Дело № 2а-297/2023
УИД 44RS0019-01-2023-000348-67
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
г. Чухлома 22 сентября 2023 года
Чухломский районный суд Костромской области в составе:
председательствующего судьи Юхман Л.С.,
при секретаре Айрих Т.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления федеральной налоговой службы по Костромской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу и пени,
установил:
Управление федеральной налоговой службы по Костромской области обратилось в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц и пени в сумме 236,23 руб.
Требования мотивированы тем, что на налоговом учёте в Управлении ФНС России по Костромской области состоит в качестве налогоплательщика ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженка д. <адрес>, ИНН №.
В соответствии со ст. 57 Конституции РФ, п.1 ст.23 НК РФ каждый обязан уплачивать законно установленные налоги и сборы.
В соответствии со ст.ст. 400, 401 НК РФ ФИО1 признается плательщиком налога на имущество физических лиц и обязана уплатить налог.
В соответствии со ст. 409 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиком в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Налогоплательщик уплачивает налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.
Сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных п. 8 ст. 408 НК РФ.
Расчет налога за первые три налоговых периода с начала применения порядка определения налоговой базы, исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения, исчисляется по следующей формуле: Н=(Н1-Н2) * К +Н2,
где Н – сумма налога, подлежащая уплате,
Н1 – сумма налога исчисленная исходя из налоговой базы,
Н2 – сумма налога, исчисленная исходя из соответствующей инвентаризационной стоимости объекта налогообложения за последний налоговый период определения налоговой базы,
К – коэффициент к налоговому периоду.
В соответствии с п. 9 ст. 408 НК РФ в случае, если исчисленное в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи в отношении объекта налогообложения значение суммы налога Н2 превышает соответствующее значение суммы налога Н1, сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиком, исчисляется без учета положений пункта 8 настоящей статьи.
Согласно представленным сведениям, налоговым органом произведен расчет налога на имущество физических лиц в сумме 223,00 руб. за 2014 – 2015 год по налоговым уведомлениям.
В связи с тем, что налог своевременно не уплачен, на сумму недоимки в соответствии с п. 3 ст. 58, п. 3 ст. 75 НК РФ налоговым органом начислены пени в размере 13,23 руб.
Всего к уплате по налогу на имущество 236,23 руб.: налог 223,00 руб., пени 13 руб. 23 коп.
Налоговым органом в отношении ФИО1 выставлены требования от 15.12.2016 №, от 01.06.2016 №, в которых сообщалось о наличии задолженности и о начисленной на сумму недоимки пени.
Одновременно с административным исковым заявлением в суд поступило ходатайство УФНС России по Костромской области в порядке ст.95 Кодекса административного судопроизводства РФ о восстановлении пропущенного процессуального срока для подачи административного искового заявления, предусмотренного п. 1 ст. 48 Налогового кодекса РФ, которое ничем не обосновано.
В судебное заседание представитель административного истца не явился. О месте и времени его проведения был извещен своевременно и надлежащим образом. В тексте административного искового заявления содержится просьба о рассмотрении дела в отсутствии представителя УФНС России по Костромской области.
Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явилась. О месте и времени его проведения извещалась своевременно и надлежащим образом. Конверт с повесткой, направленные по адресу, указанному в административном исковом заявлении, возвращен в суд с отметкой "истек срок хранения". Данные обстоятельства указывают на то, что административный ответчик не явился за получением судебной корреспонденцией в отделение связи. Применительно к правилам части 2 статьи 100 Кодекса административного судопроизводства РФ (далее по тексту КАС РФ) отказ в получении почтовой корреспонденции, о чем свидетельствует его возврат по истечении срока хранения, суд считает надлежащим извещением о слушании дела.
Неявка лица, извещенного в установленном порядке о времени и месте рассмотрения дела, является его волеизъявлением, свидетельствующим об отказе от реализации своего права на непосредственное участие в судебном разбирательстве дела.
При данных обстоятельствах суд, на основании ч.2 ст. 289 КАС РФ, определил рассмотреть дело в отсутствие сторон.
Исследовав материалы дела, суд приходит к следующим выводам.
Статьей 57 Конституции РФ предусмотрено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Обязанность каждого лица к уплате законно установленных налогов и сборов предусмотрена п. 1 ст. 3 Налогового кодекса РФ (далее по тексту НК РФ).
Согласно части 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики, в том числе организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, обязаны уплачивать законно установленные налоги.
Согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ) плательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 названного Кодекса.
В соответствии со статьей 401 НК РФ объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя, федеральной территории «Сириус») следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.
Дома и жилые строения, расположенные на земельных участках для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального жилищного строительства, относятся к жилым домам.
Судом установлено, что ФИО2 с 07.12.2005 года на праве собственности принадлежит жилой дом с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>, площадь <данные изъяты> кв.м. (л.д. 12).
Статьей 409 НК РФ определено, что налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом (пункт 2). Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления (пункт 3). Налогоплательщик уплачивает налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления (пункт 4).
05.08.2016 года в адрес ФИО2 направлялось налоговое уведомление № об уплате налога на имущество физических лиц за 2015 год в размере 119,00 руб. (по сроку уплаты до 01.12.2016 года).
В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
Согласно пункту 1 статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.
Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.
Требование об уплате задолженности может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. (п. 4 ст. 69 НК РФ)
Согласно пункту 5 статьи 69 НК РФ правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются в отношении плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов.
В связи с неуплатой в добровольном порядке установленных сумм налогов, налоговым органом на имя ФИО1 направлялись требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов: № от 01.06.2016 года (208,00 налог и 13,38 руб. пени по сроку исполнения до 12.07.2016 года), № от 15.12.2016 года (119,00 руб. налог и 0,52 руб. пени по сроку исполнения до 15.03.2017 года).
В соответствии с положениями пункта 1 статьи 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.
В силу абзаца 2 пункта 1 статьи 48 НК РФ (в ред. Федерального закона от 23.11.2020 года № 374-ФЗ) заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.
В соответствии с положениями пункта 2 статьи 48 НК РФ (в ред. Федерального закона от 23.11.2020 года № 374-ФЗ) заявление о взыскании задолженности подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей.
Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.
Ранее действующая редакция предусматривала иное пороговое значение – 3000 рублей
В соответствии с ч. 2 ст. 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.
Анализ взаимосвязанных положений пунктов 1 - 3 статьи 48 НК РФ свидетельствует об ограничении срока, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд за взысканием налога, сбора, пеней, штрафов.
Данная позиция подтверждена разъяснениями, изложенными в пункте 20 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11 июня 1999 года N 1/9 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части 1 Налогового кодекса Российской Федерации», согласно которым при рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение либо о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные пунктом 2 статьи 48 или пунктом 1 статьи 115 Кодекса сроки для обращения налоговых органов в суд.
Принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, осуществляться не может (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 22 марта 2012 года N 479-О-О).
Пропуск без уважительных причин установленного федеральным законом срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении заявленных в суде требований.
Из материалов дела следует, что требование об уплате налога и пени подлежало исполнению до 15.03.2017 года.
Таким образом, налоговый орган должен был обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании задолженности до 15.09.2020 года.
Налоговый орган обращался за взысканием задолженности к мировому судье судебного участка № 49 Чухломского судебного района Костромской области. В принятии заявления о вынесении судебного приказа Управлению ФНС России по Костромской области определением от 26.05.2023 года отказано в связи с тем, что заявленные требования не носят бесспорного характера. Разъяснено право обратиться в суд с административным исковым заявлением в порядке, установленном главой 32 КАС РФ.
С административным исковым заявлением Управление ФНС России по Костромской области обратилось в суд 25.07.2023 года.
Поскольку Управление ФНС России по Костромской области в установленный срок с заявлением (иском) в суд о взыскании задолженности по вышеуказанному требованию к ФИО1 не обратилось, суд приходит к выводу, что истец утратил право на принудительное взыскание с ответчика задолженности по транспортному налогу и пени.
Разрешая ходатайство административного истца о восстановлении пропущенного срока, суд приходит к выводу об отсутствии уважительных причин пропуска установленного п. 2 ст. 48 Налогового кодекса РФ срока для обращения в суд, объективно препятствовавших либо затруднявших подачу искового заявления в установленный законом срок, в связи с чем основания для его восстановления отсутствуют.
Таким образом, суд считает, что по настоящему делу необходимо применить исковую давность, отказав административному истцу в удовлетворении ходатайства о восстановлении пропущенного срока на подачу административного искового заявления и, соответственно, исковых требований о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц в связи с пропуском срока исковой давности.
По смыслу положений статьи 44 НК РФ, утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случаях: принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.
Таким образом, образовавшаяся за ФИО1 задолженность по налогу на имущество физических лиц и пени в сумме 236,23 руб. являются безнадежными к взысканию по причине пропуска административным истцом срока на обращение в суд, а обязанность по их уплате прекращенной в связи с утратой возможности взыскания.
На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 95, 175-180, 286 КАС РФ, суд
решил:
В удовлетворении ходатайства Управления федеральной налоговой службы по Костромской области о восстановлении пропущенного срока для подачи административного искового заявления о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу на имущество физических лиц и пени, отказать.
В удовлетворении административных исковых требований Управления федеральной налоговой службы по Костромской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц и пени, отказать в связи с пропуском срока обращения в суд.
В связи с утратой налоговым органом возможности взыскания недоимки по налогу на имущество и пени вследствие истечения установленного срока их взыскания, признать безнадежной ко взысканию задолженность ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженки д. <адрес>, зарегистрированной по адресу: <адрес>, ИНН №, по уплате налога на имущество физических лиц в сумме 223 (двести двадцать три) рубля 00 коп. и пени, начисленные на задолженность по данному налогу, в сумме 13 (тринадцать) рублей 23 копейки.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Костромской областной суд через Чухломский районный суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.
Судья: Юхман Л.С.