УИД 66RS0004-01-2022-004451-15

. дело № 33а-10248/2023

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

25.07.2023 г. Екатеринбург

Судебная коллегия по административным делам Свердловского областного суда в составе:

председательствующего Шабалдиной Н.В.,

судей Захаровой О.А., Патрушевой М.Е.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Максимовой Д.С.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело № 2а-4949/2023 по административному исковому заявлению ИФНС России по Ленинскому району г. Екатеринбурга к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций

по апелляционной жалобе административного истца ИФНС России по Ленинскому району г. Екатеринбурга на решение Ленинского районного суда г. Екатеринбурга Свердловской области от 29.09.2022.

Заслушав доклад судьи Патрушевой М.Е. объяснения представителя администартивного истца ИФНС России по Ленинскому району г. Екатеринбурга, заинтересованного лица УФНС по Свердловской области ФИО2, административного ответчика ФИО1 заинтересованного лица ФИО3, судебная коллегия

установила:

ИФНС России по Ленинскому району г. Екатеринбурга (далее – Инспекция) обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО3, в котором просила взыскать недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 228800 руб., пени в сумме 5067,92 руб., пени по транспортному налогу за 2017 и 2019 годы в сумме 51,08 руб.

Требования мотивированы тем, что ФИО1 в налоговый орган 11.10.2021 представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2020 год, согласно которой административным ответчиком в 2020 году получен доход от продажи квартиры в размере 2760 000 руб., сумма налога на доходы физических лиц составила 228 000 руб. ФИО1 самостоятельно не исполнил обязанность по уплате налога, в связи с чем в его адрес было направлено требование об уплате налога на доходы физических лиц, пени, а также в требование включены суммы неуплаченного транспортного налога за 2017 и 2019 годы, начисленные на них пени. Неисполнение требования в добровольном порядке послужило основанием для обращения Инспекции к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, а после его отмены в суд с настоящим административным исковым заявлением.

Решением Ленинского районного суда г. Екатеринбурга Свердловской области от 29.09.2022 административные исковые требования Инспекции оставлены без удовлетворения.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, представитель административного истца подал на него апелляционную жалобу (срок восстановлен определением суда от 10.04.2023), в котором просит решение суда отменить, принять по делу новое решение об удовлетворении требований, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, несоответствие выводов суда обстоятельствам дела.

В суде апелляционной инстанции представитель администартивного истца ИФНС России по Ленинскому району г. Екатеринбурга, заинтересованного лица УФНС по Свердловской области ФИО2 доводы апелляционной жалобы поддержал, просил решение суда отменить, требования удовлетворить.

Административный ответчик ФИО1 и заинтересованное лицо ФИО3 в судебном заседании просили решение суда оставить без изменения.

Заслушав участников процесса, изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы и возражения на них, исследовав в соответствии с ч. 2 ст. 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации новые доказательства, проверив законность и обоснованность решения суда в порядке ст. 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия приходит к следующему.

Конституция Российской Федерации в статье 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится также в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с п. 2 ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах обстоятельств, предусматривающих его уплату.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (п. 1 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно п. 1 ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки (абз. 1 п. 3 ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации).

Таким образом, уплата пени является дополнительной обязанностью налогоплательщика в случае уплаты налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Судом первой инстанции установлено, что ФИО1 на праве собственности 09.12.2019 принадлежало недвижимое имущество – квартира, расположенная по адресу <адрес> (далее квартира).

06.05.2020 ФИО1 с Ю.М., Л.Ю. заключен договор купли-продажи квартиры по цене 2760 000 руб., из которых 2710 000 руб. 12.05.2020 перечислены на счет Ю.Н.

ФИО1 состоит с 28.05.2007 в браке с Ю.Н., имеет несовершеннолетних детей А.А., <дата> года рождения, А.А., <дата> года рождения.

07.05.2020 между Ю.Н. и ПАО «Сбербанк» заключен кредитный договор <***> для целей приобретения готового жилья. Сумма предоставленных кредитных денежных средств составила 1300 000 руб. В этот же день Ю.Н. и Н.В. заключен договор купли-продажи недвижимого имущества, расположенного по адресу <адрес>.

Согласно п. 3 договора купли-продажи от 07.05.2020 стоимость квартиры составила 3675 000 руб., оплата произведена в следующем порядке: денежные средства в размере 10 000 руб. переданы продавцам в день подписания договора, денежные средства в размере 2365 000 руб. передаются продавцу в срок до 20.05.2020, выплата денежных средств в размере 1300 000 руб. производится за счет кредитных средств, предоставленных ПАО «Сбербанк».

Как следует из выписки из Единого государственного реестра недвижимости право собственности на недвижимое имущество, расположенное по адресу <адрес>, зарегистрировано за Ю.Н. с обременением объекта недвижимости в виде ипотеки.

11.10.2021 ФИО1 в Инспекцию представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2020 год, согласно которой административным ответчиком в 2020 году получен доход от продажи квартиры в размере 2760 000 руб., сумма налога на доходы физических лиц составил 228 000 руб.

В связи с неуплатой налога в установленный срок, налоговым органом в адрес налогоплательщика направлено требование № 60042, сформированное по состоянию на 26.10.2021, срок исполнения которого устанавливался до 06.12.2021.

По заявлению Инспекции мировым судьей судебного участка № 9 Ленинского судебного района г. Екатеринбурга Свердловской области от 14.01.2022 вынесен судебный приказ на взыскание указанной недоимки, который определением от 28.01.2022 отменен на основании поступивших от должника возражений.

С настоящим административным исковым заявлением Инспекция обратилась в суд 05.05.2022.

Разрешая требования администартивного истца и отказывая в их удовлетворении суд первой инстанции пришел к выводу о необходимости в данном случае применения к правоотношениям, связанным с уплатой налога на доходы физических лиц полученных от продажи квартиры, п. 2.1 ст. 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем освободил от налогообложения доход, полученный ФИО1 в 2020 году, отказав в удовлетворении требований о взыскании налога на имущество физических лиц и пени.

Судебная коллегия не может согласиться с таким выводом суда первой инстанции, доводы апелляционной жалобы заслуживают внимания.

В соответствии с п. 17.1 ст. 217 и п. 2 ст. 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Минимальный предельного срок владения имуществом составляет пяти лет.

При этом минимальный срок может составлять три года, если право собственности на недвижимое имущество получено: физическим лицом в порядке наследования или по договору дарения от его члена семьи или близкого родственника; в результате приватизации; плательщиком ренты в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением; в собственности у гражданина (включая совместную собственность супругов) на дату госрегистрации перехода права собственности на проданное имущество не находится иного жилого помещения. При применении данного условия не учитывается недвижимое имущество, приобретенное данным лицом или его супругом (супругой) в течение 90 дней до даты госрегистрации права собственности на проданное имущество.

Согласно п. 2.1 ст. 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации доход от продажи объекта недвижимого имущества в виде комнаты, квартиры, жилого дома, части квартиры, части жилого дома (далее - жилое помещение) или доли в праве собственности на жилое помещение освобождается от налогообложения независимо от срока нахождения в собственности налогоплательщика продаваемого жилого помещения или доли в праве собственности на жилое помещение, если одновременно соблюдаются установленные условия.

Вместе с тем, вывод суда о возможности применения к спорным правоотношениям указанной нормы ошибочен, поскольку положения п. 2.1 ст. 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации подлежат применению к правоотношениям, возникшим с января 2021 года, между тем в настоящем деле рассматривался вопрос о налоге на доходы физических лиц за 2020 год.

Таким образом, судебная коллегия, проверив правильность исчисления размера налога, пени, порядок, процедуру принудительного взыскания, сроки на обращение в суд, приходит к выводу об их соблюдении и наличии оснований для удовлетворения требований административного истца в части взыскания недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 228 800 руб., пени за период с 16.07.2021 по 25.10.2021 в сумме 5067,92 руб.

Разрешая требования Инспекции о взыскании пени по транспортному налогу за 2017, 2019 годы в сумме 51,08 руб., образовавшейся в связи с несвоевременным исполнением обязанности по уплате транспортного налога, суд первой инстанции оснований для взыскания пени не усмотрел в связи с недоказанностью заявленных требований.

Судебная коллегия признает такой вывод суда первой инстанции ошибочным, противоречащим материалам административного дела.

В соответствии с п. 2 ст. 52 Налогового кодекса Российской Федерации (здесь и далее в редакции действующей в спорный период) в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

Из материалов администартивного дела усматривается, что налоговым органом, на основании сведений, полученных в порядке п. 4 ст. 85 Налогового кодекса Российской Федерации, о наличии зарегистрированных за административным ответчиком транспортных средствах, были сформированы налоговые уведомления:

- от 08.06.2020 № 629716, в котором произведен расчет транспортного налога за 2017 год на транспортное средство марки ..., государственный регистрационный знак <№>, 98,20 лошадиных сил, в сумме 657 руб.;

- от 03.08.2020 № 42843259, в котором произведен расчет транспортного налога за 4 месяца 2019 года на транспортное средство марки ..., государственный регистрационный знак <№>, 98,20 лошадиных сил, в сумме 239 руб.;

Уведомления направлены административному ответчику через личный кабинет налогоплательщика и получены им 12.11.2021.

В спорный период времени (01.12.2020 – дата уплаты транспортного налога) в соответствии с положениями ст. 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно было быть направлено административному ответчику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, поскольку сумма недоимки составляла более 500 руб.

Следовательно, Инспекция должна была направить требование об уплате недоимки не позднее 02.03.2021. Между тем налоговым органом недоимка по транспортному налогу и пени включена в требование № 60042, сформированное по состоянию на 26.10.2021, срок исполнения которого устанавливался до 06.12.2021.

Срок направления требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафа не является пресекательным. Пропуск налоговым органом срока, определенного в ст. 70 Налогового кодекса Российской Федерации, не влечет изменения срока на принудительное взыскание таких платежей и не может служить основанием для отказа в удовлетворении административного иска, при условии, что на момент выставления требования не утрачена возможность взыскания налоговой задолженности с учетом сроков, названных в ст. 48, 52 и 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с ч. 2 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.

При этом в силу п. 1 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый (таможенный) орган в этот срок вправе подать заявление в суд, если общая сумма налога, сбора, пеней,штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10 000 руб.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Таким образом, по общему правилу контролирующий орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафа с физического лица, не имеющего статуса индивидуального предпринимателя, только если суммарная задолженность превышает 10 000 рублей (абз. 4 п. 1 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

Если же в течение трех лет «накопленная» задолженность не достигла указанной величины, то налоговый орган обращается в суд с требованием о взыскании имеющейся задолженности в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока (абз. 3 п. 2 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

На основании изложенного, обязанность у налогового органа обратиться к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа возникла бы не ранее 02.03.2024.

Из карточки расчетов с бюджетом следует, что ФИО1 уплатил недоимку по транспортному налогу за 2017 и 2019 годы 12.11.2021 (в день получения требования от 26.10.2021 № 60042).

На основании изложенного, судебная коллегия приходит к выводу об удовлетворении требований Инспекции о взыскании с администартивного ответчика пени по транспортному налогу за 2017 год за период с 02.12.2020 по 25.10.2021 в сумме 37,46 руб.; пени по транспортному налогу за 2019 год за период с 02.12.2020 по 25.10.2021 в сумме 13,62 руб.; в связи с соблюдением процедуры принудительного взыскания.

В связи с удовлетворением административного иска на основании ст. 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд взыскивает с административного ответчика в местный бюджет государственную пошлину в размере 5 539 руб.

Руководствуясь ч. 1 ст. 308, п. 2 ст. 309, ст. 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Ленинского районного суда г. Екатеринбурга Свердловской области от 29.09.2022 отменить, принять по делу новое решение.

Административное исковое заявление Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району города Екатеринбурга к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций - удовлетворить.

Взыскать с ФИО1 в пользу соответствующего бюджета:

пени по транспортному налогу за 2017 год за период с 02.12.2020 по 25.10.2021 в сумме 37,46 руб.;

пени по транспортному налогу за 2019 год за период с 02.12.2020 по 25.10.2021 в сумме 13,62 руб.;

недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 228 800 руб., пени за период с 16.07.2021 по 25.10.2021 в сумме 5067,92 руб.

Взыскать с ФИО1 в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 5539 руб.

Апелляционное определение может быть обжаловано в кассационном порядке в Седьмой кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения, путем подачи кассационной жалобы через суд первой инстанции.

Председательствующий Н.В. Шабалдина

Судьи О.А. Захарова

М.Е. Патрушева