Дело № 2-71/2023 УИД № 69RS0021-01-2022-002068-77

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Нелидово 23 января 2023 года

Нелидовский межрайонный суд Тверской области в составе:

председательствующего судьи Ивановой Н.Ю.,

при секретаре Бредихиной Ю.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Тверской области об обязании выплатить сумму излишне уплаченного налога,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратилась в суд с исковым заявлением к Межрайонной ИФНС России № 5 Тверской области об обязании возвратить ей сумму излишне уплаченного налога в размере 6500 рублей.

Свои требования истец ФИО1 мотивировала тем, что ДД.ММ.ГГГГ умер ее супруг З.В.Б. Она обратилась к нотариусу Западнодвинского нотариального округа Тверской области ФИО2 для принятия наследства после смерти мужа. Нотариусом было заведено наследственное дело №.

Истец является единственным наследником, принявшим наследство после смерти З.В.Б. Дочь истца - ФИО3 в наследство не вступала. Право на возврат денежной суммы в размере 6500 рублей по излишне уплаченным налогам вошло в наследственную массу, что подтверждается свидетельством о праве на наследство по закону от 7 июня 2022 года. Данное свидетельство подтверждает право на возврат указанных денежных средств.

7 сентября 2022 года истец ФИО1 обратилась в Межрайонную ИФНС России № 5 по Тверской области с заявлением о возврате излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа). Межрайонной ИФНС России № 5 Тверской области было отказано в выплате указанной суммы по тем основаниям, что возврат наследникам умершего налогоплательщика суммы излишне уплаченного им ранее налога не предусмотрен действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Из сообщения УФНС России по Тверской области от 26 октября 2022 года следует, что Межрайонная инспекция при ответе на обращение истца руководствовалась позицией, изложенной в письме ФНС России от 23 марта 2021 года № БС-4-11/3768 «О возврате наследникам налогоплательщика суммы излишне уплаченного (излишне взысканного) НДФЛ» и письме ФНС России от 17 января 2018 года № ГД-4-8/678@ «По вопросу возврата наследникам умершего физического лица суммы излишне уплаченного (взысканного) налога».

Ссылаясь на п.1 ст.9, п.2 ст.44, пп.3 п.3 ст.44, п.6 ст.78 Налогового кодекса Российской Федерации, п.2 ст.218, ст.1112, п.3 ст.2 Гражданского кодекса Российской Федерации, истец просит обязать Межрайонную ИФНС России № 5 по Тверской области возвратить сумму излишне уплаченного налога в размере 6500 рублей.

Истец ФИО1 в судебное заседание не явилась, о дате, времени и месте судебного заседания извещена надлежащим образом, что подтверждается почтовым уведомлением, согласно принятой телефонограмме ходатайствовала о рассмотрении дела в её отсутствие, заявленные исковые требования поддержала в полном объеме.

Представитель ответчика – Межрайонной ИФНС России № 5 по Тверской области в судебное заседание не явился, о дате, времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом, что подтверждается почтовым уведомлением, ходатайствовал о рассмотрении дела без его участия. Представителем ответчика предоставлен письменный отзыв на исковое заявление ФИО1, согласно которому З.В.Б. 10 марта 2020 года представил в налоговый орган по месту учета налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2019 год, 19 августа 2021 года - за 2020 год.

Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая возврату на основании данных деклараций, составила 13000 рублей, в том числе за 2019 год – 6500 рублей и за 2020 год - 6500 рублей.

Возврат переплаты по налогу за 2019 год в сумме 6500 рублей в 2020 году не произведен на указанные в заявлении реквизиты по причине отказа банком в зачислении.

Возврат переплаты по налогу за 2020 год в сумме 6500 рублей в 2021 году не произведен по причине того, что на дату окончания камерной налоговой проверки представленной декларации – 22 ноября 2021 года в информационном ресурсе Инспекции З.В.Б. значился умершим.

Таким образом, по результатам камеральных налоговых проверок представленных деклараций по налогу на доходы физических лиц за 2019, 2020 годы за З.В.Б. образовалась переплата по налогу в сумме 13000 рублей.

Вместе с тем, З.В.Б. налоговым органом был исчислен транспортный налог за 2020 год в сумме 2 247 рублей и земельный налог за 2020 год в сумме 738 рублей по сроку уплаты 1 декабря 2021 год. Указанные налоги были погашены в порядке зачета из переплаты по налогу на доходы физических лиц.

С учетом произведенного налоговым органом зачета сумма переплаты по налогу на доходы физических лиц за 2019,2020 годы составила 10015 рублей.

Поскольку по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2020 год подтверждено право З.В.Б. на возврат излишне уплаченного налога в сумме 6500 рублей, ФИО1, являясь единственным наследником после смерти З.В.Б., 7 сентября 2022 года обратилась в Межрайонную ИФНС России № 5 по Тверской области с заявлением о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) в сумме 6500 рублей.

Межрайонная ИФНС России № 5 по Тверской области письмом от 9 сентября 2022 года № 03-09/05082 в возврате суммы излишне уплаченного налога в размере 6 500 рублей отказала, основываясь на позиции письма ФНС России от 23 марта 2021 года № БС-4-11/3768 «О возврате наследникам налогоплательщика суммы излишне уплаченного (излишне взысканного) налога на доходы физических лиц», письма ФНС России от 17 января 2018 года № ГД- 4-8/678@ «По вопросу возврата наследникам умершего физического лица суммы излишне уплаченного (взысканного) налога».

В соответствии с п.1 ст.9 Налогового кодекса Российской Федерации участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются физические лица, признаваемые в соответствии с Кодексом налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов.

Согласно п.2 ст.44 Кодекса обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора. Подпунктом 3 пункта 3 указанной статьи установлено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается со смертью физического лица – налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации. При этом задолженность по имущественным налогам умершего лица либо лица, объявленного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя.

В соответствии с положениями ст.1112 Гражданского кодекса Российской Федерации в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Однако согласно п.3 ст.2 Гражданского кодекса Российской Федерации к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.

В связи с изложенным, по мнению представителя ответчика, возврат наследникам умершего (объявленного умершим) налогоплательщика суммы излишне уплаченного им (излишне взысканного налоговыми органами) ранее налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) не предусмотрен действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Вместе с тем, в случае вынесения судом решения о возврате наследникам указанных денежных средств и вступления его в законную силу, налоговый орган исполняет указанное решение по аналогии с исполнением иных судебных решений (вне рамок ст.78 Кодекса).

Управление Федеральной налоговой службы по Тверской области письмом от 26 октября 2022 года № 18-12/13714 указало, что в действиях Инспекции по вопросу отказа в выплате излишне уплаченного налога нарушений не усматривается.

Таким образом, Межрайонная ИФНС России № 5 по Тверской области правомерно отказала ФИО1 в возврате излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в сумме 6500 рублей.

Представитель третьего лица – Управления Федеральной налоговой службы России по Тверской области в судебное заседание не явился, о дате, времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом, что подтверждается почтовым уведомлением, причину своей неявки суду не сообщил, ходатайств об отложении дела или о рассмотрении дела в его отсутствие не заявлял, возражений или отзыв на исковое заявление не представил.

Третье лицо - ФИО3 в судебное заседание не явилась, о дате, времени и месте судебного заседания извещена надлежащим образом, что подтверждается почтовым уведомлением, причину своей неявки суду не сообщила, ходатайств об отложении дела или о рассмотрении дела в ее отсутствие не заявляла, возражений или отзыв на исковое заявление не представила.

Суд в соответствии со ст.167 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации рассмотрел дело в отсутствие неявившихся лиц.

Изучив материалы дела, суд приходит к следующему.

Согласно ч.4 ст.35 Конституции Российской Федерации право наследования гарантируется. Это право включает в себя как право наследодателя распорядиться свои имуществом на случай смерти, так и право наследников на его получение. Право наследования в совокупности двух названных правомочий вытекает и из части 2 статьи 35 Конституции Российской Федерации, предусматривающей возможность для собственника распорядиться принадлежащим ему имуществом.

В силу ст.ст.129,218,1112 Гражданского кодекса Российской Федерации наследование включает в себя право получения имущества наследником. В состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Следовательно, наследники умершего налогоплательщика вправе получить в порядке наследования причитающееся наследодателю имущество, в том числе и в виде возврата денежной суммы по излишне уплаченному налогу.

Судом установлено и следует из материалов дела, что истец ФИО1 является единственным наследником, принявшим наследство после смерти своего супруга З.В.Б., ДД.ММ.ГГГГ года рождения, умершего ДД.ММ.ГГГГ, что подтверждается копией наследственного дела №, открытого нотариусом Западнодвинского нотариального округа Нотариальной палаты Тверской области.

Дочь ФИО1 и З.В.Б. – ФИО3 заявлением от 31 марта 2022 года отказалась от принятия наследства, причитающегося ей по закону после умершего ДД.ММ.ГГГГ отца З.В.Б. в пользу ФИО1

Нотариусом Западнодвинского нотариального округа Тверской области ФИО2 истцу ФИО1 7 июня 2022 года были выданы свидетельства о праве на наследство по закону, в том числе свидетельство о праве на наследство по закону № на право на возврат денежной суммы в размере 6500 рублей по излишне уплаченным налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, согласно справке Межрайонной инспекции ФНС № 5 по Тверской области № 03-09/0711 от 25 ноября 2021 года.

Налоговыми декларациями за 2019 и 2020 годы по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ налогоплательщика З.В.Б. (ИНН №) подтверждены суммы, подлежащие возврату из бюджета в размере по 6500 рублей за каждый год.

Согласно отзыву ответчика на исковое заявление, возврат переплаты на налогу за 2019 год в сумме 6500 рублей в 2020 году не произведен на указанные в заявлении реквизиты по причине отказа банком в зачислении; возрат переплаты по налогу в сумме 6500 рублей в 2021 году не произведен по причине того, что на дату окончания камеральной налоговой проверки представленной декларации (22 ноября 2021 года) в информационном ресурсе Инспекции З.В.Б. значился умершим.

Таким образом, судом установлено, что З.В.Б. при жизни воспользовался своим правом, подав в налоговый орган декларации по форме 3- НДФЛ.

З.В.Б. умер ДД.ММ.ГГГГ, тем самым не получив имущественный вычет по налогу за 2019 год в сумме 6500 рублей, в связи со своей смертью.

7 июня 2022 года истец ФИО1 получила свидетельства о праве на наследство по закону после смерти наследодателя З.В.Б.

7 сентября 2022 года ФИО1 обратилась в Межрайонную ИФНС России № 5 по Тверской области с заявлением о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) на основании ст.78 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 6500 рублей (л.д.17).

Межрайонная ИФНС России № 5 по Тверской области письмом от 9 сентября 2022 года № 03-09/05082 в возврате суммы излишне уплаченного налога в размере 6 500 рублей отказала, поскольку возврат наследникам умершего (объявленного умершим) налогоплательщика суммы излишне уплаченного им (излишне взысканного налоговыми органами) ранее налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) не предусмотрен действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (л.д.18).

УФНС России по Тверской области в своем ответе от 26 октября 2022 года № 18-12/13714 на обращение истца ФИО1 от 23 сентября 2022 года не усмотрело нарушений в действиях МИФНС России № 5 по Тверской области по вопросу отказа в выплате суммы излишне уплаченного налога (л.д.19).

Подпунктом 7 п.3 ст.220 Налогового кодекса Российской Федерации (действовавшего до 1 января 2022 года) предусмотрено, что имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании документов, подтверждающих возникновение права на указанный вычет, платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Предоставление налогоплательщику, имеющему налогооблагаемый доход, указанного имущественного налогового вычета носит заявительный характер. Для его получения либо для подтверждения права на вычет последний подает в налоговый орган соответствующую налоговую декларацию.

После такого волеизъявления налогоплательщика на налоговый орган возлагается обязанность совершить действия, связанные с установлением права налогоплательщика на получение имущественного вычета в связи с его конкретными расходами и в определенном размере, если выплата производиться по окончании налогового периода; либо действия, связанные с установлением права налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, если вычет предоставляется до окончания налогового периода.

Истец ФИО1 является наследником по закону имущества умершего З.В.Б., состоящего в том числе, из прав на возврат денежной суммы в размере 6500 рублей по излишне уплаченным налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, согласно справке Межрайонной инспекции ФНС № 5 по Тверской области № 03-09/0711 от 25 ноября 2021 года.

В соответствии со ст.128 Гражданского кодекса Российской Федерации к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права.

Исходя из приведенных выше норм законодательства, суд приходит к выводу о том, что наследники умершего налогоплательщика вправе получить в порядке наследования причитающееся наследодателю имущество, в том числе и в виде возврата излишне уплаченного налога.

Согласно п.3 ст.2 Гражданского кодекса Российской Федерации к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.

Таким образом, в состав наследства входит только имущество (в том числе права), принадлежащее наследодателю на гражданско-правовых основаниях. Следовательно, право на получение суммы налогового вычета не наследуется.

Однако Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит запрета на переход к наследникам налогоплательщика имущественного права требования возврата излишне уплаченного налога, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета и возврат из бюджета уплаченного налога, а налоговый орган признал на налогоплательщиком такое право, что и имело место в рассматриваемом деле.

Кроме того, суд учитывает также, что согласно п.п.8,9 ст.78 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до 1 декабря 2022 года) решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

До истечения срока, установленного абзацем первым настоящего пункта, поручение на возврат суммы излишне уплаченного налога, оформленное на основании решения налогового органа о возврате этой суммы налога, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата налогоплательщику в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

Исходя из представленных документов, налоговые декларации З.В.Б. по налогу на доходы физических лиц были сданы налогоплательщиком за 2019 год – 10 марта 2020 года, за 2020 год – 19 августа 2021 года, соответственно, приняты налоговым органом. Данное обстоятельство стороной ответчика не оспорено, доказательств обратного суду не представлено.

Исходя из системного толкования положений ст.ст.210-220 Налогового кодекса Российской Федерации, право налогоплательщика на предоставление имущественного налогового вычета считается реализованным после соблюдения процедуры, предусматривающей обращение в налоговый орган (подача декларации 3-НДФЛ) с предоставлением подтверждающих документов по окончании каждого налогового периода, которым в соответствии со ст.216 Налогового кодекса Российской Федерации признается календарный год.

По смыслу указанных выше положений законодательства о налогах и сборах, реализация права на получение налогового вычета за каждый налоговый период является основанием для возникновения права на возврат уплаченного налога только за указанный период.

Суд исходит из того, что обязанность налогового органа возвратить излишне уплаченный налог возникает при условии подачи налогоплательщиком в установленный срок соответствующего письменного заявления, содержащего все необходимые сведения, что З.В.Б. и было сделано.

При этом, налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим право на получение имущественного налогового вычета.

Налоговый кодекс Российской Федерации не регулирует вопросы наследственного правопреемства физических лиц в отношении излишне уплаченного налога. Однако суммы излишне уплаченного налога являются имуществом наследодателя, находящимся у налогового органа.

Поскольку единственным наследником, принявшим наследство после смерти З.В.Б., является истец ФИО1, требования последней к ответчику о возврате суммы излишне уплаченного налога, право на который имел умерший супруг истца, является обоснованными и подлежат удовлетворению.

Руководствуясь ст.ст.194-199 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Исковые требования ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Тверской области об обязании выплатить сумму излишне уплаченного налога удовлетворить.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 5 по Тверской области возвратить ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженке ......., паспорт № выдан ДД.ММ.ГГГГ ......., сумму излишне уплаченного налога З.В.Б. в размере 6500 (шесть тысяч пятьсот рублей).

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Тверской областной суд через Нелидовский межрайонный суд в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме.

Председательствующий Н.Ю. Иванова

Решение в окончательной форме принято 23 января 2022 года.