Решение по делу № 2А-504/2022 от 17.10.2022 - о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц и пени, задолженности по страховым взносам и пени.

Адм.дело №2а-504/2022

24RS0059-01-2022-000674-72

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

п.Шушенское 17 октября 2022 года.

Шушенский районный суд Красноярского края в составе:

председательствующего судьи Филимоновой А.Л.,

при секретаре Немцевой И.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России №10 по Красноярскому краю к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц и пени, задолженности по страховым взносам и пени,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России № 10 по Красноярскому краю обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1, в котором просит взыскать с административного ответчика задолженность по земельному налогу за 2019 год в размере 1428 рублей, задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2019 год в размере 4943 рубля, пени по налогу на имущество физических лиц за период с 02.12.2020 по 24.12.2020 в размере 16,11 рублей; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату страховой пенсии, за 2020 год в сумме 18229,76 рублей, пени за период с 09.12.2020 по 17.12.2020 в сумме 23,24 рубля; страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за 2020 год в сумме 7559,99 рублей, пени за период с 09.12.2020 по 17.12.2020 в сумме 9,64 рубля, на общую сумму 32209,74 рубля.

Требования с учетом уточнений мотивированы тем, что ответчик является плательщиком земельного налога и налога на имущество физических лиц, данные налоги подлежат уплате не позднее 01 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Согласно сведениям Управления Росреестра по Красноярскому краю ФИО1 является собственником двух земельных участков: с кадастровым номером № по адресу <адрес>, с кадастровым номером № по адресу <адрес>, а также владельцем объектов недвижимости: строения (помещения, сооружения) по адресу: <адрес> и гаража по адресу: <адрес>. Налоговым органом исчислен земельный налог за 2019 год в общем размере 1428 рублей (192 руб. + 1236 руб.), а также налог на имущество физических лиц за 2019 год в общем размере 4943 рубля (4871 руб. + 72 руб.). В связи с тем, что налоги не были уплачены в установленный законом срок, налоговым органом начислены пени.

ФИО1 в период с 28.11.2001 года по 23.11.2020 года состоял на учете в налоговом органе в качестве главы крестьянского (фермерского) хозяйства и в соответствии со ст.419 Налогового кодекса РФ являлся плательщиком страховых взносов. Страховые взносы уплачиваются в фиксированном размере, исчисляются в соответствии со ст.430 Налогового кодекса РФ. За 2020 год, т.е. за период с 01.01.2020 по 23.11.2020 года, ФИО1 должен был оплатить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 18229,76 рублей, а также на обязательное медицинское страхование за 2020 год, т.е. за период с 01.01.2020 по 23.11.2020 года, в размере 7559,99 рублей. Страховые взносы за расчетный период уплачиваются не позднее 31 декабря текущего календарного года, периодичность уплаты страховых взносов в течение года не установлена. При прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя уплата страховых взносов осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе. ФИО1 утратил статус индивидуального предпринимателя 23.11.2020 года, значит страховые взносы следовало оплатить не позднее 18.12.2020 года, однако в установленный законодательством срок уплата страховых взносов ФИО1 не произведена. За несвоевременную уплату страховых взносов налоговым органом начислена пени.

В связи с неуплатой ФИО1 в установленные законом сроки налогов и страховых взносов, налоговым органом в его адрес направлены требования №55730 от 25.12.2020 со сроком исполнения до 17.08.2021 года и №54110 от 18.12.2020 со сроком исполнения до 20.08.2021 года. До настоящего времени суммы задолженности по налогам и пени административным ответчиком не уплачены, в связи с чем административный истец обратился в судебный участок №143 в Шушенском районе с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании задолженности по налогам и пени. Судебный приказ от 15.02.2022 года о взыскании с ФИО1 недоимки по налогам и пени был отменен 09.03.2022 года в связи с поступившими от административного ответчика возражениями.

Представитель административного истца, административный ответчик в суд не прибыли, о дате, времени и месте рассмотрения дела извещены судом надлежащим образом.

Представитель МИ ФНС России №10 по Красноярскому краю в административном иске просил о рассмотрении дела в отсутствие представителя налогового органа.

В возражениях на административное исковое заявление ФИО1 просил в удовлетворении заявленных требований отказать, ссылаясь на то, что в качестве главы крестьянского (фермерского) хозяйства на учете в налоговом органе никогда не состоял, был поставлен на учет в качестве индивидуального предпринимателя. С 05.03.2018 года по 27.11.2020 года находился в местах лишения свободы по приговору суда и в силу непреодолимых обстоятельств не мог осуществлять предпринимательскую деятельность, а также не мог обратиться в установленном законом порядке с заявлением о прекращении предпринимательской деятельности, в связи с чем обязанности по уплате страховых взносов за период с 2018 по 2020 год у него нет. Невозможность обосновывает тем, что в местах лишения свободы он не мог так заявление должно было подаваться через представителя или почтой, полномочия представителя подтверждаются нотариально, услуга платное, у него отсутствовали деньги на оплату услуг нотариуса, лично подписать заявления установленной формы ФИО1 не имел возможности, как и возможности оплатить госпошлину за соответствующее обращение. Считает, что административным истцом пропущен срок для обращения в суд с заявлением о взыскании недоимки по налогам, пени.

Суд, исследовав материалы дела, оценив доказательства в совокупности, полагает заявленные требования подлежащими частичному удовлетворению по следующим основаниям.

В силу ст.57 Конституции РФ, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно ч.1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с п.1 ст. 387 НК РФ земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований

Налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом (п.1 ст. 388 НК РФ).

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог (ст. 389 НК РФ).

Согласно п.1 ст.397 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии со ст. 399 НК РФ налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой, и особенности определения налоговой базы в соответствии с настоящей главой.

В силу ст.400 НК РФ налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 401 настоящего Кодекса.

В силу ст.401 НК РФ объектами налогообложения признаются, в том числе, гаражи, иные здания, строения, сооружения, помещения, расположенное в пределах муниципального образования.

Пунктом 4 ст. 52 НК РФ предусмотрено, что налоговое уведомление может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

На основании абзаца 3 п.1 ст.45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом требования об уплате налога.

Согласно п.1 ст.75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (п. 3 ст. 75 НК РФ).

Как следует из материалов дела и установлено судом, ФИО1 на праве собственности принадлежат земельные участки:

- с кадастровым номером № по адресу: <адрес>;

- с кадастровым номером № по адресу: <адрес>.

Кроме того, ФИО1 на праве собственности принадлежат здания:

- с кадастровым номером № по адресу: <адрес>, доля в праве собственности 1/2

- с кадастровым номером № по адресу: <адрес>, доля в праве собственности 1.

В соответствии с п. 2 ст. 52 НК РФ инспекцией в адрес налогоплательщика ФИО1 заказным письмом было направлено налоговое уведомление № 29838463 от 03.08.2020г., в котором исчислены земельный налог за 2019 год в общей сумме 2801 рубль и налог на имущество физических лиц за 2019 год в общей сумме 4943 рубля, со сроком уплаты не позднее срока, установленного законодательством о налогах и сборах.

Суд, проверив расчеты земельного налога и налога на имущество физических лиц, признает данные расчеты правильными.

В установленный законодательством срок земельный налог и налог на имущество физических лиц в полном объеме уплачены не были.

В соответствии со ст. ст. 69, 70 НК РФ в адрес ФИО1 налоговым органом направлено требование об уплате земельного налога, налога на имущество физических лиц и пени №55730 от 25.12.2020г. со сроком исполнения до 17.08.2021 года.

Доказательств оплаты недоимки по налогам административным ответчиком не представлено, заявлено о пропуске истцом срока для обращения в суд.

На основании ч.2 ст.286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного иска о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Анализ положений п.п. 1-3 ст.48 НК РФ свидетельствует об ограничении срока, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд за взысканием налога, сбора, пеней, штрафов.

В силу п.2 ст.48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Вместе с тем п.3 ст.48 НК РФ установлено, что требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Срок исполнения направленного в адрес административного ответчика требования №55730 истекал 17.08.2021г.

Налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО1 недоимки по налогам, пени в полугодичный срок.

15.02.2022г. в отношении ФИО1 был вынесен судебный приказ о взыскании задолженности по налогам.

Поскольку от ФИО1 поступили возражения, судебный приказ был отменен 09.03.2022 года.

С настоящим иском в суд налоговый орган обратился 09.06.2022г., т.е. до истечения шести месяцев со дня вынесения определения об отмене судебного приказа (09.03.2022г. + 6 мес. = 09.09.2022г.).

Таким образом, срок для обращения с иском в суд налоговым органом не пропущен, доводы ФИО1 основаны на неверном применении положений ст.48 НК РФ.

При таких обстоятельствах, учитывая, что ФИО1 обязан уплачивать исчисленные административным истцом налоги, требования налогового органа об уплате недоимки по налогам и пени не исполнены, суд приходит к выводу о наличии оснований для взыскания с административного ответчика ФИО1 задолженности по земельному налогу за 2019 год в размере 1428 рублей, задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2019 года в размере 4943 рубля и пени в сумме 16,11 рублей за период с 02.12.2020г. по 24.12.2020г..

Подпунктом 2 п.1 ст. 419 НК РФ установлено, что индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и вознаграждения физическим лицам, являются плательщиками страховых взносов.

В силу п.5 ст. 430 НК РФ если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя. За неполный месяц деятельности соответствующий фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, включительно.

Согласно п.5 ст. 432 НК РФ в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, уплата страховых взносов осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя.

Как следует из материалов дела и установлено судом, ФИО1 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 28.11.2001 года по 23.11.2020 года.

В соответствии с п.1 ст.430 НК РФ в случае, когда величина дохода плательщика, не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам не превышает 300000 рублей за расчетный период 2020 года, сумма страховых взносов, подлежащая уплате, составляет на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере 32448 рублей, на обязательное медицинское страхование - 8426 рубля.

При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Таким образом, ФИО1 за период с 01.01.2020 по 23.11.2020 необходимо было уплатить:

- на обязательное пенсионное страхование 18229,76 рублей (32448 руб. /12 мес. х 10 мес. = 27040 руб., 32448 руб. /12 мес. / 30 дн. х 23 дн. = 2073,08 руб., 27040 + 2073,08 = 29113,07 руб., МРОТ 12130 руб., 12130 руб./12 мес. х 10 мес. = 10108,34 руб., 12130 руб. /12 мес. / 30 дн. х 23 дн. = 774,98 руб., 10108,34 + 774,98 = 10883,32, 29113,07 руб. – 10883,32 руб. = 18229,76 руб.),

- на обязательное медицинское страхование 7559,99 рублей (8426 руб. /12 мес. х 10 мес. = 7021,67 руб., 8426 руб. /12 мес. / 30 дн. х 23 дн. = 538,32 руб., 7021,67 + 538,32 = 7559,99 руб.).

Расчет размера платежей по страховым взносам произведен налоговым органом корректно, с учетом фактического периода нахождения ФИО1 в статусе индивидуального предпринимателя.

В установленный законодательством срок уплата задолженности по страховым взносам ФИО1 не произведена.

В соответствии со ст. ст. 69, 70 НК РФ в адрес ФИО1 было направлено требование № 54110 от 18.12.2020г. об уплате недоимки по страховым взносам в размере 25789,75 руб., пени по страховым взносам в размере 32,88 руб., со сроком исполнения до 20.08.2021 года.

В указанный в требовании срок недоимка по страховым взносам и пени административным ответчиком не уплачена.

ФИО1 с требованием о взыскании задолженности по страховым взносам не согласен, ссылается на то, что с 05.03.2018г. по 27.11.2020 г. находился в местах лишения свободы по приговору суда, осуществлять предпринимательскую деятельность не мог и отказаться от статуса индивидуального предпринимателя не имел возможности.

Административный истец доводы ответчика о наличии у него обстоятельств исключительного (экстраординарного) характера, препятствующих своевременному обращению с заявлением о государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности, считает несостоятельными и полагает, что оснований для освобождения ответчика от обязанности по уплате страховых взносов за период нахождения в местах лишения свободы не имеется.

Разрешая заявленное требование, суд учитывает следующее.

Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно указывал, что предусмотренная законом государственная регистрация гражданина в качестве индивидуального предпринимателя не только дает ему возможность пользоваться правами и гарантиями, связанными с указанным статусом, но и предполагает принятие им на себя соответствующих обязанностей и рисков, в том числе обязанностей по соблюдению правил ведения такой деятельности, налогообложению, уплате страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации и других. Процедура государственной регистрации носит заявительный характер, то есть не регистрирующий орган, а сам гражданин решает вопросы о целесообразности выбора данного вида деятельности, готовности к ее осуществлению, наличии необходимого имущества, денежных средств, образования, навыков и т.п., равно как и о том, способен ли он нести обременения, вытекающие из правового статуса индивидуального предпринимателя. Заявительной является и процедура прекращения этого статуса. Гражданин, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя, но фактически не осуществляющий предпринимательскую деятельность, имеет законодательно закрепленную возможность в любой момент обратиться в регистрирующий орган с заявлением о государственной регистрации прекращения данной деятельности и, следовательно, связанных с нею прав и обязанностей. При этом данное лицо не утрачивает право впоследствии вновь зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя, если придет к выводу, что более нет препятствий для занятия предпринимательской деятельностью (определения от 12.04.2005 №164-О, от 12.05.2005 №183-О и от 12.05.2005 №211-О).

Вместе с тем, как также указывал Конституционный Суд Российской Федерации, в случаях, когда при фактическом прекращении предпринимательской деятельности гражданин в силу непреодолимых обстоятельств не мог в установленном порядке своевременно отказаться от статуса индивидуального предпринимателя, он не лишается возможности при предъявлении к нему требования об уплате недоимки по страховым взносам за соответствующий период защитить свои права, привести доводы и возражения, представить документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства.

Суд, рассматривая требования о взыскании с индивидуального предпринимателя недоимки по страховым взносам, не может - исходя из принципов состязательности и равноправия сторон - ограничиться лишь формальной констатацией факта нарушения обязательства, не принимая во внимание иные связанные с ним обстоятельства, в том числе представленные гражданином доказательства существования обстоятельств исключительного (экстраординарного) характера, которые не позволили ему своевременно обратиться с заявлением о государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности.

При этом предписания ст.28 Федерального закона от 15.12.2001 №167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" не препятствуют суду при наличии доказательств, подтверждающих такие обстоятельства, принять решение об отсутствии оснований для взыскания с индивидуального предпринимателя сумм страховых взносов за соответствующий период (определение от 24.09.2012 №1536-О).

С учетом указанной правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации при разрешении настоящего спора подлежат выяснению обстоятельства, связанные с фактом неуплаты административным ответчиком страховых взносов, в том числе обстоятельства исключительного (экстраординарного) характера, которые не позволили административному ответчику своевременно обратиться с заявлением о государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности.

То обстоятельство, что в период отбывания наказания в местах лишения свободы административный ответчик не осуществлял предпринимательской деятельности, административным истцом не оспаривается и сомнений у суда не вызывает.

По мнению суда, административный ответчик, находясь в местах лишения свободы, объективно ограничен в возможностях выполнения действий, предусмотренных ст.22.3 Федерального закона от 08.08.2001 №129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», необходимых для прекращения государственной регистрации административного ответчика в качестве индивидуального предпринимателя. В местах лишения свободы ФИО1 объективно не мог получить форму заявления о прекращении предпринимательской деятельности оплатить госпошлину за рассмотрение заявления. По мнению суда, ФИО1 не должен доказывать отсутствие у него возможных представителей, которые бы могли выполнить его поручение по обращению в регистрирующий орган.

Таким образом, суд считает, что в данном случае, нахождение ФИО1 в местах лишения свободы является исключительным обстоятельством, препятствовавшим ему в реализации возможности по своевременному прекращению статуса индивидуального предпринимателя.

В материалах дела отсутствуют доказательства тому, что административный ответчик с 23.05.2019 по 27.11.2020 вел и мог осуществлять предпринимательскую деятельность. Доказано, что в указанный период он отбывал наказание в местах лишения свободы, 23.11.2020 снят с учета в качестве индивидуального предпринимателя, то суд полагает, что имеются правовые основания для освобождения административного ответчика от уплаты страховых взносов за период с 01.01.2020 по 23.11.2020.

Согласно ст. 333.19 НК РФ по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, государственная пошлина уплачивается при подаче административного искового заявления имущественного характера, подлежащего оценке, при цене иска до 20000 рублей – 4% цены иска, но не менее 400 рублей. В случае удовлетворения иска госпошлина взыскивается с ответчика.

Таким образом, с учетом частичного удовлетворения иска на сумму 6387,11 рублей, с административного ответчика подлежит взысканию в доход федерального бюджета государственная пошлина в размере 400 рублей (6387,11 руб. х 4% = 255,48 руб.).

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.175-180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административный иск Межрайонной ИФНС России №10 по Красноярскому краю удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1, <данные изъяты> в пользу государства 6387 рублей 11 копеек, в том числе:

- задолженность по земельному налогу за 2019 год в сумме 1428 руб.,

- задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2019 год в сумме 4943 руб., пени в сумме 16,11 руб. за период с 02.12.2020г. по 24.12.2020г.;

В удовлетворении административного иска в остальной части административному истцу отказать.

Взыскать с ФИО1, <данные изъяты>, государственную пошлину в размере 400 рублей в доход местного бюджета.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его вынесения в окончательной форме в Красноярский краевой суд через Шушенский районный суд.

Председательствующий А.Л.Филимонова

Мотивированное решение составлено 24 октября 2022 года.