлена согласно представленному расчету на погашение пени, отражаемой на ЕНС налогоплательщика),

11.11.2024 г. – 1 247 руб. 55 коп. (0 руб. 96 коп. – начислен налог по расчету № 2524631724 со сроком начисления уплаты 28.02.2025г., 0 руб. 87 коп. – зачет переплаты из ЕНП в КНО – НДФЛ за период 26.02.2025 г., а оставшаяся сумма направлена согласно представленному расчету на погашение пени, отражаемой на ЕНС налогоплательщика).

09.12.2024 г. административный истец обратился с жалобой к ответчику с требованием о возврате излишне взысканных денежных средств в размере 265 390 руб. 88 коп.

В ответе от 20.12.2024 г. указано, что платежи, указанные в обращении в сумме 265 390 руб. 88 коп., поступили в качестве единого налогового платежа и распределены с соблюдением условий п.8 ст.45 НК РФ.

Административным истцом на стадии подготовки дела к судебному разбирательству представлен чек-ордер от 23 ноября 2023 года (операция № 4955) на сумму 201 060 руб., которая согласно позиции ФИО1 была уплачена в счет погашения налогов согласно налоговому уведомлению №60857322 от 25 июля 2023 года. Между тем, данная сумма полностью распределена в счет уплаты земельного налога за 2021 г.

Подобное распределение денежных средств ввиду вышеизложенных обстоятельств нельзя признать обоснованным, вместе с тем в связи с наличием задолженности по земельному налогу за 2020 год, данная сумма подлежала распределению именно по указанному налогу.

Кроме того, административным истцом также на стадии подготовки дела к судебному разбирательству представлены налоговое уведомление № 151819889 от 13 июля 2024 года с начисленными за 2023 год следующими налогами: транспортный налог – 55 050 руб., земельный налог на земельный участок с кадастровым номером № сумме 118 068 руб. и на иной земельный участок в сумме 1 692 руб., а также налог на имущество физических лиц в общей сумме 576 руб., а всего в размере 175 386 руб., и в подтверждение оплаты данных налогов также платежное поручение № 7 от 25 ноября 2024 года на сумму 175 386 руб., которая согласно представленным налоговым органом сведениям была в полном объеме отнесена на вышеназванные налоги за 2023 год.

Вместе с тем, ошибочное отнесение налоговым органом в автоматическом режиме на основании положений п.8 ст.45 НК РФ в ЕНС уплаченных 25 ноября 2022 года денежных средств в размере 206 037 руб. в счет оплаты земельного налога за 2020 г. не повлекло нарушение прав ФИО1 ввиду наличия задолженности в идентичном размере по земельному налогу за тот же 2020 год.

По состоянию на дату обращения в суд с заявленными требованиями (6 марта 2025 года) у ФИО1 имелись положительное сальдо в размере 80 492 руб. 73 коп.

Вместе с тем, у ФИО1 имелись предстоящие начисления за 2024 год по страховым взносам; транспортному налогу, земельному налогу, налогу на имущество физических лиц, в общей сумме 285 613 руб. 71 коп.

Согласно пункту 1 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном этой статьей.

В силу пункта 1 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности) в соответствии со статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, возврат суммы излишне взысканных сумм налога, пеней, штрафов может быть произведен только, если установлен факт излишнего их взыскания, отсутствуют недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням.

С 1 января 2023 года вступил в силу Федеральный закон от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", который ввел институт единого налогового счета и единого налогового платежа для всех налогоплательщиков.

Так, в соответствии с пунктами 1 - 3 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа. Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Нулевое сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, равна денежному выражению совокупной обязанности.

Коль скоро поступившие от ФИО1 в период с 01.10.2024 г. по 11.11.2024 г. в качестве единого налогового платежа денежные средства в размере 265 390 руб. 88 коп. подлежали учету в вышеуказанном порядке, то нет оснований их считать излишне удержанными и взысканными, в связи с чем, при наличии предстоящих начислений за 2024 год в общей сумме 285 613 руб. 71 коп., требования ФИО1 о возврате денежных не являлись обоснованными, соответствующие действия Управления следует признать не нарушающими прав, свобод и законных интересов ФИО1

В силу части 9 статьи 226 КАС РФ и, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет в числе прочего нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление (пункт 1).

Согласно части 11 той же статьи обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд…

Доказательств нарушения своих прав и свобод стороной административного истца не представлено.

Совокупность таких условий, как несоответствие оспариваемого решения требованиям закона и нарушение этим решением прав и свобод административного истца, судом не установлена.

При таких обстоятельствах, суд полагает, что основные требования административного истца не подлежат удовлетворению, как в отношении административного ответчика УФНС по Липецкой области, так и в отношении административного ответчика Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу.

В связи с вышеизложенным, отсутствуют основания и для удовлетворения производных от основных требований о возложении обязанности, а также о взыскании судебных расходов в размере 9 862 рублей (по уплате государственной пошлины при подаче рассматриваемого административного иска).

Руководствуясь статьями 175-180, 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

отказать ФИО1 в удовлетворении административного искового заявления к Управлению Федеральной налоговой службы по Липецкой области, Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу о признании незаконными действий, возложении обязанности, взыскании судебных расходов.

Решение может быть обжаловано в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме в Липецкий областной суд через Советский районный суд г. Липецка.

Председательствующий подпись Д.И. Полухин

Решение в окончательной форме изготовлено 18 июля 2025 года.