Решение по делу № 2-2076/2022 от 01.09.2022 - о включении налогового вычета в наследственную массу, возложении обязанности произвести возврат налогового вычета наследникам.

Дело №2-2076/2022

24RS0017-01-2022-001741-67

РЕШЕНИЕ Именем Российской Федерации

01 сентября 2022 года г. Красноярск

Железнодорожный районный суд г. Красноярска в составе:

председательствующего судьи Виноградовой О.Ю.,

при секретаре Аржаниковой М.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по исковому заявлению ФИО2, ФИО3 к Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Красноярска, Федеральной налоговой службе о включении налогового вычета в наследственную массу, возложении обязанности произвести возврат налогового вычета наследникам,

УСТАНОВИЛ:

ФИО2, ФИО3 обратилась в суд с иском (с учетом уточнений и дополнений) к ИФНС России по Железнодорожному району г. Красноярска о включении налогового вычета в наследственную массу, возложении обязанности произвести возврат налогового вычета наследникам.

Требования мотивированы тем, что 12.02.2021 умерла ФИО1, приходившаяся матерью истцу ФИО2, супругой истцу ФИО3 До момента смерти ФИО1 подала в ИНФС России по Железнодорожному району г. Красноярска декларацию по форме 3-НДФЛ, однако не успела получить причитавшийся ей налоговый вычет. 28.12.2021 истцы, являясь наследниками первой очереди, обратились к ответчику с заявлением о перечислении на банковский счет умершей причитавшегося ей налогового вычета. На данное обращение им был дан ответ о том, что действующим налоговым законодательством возврат наследникам умершего налогоплательщика сумм излишне уплаченного налога не предусмотрен. Дополнительно налоговым органом разъяснено, что указанные денежные средства могут быть возвращены по решению суда. Учитывая изложенное, истцы просят признать наследственной массой налоговый вычет полагавшийся возврату умершей ФИО1 в сумме 88 241 рубль, а также обязать ИФНС России по Железнодорожному району г. Красноярска возвратить наследникам ФИО2 и ФИО3 денежные средства в размере 88 241 рубль по 1/2 доли каждому, в праве на наследственное имущество соответственно.

Определением Железнодорожного районного суда г. Красноярска от 11.04.2022 к участию в деле в качестве соответчика привлечена Федеральная налоговая служба.

В судебном заседании истец ФИО3, представитель истца ФИО2 – ФИО4 (доверенность имеется в материалах дела) требования поддержали в полном объеме по вышеизложенным основаниям, настаивали на их удовлетворении.

Представитель ответчика ИФНС России по Железнодорожному району г. Красноярска ФИО5 (доверенность имеется в материалах дела) возражала против удовлетворения иска, ссылаясь на то, что к спорным правоотношениям не может применяться гражданское законодательство, связанное с переходом имущественных прав и обязанностей в порядке наследования, поскольку право на получение налогового вычета неразрывно связано с личностью налогоплательщика, не входит в состав наследства и не может быть передано по наследству, так как согласно ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ только налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета. Кроме того, указала, что сумма заявленных исковых требований в размере 88 241 рубль, не соответствует сумме налогового вычета за 2019, 2020 годы, право на получение которого ФИО1 не успела реализовать в связи со смертью, поскольку не полученный остаток за 2019 год (с учетом уточненной декларации № от 02.12.2020) составляет 5 981 рубль, за 2020 год - 82 241 рубль, т.е. всего 88 222 рубля, а не как указано истцами - 88 241 рубль.

Представитель ответчика ФНС России ФИО6 (доверенность имеется в материалах дела) просила отказать в удовлетворении иска, ссылаясь на то, что наследник не вправе претендовать на имущественный налоговый вычет, не полученный наследодателем, поскольку к налоговым отношениям, в том числе по предоставлению и реализации права на получение налогового вычета, гражданское законодательство не применяется, а налоговым законодательством переход права наследодателя на предоставление налогового вычета к наследникам прямо не предусмотрен.

Выслушав доводы сторон и их представителей, исследовав материалы дела в их совокупности и взаимосвязи, суд приходит к следующим выводам.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ (здесь и далее, в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) при определении размера налоговых баз в соответствии с пунктом 3 или 6 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

Имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи, не превышающем 2 000 000 рублей (пп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ).

Подпунктом 7 п. 3 ст. 220 НК РФ предусмотрено, что имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании документов, подтверждающих возникновение права на указанный вычет, платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Согласно п. 7 ст. 220 НК РФ, имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Пунктом 1 ст. 80 НК РФ предусмотрено, что налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с п. 1 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета), если иное не предусмотрено настоящим пунктом (п. 2 ст. 88 НК РФ).

Согласно п. 9.1 ст. 88 НК РФ в случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация (расчет) в порядке, предусмотренном статьей 81 настоящего Кодекса, камеральная налоговая проверка ранее поданной декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации (расчета). Прекращение камеральной налоговой проверки означает прекращение всех действий налогового органа в отношении ранее поданной налоговой декларации (расчета). При этом документы (сведения), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика.

Предоставление налогоплательщику, имеющему налогооблагаемый доход, указанного имущественного налогового вычета носит заявительный характер. Для его получения либо для подтверждения права на вычет последний подает в налоговый орган письменное заявление, а по окончании налогового периода - также налоговую декларацию, и представляет иные документы, перечисленные в подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Как установлено судом и следует из материалов дела, ФИО1 на основании договоров участия в долевом строительстве № от 29.05.2017, договоров уступки от 30.06.2017, 12.04.2018, 29.09.2018, акта приема-передачи помещения от 19.06.2019 было приобретено в собственность жилое помещение по адресу: <адрес>, стоимостью <данные изъяты>.

Право собственности на указанное жилое помещение зарегистрировано за ФИО1 в установленном порядке 11.10.2019, что подтверждается сведениями из ЕГРН.

Кроме того, на основании договора участия в долевом строительстве № от 10.09.2018, акта приема-передачи от 29.07.2019 ФИО1 в собственность также было приобретено жилое помещение по адресу: <адрес> стоимостью <данные изъяты>.

Право собственности на указанное жилое помещение зарегистрировано за ФИО1 в установленном порядке 28.10.2019, что подтверждается сведениями из ЕГРН.

25.02.2020 в связи с приобретением недвижимости ФИО1 представила в ИФНС России по <адрес> декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2019 год (рег. №) в которой заявила имущественный вычет по приобретению квартиры, находящейся по адресу: <адрес>, в сумме <данные изъяты>, указав сумму подлежащую возврату в размере 71 772 рубля.

При проведении камеральной проверки указанной декларации сотрудником налогового органа были выявлены нарушения (некорректно указан адрес заявленного объекта на имущественный налоговый вычет), в связи камеральная налоговая проверка была завершена 25.05.2020.

01.06.2020 ФИО1 в налоговый орган была представлена уточненная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2019 год (корректировка №1, регистрационный №), в которой налогоплательщиком был исключен ранее заявленный имущественный вычет по приобретению квартиры по адресу: <адрес>, и заявлен имущественный вычет по приобретению квартиры, находящейся по адресу: <адрес>, в сумме 1 900 000 рублей, сумма налога к возврату была заявлена в размере 71 772 рубля.

Одновременно с названной декларацией (регистрационный №) ФИО1 также было представлено заявление о возврате налога на сумму 71 772 рубля.

10.06.2020 ФИО1 в налоговый орган была подана уточненная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2019 год (номер корректировки 2, регистрационный №), в которой налогоплательщиком был дополнительно заявлен социальный вычет в сумме 7 900 рублей, по расходам на медицинские услуги; сумма налога к возврату заявлена размере 71 772 рубля.

При проведении камеральной проверки налоговой декларации от 10.06.2020 сотрудником налогового органа было установлено, что налогоплательщиком некорректно отражена сумма удержанного налога за 2019 год по справке 2-НДФЛ, в связи с чем ФИО1 было предложено представить уточненную декларацию с внесением изменений.

08.09.2020 ФИО1 в налоговый орган представлена уточненная декларация по налогу на доходы физических лиц за 2019 год (корректировка №3, регистрационный №), в которой налогоплательщиком была произведена корректировка суммы удержанного налога за 2019 год и в окончательном варианте заявлено к возврату налога в размере 65 791 рубль.

Решением ИФНС России по Железнодорожному району г. Красноярска от 30.09.2020 №13476 удовлетворено заявление ФИО1 от 01.06.2020 о возврате излишне уплаченной суммы налога за 2019 год в размере 59 810 рублей.

Кроме того, 30.09.2020 ИФНС России по Железнодорожному району г. Красноярска также принято решение №9158, которым ФИО1 отказано в возврате излишне уплаченного налога за 2019 год в размере 5 981 рубль, со ссылкой на то, что по результатам камеральной проверки сумма к возврату не подтверждена.

Вместе с тем, в тот же день (30.09.2020) ИФНС России по Железнодорожному району г. Красноярска принято решение №13475, о возврате ФИО1 суммы излишне уплаченного налога за 2019 год в размере 5 981 рубль.

01.10.2020 налоговым органом по заявлению от 01.06.2020 ФИО1 возмещен налоговый вычет за 2019 год в общей сумме 65 791 рубль (5 981 руб. + 59 810 руб.).

04.12.2020 ФИО1 в налоговый орган была представлена уточненная декларация по налогу на доходы физических лиц за 2019 год (корректировка №4, регистрационный №), в которой налогоплательщиком произведена корректировка суммы удержанного за 2019 год налога, заявлено к возврату 71 772 рубля.

21.01.2021 ФИО1 в ИФНС России по Железнодорожному району г. Красноярска также была представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2020 год (регистрационный №), в которой налогоплательщиком был заявлен имущественный вычет по приобретению квартиры, находящейся по адресу: <адрес>, в сумме 1 900 000 рублей, сумма налога к возврату была заявлена в размере 82 241 рубль.

Согласно сведениям из ТО агентства ЗАГС Красноярского края по Центральному и Железнодорожному районам г. Красноярска ФИО1 умерла 12.02.2021, о чем составлена запись акта о смерти № от ДД.ММ.ГГГГ.

В связи со смертью налогоплательщика ФИО1 налоговым органом были завершены камеральные проверки по налоговым декларациям за 2019 и 2020 годы.

Таким образом, материалами дела подтверждается, что ФИО1 при жизни реализовала свое право на обращение в налоговый орган для получения имущественного налогового вычета, предоставив полный пакет документов, необходимый в соответствии со статьей 220 НК РФ для принятия решения, однако по независящим от нее причинам, а именно в связи со смертью, налоговый вычет ею получен не был.

После такого волеизъявления налогоплательщика на налоговый орган возлагается обязанность совершить действия, связанные с установлением права налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета в связи с его конкретными расходами и в определенном размере, если выплата производится по окончании налогового периода; либо действия, связанные с установлением права налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, если вычет предоставляется до окончания налогового периода.

Согласно материалам наследственного дела № к имуществу ФИО1, после смерти наследодателя с заявлениями о принятии наследства обратились истцы ФИО2 и ФИО3, приходившиеся умершей - дочерью и супругом соответственно, что подтверждается свидетельствами о браке и о рождении.

Из материалов дела также следует, что 28.12.2021 истцы обращались в ИФНС России по Железнодорожному району г. Красноярска с заявлением о выплате им, как наследникам умершей ФИО1, суммы неполученного последней налогового вычета. Однако письмом налогового органа от 24.01.2022 № в удовлетворении их заявления было отказано со ссылкой на то, что возврат наследникам суммы неполученного умершим излишне уплаченного налога не предусмотрен законодательством о налогах и сборах, в связи с чем рекомендовано обратиться в суд.

Согласно ч. 4 ст. 35 Конституции Российской Федерации право наследования гарантируется. Это право включает в себя как право наследодателя распорядиться своим имуществом на случай смерти, так и право наследников на его получение. Право наследования в совокупности двух названных правомочий вытекает и из части 2 статьи 35 Конституции Российской Федерации, предусматривающей возможность для собственника распорядиться принадлежащим ему имуществом.

Статьей 128 ГК РФ установлено, что к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права.

Согласно ст. 129 ГК РФ объекты гражданских прав могут свободно отчуждаться или переходить от одного лица к другому в порядке универсального правопреемства (наследование, реорганизация юридического лица) либо иным способом, если они не ограничены в обороте.

На основании ч. 2 ст. 218 ГК РФ в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.

В соответствии со ст. 1110, 1112 ГК РФ при наследовании имущество умершего (наследство, наследственное имущество) переходит к другим лицам в порядке универсального правопреемства, то есть в неизменном виде как единое целое и в один и тот же момент, если из правил настоящего Кодекса не следует иное.

В состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя, в частности право на алименты, право на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается настоящим Кодексом или другими законами. Не входят в состав наследства личные неимущественные права и другие нематериальные блага.

При этом возможность применения норм наследственного права в связи со смертью налогоплательщика допускается Налоговым кодексом РФ, что следует из пп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ.

Исходя из приведенных выше норм законодательства, суд приходит к выводу о том, что, несмотря на то, что Налоговый кодекс Российской Федерации не регулирует вопросы наследственного правопреемства физических лиц в отношении излишне уплаченного налога, суммы излишне уплаченного налога являются имуществом наследодателя, находящимся у налогового органа, следовательно, наследники умершего налогоплательщика вправе получить в порядке наследования причитающееся наследодателю имущество в виде возврата излишне уплаченного налога.

Отсутствие установленного Налоговым кодексом Российской Федерации порядка обращения наследников в налоговые органы и порядка возврата наследникам сумм переплаты не может являться основанием для отказа ИФНС в возврате денежных средств, иное противоречит принципам Российского законодательства.

Исходя из положений ст. 220 НК РФ обязательным условием возможности включения права на получение невыплаченного налогового вычета в состав наследства является прижизненное волеизъявление специального субъекта налоговых правоотношений - налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, которое должно выражаться в подаче декларации с необходимыми для этого документами, т.е. для этого волеизъявления законом предусмотрена письменная форма.

Как было указано выше, при жизни ФИО1 реализовала свое право на получение имущественного налогового вычета, при этом все условия для его получения были ею соблюдены, а именно: в налоговый орган представлена декларация, а также необходимые документы, однако по не зависящим от нее причинам, налоговый вычет получен не был. Следовательно, в данном случае сумма неполученного налогового вычета в силу ст. 1112 ГК РФ, как имущественное обязательство налогового органа по возврату излишне уплаченного налога, подлежит включению в состав наследства и выплате наследникам ФИО1

Доводы ответчиков о том, что правом на получение имущественного налогового вычета в связи с приобретением недвижимости обладал исключительно наследодатель, указанное право неразрывно связано с его личностью и вытекает из налоговых правоотношений, а, следовательно, к указанным правоотношениям не может применяться гражданское законодательство, связанное с переходом имущественных прав и обязанностей в порядке наследования, и данное право не передается по наследству, судом признаются необоснованными, поскольку в данном случае правоотношения между налоговым органом и наследниками налогоплательщика носят гражданско-правовой характер, так как наследники не являются участниками налоговых правоотношений.

Подлежат отклонению доводы ответчика о предоставлении налогоплательщиком противоречивых данных о размере удержанного налога за 2019 год.

Так по информации ООО «Тестдрайв», представленной на запрос суда, следует, что данная организация выступая в 2019 году налоговым агентом ФИО1 удержала и перечислила в бюджет НДФЛ в размере 71 772 рублей.

Именно этот размер, заявленный к возврату, и указывала ФИО1, предоставляя в налоговый орган уточненную декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2019 год.

Кроме того, в своих пояснениях представитель ответчика указал на то, что реализация ФИО1 своего права на получение налогового вычета была прервана смертью последней, однако в случае её не наступления, после завершения камеральной проверки могло быть принято решение о возврате излишне уплаченного налога в заявленном размере.

Определяя сумму подлежащей включению в наследственную массу умершей ФИО1 денежной суммы переплаты по налогу на доходы физических лиц за 2019, 2020 годы, суд учитывает, что по сведениям налогового органа сумма неполученного ФИО1 налогового вычета за 2019 год составила 5 981 рубль, за 2020 год – 82 241 рубль, т.е. всего 88 222 рубля, в связи с чем, полагает необходимым включить в состав наследства умершей ФИО1 денежную сумму переплаты по налогу на доходы физических лиц в размере 88 222 рублей, а также признать за истцами, как наследниками умершей ФИО1 право на получение указанной денежной суммы налогового вычета соразмерно их долям в праве на наследственное имущество.

Руководствуясь ст. 194-199 ГПК РФ,

РЕШИЛ:

Исковые требования ФИО2, ФИО3 о включении в состав наследственной массы денежных средств, возложении обязанности – удовлетворить частично.

Включить в состав наследства умершей ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, умершей 12 февраля 2021 года, денежную сумму переплаты по налогу на доходы физических лиц с доходов, в размере 88 222 рублей.

Признать за ФИО2, ФИО3, являющихся наследниками наследства умершей ФИО1, право на получение денежной суммы налогового вычета в размере 88 222 рублей.

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Красноярска произвести ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ года рождения (паспорт <данные изъяты>) ФИО3, ДД.ММ.ГГГГ года рождения (паспорт <данные изъяты>), являющимся наследниками наследства умершей ФИО1, выплату денежных средств налогового вычета в общем размере 88 222 рублей, то есть по 44 111 рублей каждому.

В удовлетворении остальной части исковых требований отказать.

Решение может быть обжаловано сторонами в апелляционном порядке в судебную коллегию по гражданским делам Красноярского краевого суда, в течение одного месяца с момента его изготовления в полном объеме, путем подачи апелляционной жалобы через канцелярию Железнодорожного районного суда г. Красноярска.

Судья О.Ю. Виноградова

Решение в полном объеме изготовлено 07 сентября 2022 года.

Судья О.Ю. Виноградова