УИД 72RS0010-01-2025-001095-60
Дело № 2а-800/2025
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
Город Ишим Тюменской области 02 июля 2025 года
Ишимский городской суд Тюменской области в составе:
председательствующего судьи Турсуковой Т.С.,
при секретаре Бадамшиной К.Ю.,
с участием административного ответчика ФИО1
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России №14 по Тюменской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогам,
установил:
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 14 по Тюменской области обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1, в котором с учетом последующих изменений /л.д.76/ просит взыскать с административного ответчика недоимку в размере 11029,58 рубля, состоящую из пени ЕНС за период с 07.06.2024 по 01.09.2024. Требования мотивированы тем, что административный ответчик является налогоплательщиком, имеет задолженность (отрицательное сальдо ЕНС), в связи с чем направлялось требование №35139 от 09.07.2023 со сроком уплаты до 28.11.2023. Повторное направление требования возможно только после погашения всей задолженности по ЕНС, включенной в предыдущее требование и образования новой задолженности после этого погашения. Пени начислены согласно изменений к иску на отрицательное сальдо ЕНС в размере 226300,30 рубля. Инспекция обращалась к мировому судье за выдачей судебного приказа, 09.10.2024 был выдан судебный приказ о взыскании с ответчика задолженности, который определением от 18.11.2024 был отменен.
Представитель административного истца МИФНС России №14 по Тюменской области в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного заседания уведомлён надлежащем образом. В представленных письменных пояснениях указывает, что в административном иске допущена описка, начисление транспортного налога налогоплательщику не производилось. Пени за период с 07.06.2024 по 01.09.2024начислены на общую сумму отрицательного сальдо ЕНС размере 226300,3 рубля, в которое входит недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2022 год и НДФЛ за 2022 год. Решением Ишимского городского суда по делу №2а-129/2025 исковые требования в указанной части были удовлетворены. Размер отрицательного сальдо на 23.04.2025 48860,60 рубля, в том числе налог – 0 рублей, пени – 46031,61 рубля, штраф – 2828,99 рубля /л.д.47/.
Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании с административным иском не согласилась, пояснила, что у нее имеется в собственности квартира в <адрес><данные изъяты>, а также земельный участок и домик в садоводческом обществе. Также получила в дар не от близкого родственника квартиру в <адрес><данные изъяты> и гараж. Декларацию о получении имущества в дар не оформила, обращалась в Инспекцию с заявлением об отсрочке уплаты налога. Налог в сумме 252349 рублей оплатила в феврале 2025 года, деньги занимала у знакомых, средств на оплату не хватает.
Заслушав участвующих по делу лиц, изучив представленные доказательства, суд приходит к следующему.
В соответствии с ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
В соответствии п.п.1 п.1 ст.23, п.1 ст.45 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги, самостоятельно исполнять обязанность по уплате налогов.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.
В части налога на имущество согласно пункту 1 статьи 408 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.
Налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 1 статьи 409 Налогового кодекса Российской Федерации).
Согласно п.4 ст. 228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Статьями 72, 75 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться пеней.
Согласно пункту 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации, пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса.
Судом установлено, не оспаривается ответчиком и подтверждается материалам дела, в том числе исследованными в судебном заседании материалами дела №2а-129/2025, что ФИО1 является собственником объектов недвижимого имущества:
с 01.06.2006 - земельного участка в снт <адрес>,
с 07.05.2018 - жилого строения на данном участке,
а также двух квартир: с 27.02.2004 - в г<данные изъяты> (2/3 доли в праве),
с 17.01.2022 - в <адрес>;
с 17.01.2022 - гаража в <адрес>, <данные изъяты>, что не оспаривалось ФИО1 в судебном заседании, подтверждается учетными данными налогоплательщика /л.д.14-15/.
При этом также установлено, что расположенное в <адрес> недвижимое имущество (квартира и гараж по вышеуказанным адресам) были получены административным ответчиком в дар от <данные изъяты> по договору дарения от 29.12.2021, переход права зарегистрирован 17.01.2022 /л.д.102-103/.
В соответствии с уведомлением №431586 /л.д.91/ ФИО1 был исчислен в том числе земельный налог в связи с наличием в собственности земельного участка снт Смородинка за 2012 год в размере 19,88 рубля, за 2013 год в размере 20 рублей, в уведомлении указан срок уплаты – до 30.01.2015.
Требование об оплате земельного налога в размере 21,37 рубля и пени в сумме 17,80 рубля №35139 от 09.07.2023 со сроком уплаты до 28.11.2023 направлено в адрес ответчика и вручено 19.09.2023 /л.д.6-7/.
Налоговым органом также ФИО1 был исчислен за 2022 год налог на имущество физических лиц в размере 362,0 рубля по одному из вышеуказанных объектов (квартира в <...> доли), направлялось налоговое уведомление №68549253 от 19.07.2023 со сроком уплаты до 01.12.2023 /л.д.95/.
Решением Ишимского городского суда Тюменской области от 27.02.2025 по делу №2а-129/2025 установлено, что 09.11.2023 ФИО1 представлена налоговая декларация 3-НДФЛ за 2022 год, в которой отражен доход в размере 1740915,19 рубля в связи с получением в дар вышеуказанного гаража и квартиры, с суммой к уплате в бюджет 226319,0 рубля /л.д.112-116/.
Срок уплаты НДФЛ – 17.07.2023.
09.11.2023 должностным лицом МИФНС России №6 по Тюменской области принято решение №2486 о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения (непредставление налоговой декларации за 2022 год), определен размер штрафа, подлежащий уплате в бюджет с уменьшением в 16 раз, всего к уплате 2828,99 рубля, решение получено ФИО1 03.12.2023 /л.д.52-58/.
После направления требования ФИО1 внесена сумма в счет оплаты ЕНП 362 рубля /л.д.90/.
Решением Ишимского городского суда Тюменской области от 27.02.2025 по делу №2а-129/2025 со ФИО1 взысканы: недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере 362 рубля 00 копеек,НДФЛ за 2022 год в сумме 225937 рублей 79 копеек, штраф за непредоставление налоговой декларации в сумме 2828 рублей 99 копеек, пени ЕНС за период с 18.07.2023 по 27.02.2024 в сумме 23179 рублей 36 копеек. Во взыскании остальных заявленных сумм отказано, а именно земельного налога и пени по нему /л.д. 112-116/.
Согласно сообщений МИФНС России №6 и №14 решений о предоставлении ФИО1 отсрочки, рассрочки по уплате задолженности по налогам и сборам не принималось, в том числе по НДФЛ за 2022 год в размере 226319 рублей /л.д.81,82/.
Также судом установлено, что ФИО1 в уплату единого налогового платежа внесена 14.02.2025 сумма в размере 252349,08 рубля /л.д.117/.
Сведения об уплате заявленных ко взысканию сумм пени в полном объеме в дело не представлены.
Налоговым органом начислены пени за период с 07.06.2024 по 01.09.2024 в размере 11029,58 рубля /л.д.76/. Пени за период с 27.02.2024 по 06.06.2024 взыскивались налоговым органом в рамках иного административного иска /л.д.65-68/.
Разрешая заявленные требования, суд учитывает следующее.
Действующий порядок взыскания налоговой задолженности с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, предполагает, что по общему правилу реализации полномочий налогового органа по судебному взысканию налоговой задолженности предшествует выставление налогоплательщику требования о ее уплате (пункт 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации). В связи с этим при рассмотрении настоящего дела необходимо учитывать, что нормативная регламентация направления и исполнения требования об уплате налоговой задолженности подверглась определенным изменениям с введением Федеральным законом от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ институтов "единого налогового платежа" и "единого налогового счета".
До вступления в силу названного Федерального закона Налоговый кодекс Российской Федерации закреплял, что требование об уплате налога подлежит направлению налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, а требование об уплате задолженности по пеням - не позднее одного года со дня уплаты недоимки либо со дня, когда сумма пеней превысила 3000 рублей (пункт 1 статьи 70); требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты его получения (пункт 4 статьи 69), а максимальный срок, по истечении которого направленное требование считалось полученным налогоплательщиком, составлял шесть дней (пункт 6 статьи 69). Соответственно, налоговое законодательство исходило из самостоятельности требований об уплате недоимки и начисленных пеней.
Нововведения, связанные с единым налоговым счетом и единым налоговым платежом, предусмотрели, что недоимка и пени учитываются совместно на едином налоговом счете налогоплательщика и формируют его совокупную налоговую обязанность; если денежное выражение данной обязанности больше суммы внесенных для ее погашения денежных средств, образуется отрицательное сальдо единого налогового счета, в связи с которым и направляется требование об уплате задолженности (пункты 3 и 6 статьи 11.3 и пункт 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации). В свою очередь, исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета на дату исполнения, тогда как в случае неисполнения этого требования взыскание задолженности производится в размере отрицательного сальдо с учетом как имеющейся недоимки по налогам, так и начисляемых на нее пеней (пункт 3 статьи 46, пункт 1 статьи 48 и пункты 1, 3 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации).
Федеральный законодатель предусмотрел для взыскания налоговой задолженности с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, судебный порядок взыскания.
Согласно статье 48 Налогового кодекса Российской Федерации (с учетом изменений, внесенных федеральными законами от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ и от 8 августа 2024 года N 259-ФЗ) в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество такого физического лица (пункт 1).
Налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:
1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;
2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,
либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,
либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,
либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей (пункт 3 ст. 48).
При этом, поскольку порядок взыскания является судебным, в статье 48 названного Кодекса указывается, что рассмотрение дел производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве (абзац первый пункта 4). Аналогичное регулирование, включая отсылку к административно-процессуальному законодательству, и прежде содержалось в пунктах 1 - 3 этой статьи.
Судебная процедура взыскания налоговой задолженности, как и взыскания иных обязательных платежей и санкций, регламентирована в главе 32 "Производство по административным делам о взыскании обязательных платежей и санкций" КАС Российской Федерации. В рамках данной процедуры налоговый орган должен совершить в установленные сроки ряд последовательных действий, первым из которых является обращение к мировому судье за вынесением судебного приказа о взыскании задолженности; в случаях отказа в принятии заявления о вынесении судебного приказа или отмены вынесенного приказа на основании возражений налогоплательщика налоговый орган предъявляет соответствующее административное исковое заявление в суд для его рассмотрения в порядке искового производства, как это следует из пункта 6 части 1 статьи 287 КАС Российской Федерации, а также детализировано Пленумом Верховного Суда Российской Федерации в пункте 48 его постановления от 27 сентября 2016 года N 36 "О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации". Таким образом, обращаясь к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании налоговой задолженности в предусмотренные пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации сроки, налоговый орган инициирует процедуру судебного взыскания.
Согласно ч.3 ст. 69 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании. Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.
Таким образом, при наступлении срока уплаты очередного платежа по налогам и неисполнении обязанности по его уплате отрицательное сальдо ЕНС увеличивается, однако необходимости в повторном направлении требования нет, так как плательщик обязан погасить всю сумму задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения требования.
Из письменных пояснений налогового органа следует, что в совокупную обязанность для начисления пени по рассматриваемому иску вошли недоимка по налогу на имущество физически лиц за 2022 год и НДФЛ за 2022 года, которые взысканы решением суда от 27.02.2025 по делу №2а-129/2025 /л.д.47/.
Как следует из материалов дела после выставления требования от 09.07.2023 со сроком уплаты 28.11.2023 у ФИО1 также возникала обязанность по уплате НДФЛ в связи с получением в дар имущества (квартиры и гаража).
Срок уплаты налога согласно ч.4 ст. 228 НК РФ – 17.07.2023 (ближайший после 15.07.2023 рабочий день).
Налоговая декларация о получении дохода в виде дара не была представлена ответчиком в установленные сроки (за 2022 год – 02.05.2023 согласно ч.1 ст. 229 НК РФ).
Налоговым органом проводилась проверка, ФИО1 предлагалось представить декларацию, которая была ею представлена 09.11.2023. Сумма полученного дохода согласно декларации 1740915,19 (в том числе 89893,48 рубля гараж, 1651021,71 рубля квартира), налог исчислен по ставке 13%, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет 226319 (1740915,19*13%). 09.11.2023 налоговым органом принято решение, которым ФИО1 привлечена к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений по пункту 1 статьи 119 НК РФ за непредоставление налоговой декларации, определен размер штрафа в сумме 45263,8 рубля (226319*5%*4 мес), при этом размер штрафа уменьшен инспекцией в 16 раз ввиду наличия смягчающих обстоятельства и определен в 2828,99 рубля /л.д.52-55/.
Решение налогового органа обжаловано не было.
Обязанности направлять повторное требование об уплате налога, штрафа, пени у налогового органа после направления требования от 09.07.2023 года не имелось, поскольку после его направления у плательщика возникла обязанность по уплате НДФЛ за 2022 год, а также налога на имущество за 2022 год, по уплате штрафа по решению налогового органа, которые до обращения к мировому судье за выдачей судебного приказа о взыскании пени в сумме 11029,58 рубля (09.10.2024 /л.д.122/) уплачены не были.
Поступившие платежи в размере 362 рубля, 18,7 рубля, 0,51 рубля зачтены налоговым органом в уплату НДФЛ /л.д.99/.
Пени в связи с наличием задолженности по налогу на имущество физически лиц за 2022 год и НДФЛ за 2022 года взысканы решением от 27.02.2025 за период с 18.07.2023 по 27.02.2024, далее по 06.06.2024 пени взыскивались в рамках иного дела /л.д.66-68/.
Таким образом, по делу установлено, что у ФИО1 в период с 07.06.2024 по 01.09.2024 имелась задолженность (отрицательное сальдо ЕНС), включающая недоимку по налогу на имущество физически лиц за 2022 год и НДФЛ за 2022 года в сумме 226300,30 рубля, на которую и могут быть начислены пени за данный период.
За взысканием задолженности по налогу по требованию №35139 от 09.07.2023 с учетом дополнительно образовавшейся к моменту обращения в суд задолженности, как указано выше, налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка №1 Ишимского судебного района г.Ишима 01.04.2024 /л.д.106/. Таким образом, за взысканием сумм задолженности по пени, образовавшейся после подачи предыдущего заявления налоговый орган вправе обратиться в срок не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию, в сумме более 10 тысяч рублей.
За взысканием образовавшейся задолженности по пени в сумме, превышающей по расчетам Инспекции 10000 рублей за период с 07.06.2024 по 01.09.2024 налоговый орган обратился к мировому судье 09.10.2024 /л.д.122/, то есть в установленные п.3 ст. 48 НК РФ сроки. Мировым судьей был выдан судебный приказ 16.10.2024 о взыскании пени, который определением от 18.11.2024 был отменен /л.д.126,128/.
В суд после отмены судебного приказа с административным иском налоговый орган обратился 12.05.2025 /л.д.19/, то есть в шестимесячный срок. Таким образом, сроки обращения в суд не пропущены.
Как указано выше, пени подлежат начислению за период с 07.06.2024 по 01.09.2024 на имевшуюся в данный период задолженность в размере 226300,30 рубля, которая складывается следующим образом:
НДФЛ за 2022 год в сумме 225957 рублей (226319 рублей сумма налога – 362 рубля оплачено 13.11.2023= 225957 рублей) + налог на имущество физических лиц с 01.12.2023 в сумме 362 рубля =226319 рублей –18,7 рубля (уплачено 08.05.2024 /л.д.99/) = 226300,30 рубля.
Решением суда от 27.02.2025 во взыскании задолженности по иным налогам (земельный налог и пени по нему) было отказано.
Учитывая изложенное пени подлежат взысканию за период с 07.06.2024 по 01.09.2024 включительно на сумму недоимки в размере 226300,30 рубля, размер пени составляет 11029,58 рублясогласно расчету:
Период просрочки: с 07.06.2024 по 01.09.2024 (87 дней) на сумму 226300,30 рубля
период
дн.
ставка,%
делитель
пени,?
07.06.2024– 28.07.2024
52
16
300
6276,06
29.07.2024– 01.09.2024
35
18
300
4752,31
Итого: 11029,58 рубля.
Таким образом, с ответчика подлежит взысканию недоимка по пени ЕНС в сумме 11029,58 рубля за период с 07.06.2024 по 01.09.2024включительно.
В соответствии со статьей 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административного ответчика надлежит взыскать в доход бюджета государственную пошлину, пропорционально размеру удовлетворенных судом исковых требований, в размере 4000 рублей.
Руководствуясь ст.ст. 175-180, 286-290 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд
РЕШИЛ:
Административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России №14 по Тюменской области к ФИО1 удовлетворить.
Взыскать со ФИО1 (ИНН <данные изъяты>), зарегистрированной в <адрес>:
пени ЕНС за период с 07.06.2024 по 01.09.2024 включительно в сумме 11029 рублей 58 копеек.
Взыскать со ФИО1 (ИНН <данные изъяты>) в доход местного бюджета государственную пошлину в сумме 4000 рублей.
На решение может быть подана апелляционная жалоба в Тюменский областной суд через Ишимский городской суд в течение месяца со дня составления мотивированного решения.
Председательствующий /подпись/ Т.С.Турсукова
Мотивированное решение изготовлено 14 июля 2025 года.
Копия верна. Подлинное решение подшито в материалы дела № 2а-800/2025 и хранится в Ишимском городском суде Тюменской области.
Судья
Ишимского городского суда
<адрес> Т.С.Турсукова