Апелляционное определение по делу № 2А-806/2023 от 28.07.2023

Судья Булатов И.Х. УИД 16RS0046-01-2022-017906-93

дело в суде первой инстанции № 2а-806/2023

дело в суде апелляционной инстанции № 33а-11488/2023

учет № 198а

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

28 июля 2023 года город Казань

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Татарстан в составе

председательствующего судьи Куляпина Д.Н.,

судей Галимова Л.Т., Львова Р.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1

рассмотрела в открытом судебном заседании по докладу судьи Галимова Л.Т. административное дело по апелляционным жалобам начальника межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Республике Татарстан – ФИО2 на решение Вахитовского районного суда города Казани Республики Татарстан от 25.01.2023, которым постановлено:

на дополнительное решение Вахитовского районного суда города Казани Республики Татарстан от 11.05.2023, которым постановлено:

«административное исковое заявление межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Республике Татарстан к ФИО6 о взыскании задолженности по транспортному налогу за 2019 год в размере 4 379 рублей, за 2020 год в размере 4 379 рублей, пени по транспортному налогу за период с 02.12.2020 по 19.01.2021 в размере 30 рублей 40 копеек, пени по транспортному налогу за период с 07.02.2018 по 07.10.2020 в размере 3 463 рублей 16 копеек, пени по транспортному налогу за период с 29.06.2020 по 29.06.2021 в размере 237 рублей 56 копеек, пени по транспортному налогу за период с 20.01.2021 по 29.06.2021 в размере 109 рублей 36 копеек, пени по транспортному налогу за период с 02.12.2021 по 15.12.2021 в размере 15 рублей 33 копеек, налог на имущество физических лиц за 2019 год в размере 1 373 рублей, за 2020 год в размере 856 рублей, пени по налогу на имущество физических лиц за период с 02.12.2020 по 23.06.2021 в размере 41 рубля 17 копеек, пени по налогу на имущество физических лиц за период с 24.06.2021 по 29.06.2021 в размере 1 рубля 51 копейки, пени по налогу на имущество физических лиц за период с 02.12.2020 по 23.03.2021 в размере 2 рублей 97 копеек, пени по налогу на имущество физических лиц за период с 02.12.2021 по 15.12.2021 в размере 3 рублей, на общую сумму 14 891 рубль 46 копеек оставить без удовлетворения

Проверив материалы административного дела, выслушав представителя межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Республике Татарстан ФИО3 обсудив доводы апелляционных жалоб, судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 14 по Республике Татарстан (далее – МРИ ФНС № 14) обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО6 о взыскании недоимки по обязательным платежам и санкциям.

В обоснование административного искового заявления указано, что ФИО6 является плательщиком транспортного налога, налога на имущество физических лиц. С 22.06.2017 ФИО6 принадлежит легковой автомобиль, марки <данные изъяты>, государственный регистрационный знак .....

МРИ ФНС № 14 произведено начисление в соответствии с главой 28 Налогового кодекса Российской Федерации и Законом Республики Татарстан от 29.11.2002 № 24-ЗРТ «О транспортном налоге» транспортного налога за 2019 год в размере 4 379 рублей, за 2020 год 4 379 рублей.

За несвоевременную уплату транспортного налога на основании статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации начислены пени за период с 02.12.2020 по 19.01.2021 в размере 30 рублей 40 копеек, за период с 07.02.2018 по 07.10.2020 в размере 3 463 рублей 16 копеек; за период с 29.06.2020 по 29.06.2021 в размере 237 рублей 56 копеек; за период с 20.01.2021 по 29.06.2021 в размере 109 рублей 36 копеек; за период с 02.12.2021 по 15.12.2021 в размере 15 рублей 33 копеек.

ФИО6 является также плательщиком налога на имущество физических лиц, ему на праве собственности принадлежали: квартира, расположенная по адресу: <адрес> кадастровый номер ...., (ОКТМО ....), дата регистрации права собственности – 17.05.2016, дата прекращения права собственности – 03.09.2019; жилой дом, расположенный по адресу: <адрес> кадастровый номер ...., (ОКТМО ....), дата регистрации права – 26.05.2014; квартира, расположенная по адресу: <адрес>, кадастровый номер ...., (ОКТМО .... дата регистрации права – с 17.09.2019 по настоящее время; иные строения, помещения и сооружения, расположенные по адресу: <адрес> кадастровый номер ...., (ОКТМО ....), дата регистрации права – 10.06.2016, дата прекращения права – 05.09.2019; иные строения, помещения и сооружения, расположенные по адресу: <адрес>, кадастровый номер ...., (ОКТМО .... дата регистрации права – 10.06.2016, дата прекращения права – 04.09.2019.

В соответствии с 32 главой Налогового кодекса Российской Федерации произведено начисление налога на имущество за 2019 год в размере 1 373 рублей, за 2020 год 856 рублей.

На основании статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации за несвоевременную уплату налога на имущество физических лиц ФИО6 начислены пени за период с 02.12.2020 по 23.06.2021 в размере 41 рубля 17 копеек; за период с 24.06.2021 по 29.06.2021 в размере 1 рубля 51 копейки; за период с 02.12.2020 по 23.03.2021 в размере 2 рублей 97 копеек; за период с 02.12.2021 по 15.12.2021 в размере 3 рублей.

Общая сумма задолженности по налоговым обязательствам составляет 14 891 рубль 46 копеек.

ФИО6 направлялись требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями), однако в установленный законодательством срок требования им не исполнены.

Судебным приказом мирового судьи судебного участка № 3 по Вахитовскому судебному району города Казани Республики Татарстан от 05.05.2022 с ФИО6 взыскана задолженность. В связи с поступившими возражениями ФИО6 определением мирового судьи от 30.05.2022 судебный приказ отменен.

Административный истец просит взыскать с ФИО6 задолженность по транспортному налогу за 2019 год в размере 4 379 рублей, за 2020 год в размере 4379 рублей; пени по транспортному налогу за период с 02.12.2020 по 19.01.2021 в размере 30 рублей 40 копеек, пени по транспортному налогу за период с 07.02.2018 по 07.10.2020 в размере 3 463 рублей 16 копеек, пени по транспортному налогу за период с 29.06.2020 по 29.06.2021 в размере 237 рублей 56 копеек, пени по транспортному налогу за период с 20.01.2021 по 29.06.2021 в размере 109 рублей 36 копеек, пени по транспортному налогу за период с 02.12.2021 по 15.12.2021 в размере 15 рублей 33 копеек, налог на имущество физических лиц за 2019 год в размере 1 373 рублей, за 2020 год в размере 856 рублей, пени по налогу на имущество физических лиц за период с 02.12.2020 по 23.06.2021 в размере 41 рубля 17 копеек, пени по налогу на имущество физических лиц за период с 24.06.2021 по 29.06.2021 в размере 1 рубля 51 копейки, пени по налогу на имущество физических лиц за период с 02.12.2020 по 23.03.2021 в размере 2 рублей 97 копеек, пени по налогу на имущество физических лиц за период с 02.12.2021 по 15.12.2021 в размере 3 рублей, на общую сумму 14 891 рубль 46 копеек.

В судебном заседании суда первой инстанции представитель МРИ ФНС № 14 административное исковое заявление поддержал по основаниям, изложенным в нем.

ФИО6 просил в удовлетворении административного искового заявления отказать, указав, что задолженность погашена, предоставив платежные документы.

Суд принял решение об отказе в удовлетворении административных исковых требований в вышеприведенной формулировке.

11.05.2023 судом первой инстанции принято дополнительное решение в вышеприведенной формулировке.

С решением и дополнительным решением не согласилась начальник МРИ ФНС № 14 ФИО4 в апелляционных жалобах ставит вопрос об их отмене. Полагает, что судом неправильно определены обстоятельства, имеющие значение для рассмотрения административного дела. Указывает, что уплата денежных средств в счет погашения задолженности ФИО6 произведена после изменения порядка распределения поступающих в бюджет денежных средств в счет уплаты обязательных платежей, предусмотренного Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ (ред. от 28.12.2022) «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации». За ФИО6 числится задолженность по налогу на имущество физических лиц в размере 2 801 рубля 04 копеек, пени в размере 7 644 рублей 34 копеек. Просит отменить решение и дополнительное решение суда и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении административного искового заявления. Налоговым органом в связи с поступлением 13.01.2023 единого налогового платежа в размере 14 891 рубля 46 копеек платеж распределен пропорционально суммам обязанностей в соответствии с пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации: денежные средства в размере 14 244 рублей 50 копеек зачтены в счет погашения задолженности по транспортному налогу, денежные средства в размере 646 рублей 96 копеек зачтены в счет погашения задолженности по налогу на имущество физических лиц.

В представленном ходатайстве о прекращении производства по делу в части взыскания транспортного налога за 2019 год в размере 4 379 рублей и за 2020 год в размере 4 379 рублей, МРИ ФНС № 14 просила взыскать с ФИО6 задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2019 год в размере 1 373 рублей, за 2020 год в размере 856 рублей, пени по транспортному налогу за период с 02.12.2020 по 19.01.2021 в размере 30 рублей 40 копеек, пени по транспортному налогу за период с 29.06.2020 по 29.06.2021 в размере 237 рублей 56 копеек, пени по транспортному налогу за период с 20.01.2021 по 29.06.2021 в размере 109 рублей 36 копеек, пени по транспортному налогу за период с 02.12.2021 по 15.12.2021 в размере 15 рублей 33 копеек, пени по налогу на имущество физических лиц за период с 02.12.2020 по 23.06.2021 в размере 41 рубля 17 копеек, пени по налогу на имущество физических лиц за период с 24.06.2021 по 29.06.2021 в размере 1 рубля 51 копейки, пени по налогу на имущество физических лиц за период с 02.12.2020 по 23.03.2021 в размере 2 рублей 97 копеек, пени по налогу на имущество физических лиц за период с 02.12.2021 по 15.12.2021 в размере 3 рублей, на общую сумму 3 904 рубля 46 копеек.

Представитель МРИ ФНС № 14 в судебном заседании суда апелляционной инстанции доводы, изложенные в апелляционной жалобе, поддержала, указав, что на момент уплаты действовал иной порядок перечисления денежных средств.

ФИО7 на судебное заседание суда апелляционной инстанции не явился, представителя не направил, извещен.

Судебная коллегия приходит к следующему.

Обязанность уплачивать законно установленные налоги, сборы, страховые взносы предусмотрена статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

Указанная обязанность прекращается, в частности, с уплатой налога и (или) сбора (подпункт 1 пункта 3, пункт 4 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации).

Исходя из положений статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате обязательного платежа считается исполненной, в частности, со дня внесения физическим лицом в банк, кассу местной администрации, организацию федеральной почтовой связи либо в многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг наличных денежных средств для их перечисления в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства (подпункт 3 пункта 3).

Согласно пункту 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента). Из приведенного правового предписания следует вывод о наличии презумпции добросовестности налогоплательщика.

Как установлено судом первой инстанции и материалами административного дела, ФИО6 имеет в собственности объекты налогообложения: транспортное средство марки <данные изъяты>, государственный регистрационный знак ....; квартира, расположенная по адресу: <адрес> кадастровый номер ...., (ОКТМО ....), дата регистрации права собственности – 17.05.2016, дата прекращения права собственности – 03.09.2019; жилой дом, расположенный по адресу: <адрес> кадастровый номер ...., (ОКТМО ....), дата регистрации права – 26.05.2014; квартира, расположенная по адресу: <адрес> кадастровый номер ...., (ОКТМО ....); дата регистрации права – с 17.09.2019 по настоящее время; иные строения, помещения и сооружения, расположенные по адресу: <адрес> кадастровый номер ...., (ОКТМО ....), дата регистрации права – 10.06.2016, дата прекращения права – 05.09.2019; иные строения, помещения и сооружения, расположенные по адресу: <адрес> кадастровый номер ...., (ОКТМО .... дата регистрации права – 10.06.2016, дата прекращения права – 04.09.2019.

В налоговом уведомлении от 03.08.2020 № .... исчислен транспортный налог и налог на имущество физических лиц за 2019 год со сроком исполнения до 01.12.2020 на общую сумму 6 052 рубля, в том числе транспортный налог в размере 4 379 рублей, налог на имущество физических лиц в размере 1 673 рублей.

Согласно налоговому уведомлению от 01.09.2021 № .... исчислен налог на имущество физических лиц, транспортный и земельный налоги за 2020 год со сроком исполнения до 01.12.2021 на общую сумму в размере 5 588 рублей 01 копейки, в том числе транспортный налог в размере 4 379 рублей, земельный налог в размере 23 рублей 01 копейки, налог на имущество физических лиц в размере 1 186 рублей.

20.01.2021, 24.06.2021, 30.06.2021 и 16.12.2021 в адрес ФИО6 направлены требования № .... о добровольной уплате задолженности по налогам и пени, однако задолженность в установленный срок не была погашена.

Судебным приказом мирового судьи судебного участка № 3 по Вахитовскому судебному району города Казани Республики Татарстан от 05.05.2022 с ФИО6 взыскана задолженность.

В связи с поступившими возражениями ФИО6 определением мирового судьи от 30.05.2022 судебный приказ отменен.

В ходе рассмотрения дела в суде первой инстанции административным ответчиком ФИО6 в подтверждение доводов об уплате задолженности представлены копии квитанций от 13.01.2023, из которых следует, что задолженность по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц за 2019 и 2020 годы, а также по пеням им полностью погашена в пределах заявленных административном истцом требований.

Отказывая в удовлетворении административного искового заявления МРИ ФНС № 14, суд первой инстанции исходил из того, что обязанность ФИО6 по уплате транспортного налога и налога на имущество физических лиц за 2019 и 2020 годы возникла до вступления в законную силу Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», и указанные изменения на спорные правоотношения не распространяются.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводами суда первой инстанции, поскольку в соответствии с пунктом 5 статьи 15 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при разрешении административного дела суд применяет нормы материального права, которые действовали на момент возникновения правоотношения с участием административного истца, если из федерального закона не вытекает иное.

МРИ ФНС № 14 не оспаривается факт оплаты задолженности по налогам и пени ФИО6, доказательств обратного им не представлено.

Данный вывод является правильным, в полной мере согласуется с положениями статьи 57 Конституции Российской Федерации, согласно которым законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

Аналогичное правовое регулирование предусмотрено пунктом 2 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги, сборы и (или) страховые взносы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, плательщиков сборов и (или) плательщиков страховых взносов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

В данном случае положения пунктов 1, 8 статьи 45, пункта 1 статьи 58 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ устанавливали новые обязанности, ухудшающие положение налогоплательщиков, поскольку предоставили право налоговому органу принимать решение о распределении в счет уплаты недоимки, налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней процентов, штрафов в случае наличия у последнего задолженности по иным налогам, а не только по налогам соответствующего вида, как предписывали законоположения, действовавшие на момент образования налоговой задолженности административного истца.

В соответствии с пунктом 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента).

Вопреки доводам апелляционной жалобы, налоговым органом ни в суд первой инстанции, ни в суд апелляционной инстанции в счет какой ранее образовавшейся задолженности (период образования, сведения о сроке исполнения, сведения о мерах по взысканию задолженности и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которые будут применены в случае неисполнения требования налогоплательщиком) распределены поступившие от административного ответчика денежные средства, не представлены.

Не представлены суду для проверки и сведения, не утрачена ли возможность взыскания недоимки налоговым органом, проведена ли процедура взыскания налога, в том числе соблюдение налоговым органом порядка, а также сроков взыскания заявленной суммы недоимки.

Доводы апелляционных жалоб не содержат указаний на обстоятельства, которые влияли бы на существо принятых решений, не были бы предметом обсуждения суда первой инстанции, по существу направлены на переоценку выводов суда о фактических обстоятельствах дела и имеющихся в деле доказательств, они не опровергают выводов суда, а повторяют правовую позицию административного истца, изложенную в суде первой инстанции, исследованную судом и нашедшую верное отражение и правильную оценку в решении суда и поэтому не могут служить основанием для отмены постановленного по делу решения.

Поскольку дополнительное решение суда по данному делу производно от решения суда от 25.01.2023, оснований для отмены судебного акта от 11.05.2023 не имеется

Разрешая заявленные требования, суд правильно определил юридически значимые обстоятельства дела, применил закон, подлежащий применению, дав надлежащую правовую оценку собранным по делу доказательствам, постановил законное и обоснованное решение.

Ссылок на иные обстоятельства, которые не были исследованы судом первой инстанции либо опровергали его выводы, а также на нарушения норм материального и процессуального права, повлиявшие на исход дела, апелляционная жалоба не содержит.

Руководствуясь статьями 177, 309, 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Вахитовского районного суда города Казани Республики Татарстан от 25.01.2023 и дополнительное решение Вахитовского районного суда города Казани Республики Татарстан от 11.05.2023 по данному административному делу оставить без изменения, апелляционные жалобы начальника межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Республике Татарстан – ФИО5 – без удовлетворения.

Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в шестимесячный срок в Шестой кассационный суд общей юрисдикции (город Самара) через суд первой инстанции.

Председательствующий

Судьи

Мотивированное апелляционное определение составлено 04.08.2023.