Дело № 2а-1331/2025 (2а-12930/2024)

УИД 35RS0010-01-2024-010971-53

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

<...> 15 января 2025 года

Судья Вологодского городского суда Вологодской области Колодезный А.В., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Вологодской области (далее – УФНС России по Вологодской области) к ФИО2 о взыскании налога на имущество, пеней,

установил:

УФНС по Вологодской области обратилась в суд с административным иском о взыскании с ФИО2 налога на имущество физических лиц в размере 7 324 руб. 63 коп., пеней в размере 5 820 руб. 11 коп., ссылаясь на неисполнение налогоплательщиком обязанностей по уплате налоговых платежей.

В судебное заседание представитель административного истца не явился, о дате, времени и месте судебного разбирательства извещался надлежащим образом, представил суду уточненное административное исковое заявление, в котором сумму заявленных требований уменьшил до 13 062 руб. 45 коп., просил взыскать с ФИО2: налог на имущество в размере 7 242 рубля 34 коп., пени в размере 5 820 руб. 11 коп.

В судебное заседание административный ответчик ФИО2 не явилась, о дате, времени и месте судебного разбирательства извещалась надлежащим образом.

Как усматривается из материалов дела и установлено судом, ФИО2 являлась собственником имущества, признаваемого объектом налогообложения:

- квартира по адресу: <адрес>, с кадастровым номером №.

По сведениям нотариуса, право собственности на указанный объект недвижимого имущества ФИО2 получила в порядке наследования наследодателя ФИО1 (дата смерти ДД.ММ.ГГГГ).

В установленные законом сроки налоговая задолженность, выставленная к уплате требованием № от 22.09.2015, ФИО2 в полном объеме оплачена не была.

В связи с тем, что плательщик обязанность по уплате налога на имущество физических лиц в установленные законом сроки не выполнил, ему в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации начислены пени в размере 5 820 руб. 11 коп., рассчитанные следующим образом.

Дата образования отрицательного сальдо ЕНС (единый налоговый счет) 03.01.2023 в размере 17 576 руб. 32 коп., в том числе пени 10 251 руб. 69 коп.

Задолженность по пени, принятая из ОКНО (отдельная карточка налоговых обязательств) при переходе в ЕНС (единый налоговый счет) в размере 10 251 руб. 69 коп.

Состояние отрицательного сальдо ЕНС (единый налоговый счет) на момент формирования заявления № от 16.10.2023 о вынесении судебного приказа: общее сальдо в размере 13 144 руб. 74 коп., в том числе пени 5 820 руб. 11 коп.

Ранее принятые меры взыскания отсутствуют.

Расчет пени для включения в заявление№ от 16.10.2023 о вынесении судебного приказа: 5 820 руб. 11 коп. (сальдо по пени на момент формирования заявления 16.10.2023) – 0 руб. 0 коп. (остаток непогашенной задолженность по пени, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания) = 5 820 руб. 11 коп.

Спорные суммы предложены к уплате требованием № от 23.07.2023 со сроком исполнения до 11.09.2023.

В добровольном порядке требования в установленный в них срок в полном объеме плательщиком налогов не исполнены, до настоящего времени недоимка и исчисленные пени в бюджет не поступили.

В связи с этим административный истец обратился к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа.

17.11.2023 мировым судьей Вологодской области по судебному участку № 68 был выдан судебный приказ о взыскании с ФИО2 задолженности в размере 13 144 руб. 74 коп в пользу УФНС по Вологодской области и государственной пошлины в доход местного бюджета в размере 262 руб. 89 коп.

Определением мирового судьи от 25.12.2023 данный судебный приказ был отменен в связи с поступившими возражениями ФИО2

Административное исковое заявление о взыскании недоимки по налогу на имущество, пеней, было подано в суд 19.06.2024, то есть в установленный законом шестимесячный срок со дня вынесения определения об отмене судебного приказа.

Разрешая заявленные требования, суд исходит из следующего.

В силу положений пунктами 1, 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (нормы Налогового кодекса Российской Федерации указаны в редакции, действовавшей в спорные периоды)) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

На основании пункта 2 стати 48 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В соответствии с абзацем 2 приведенного пункта, если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока (абзац 3 этого же пункта).

Таким образом, правовым обстоятельством для разграничения применения вышеуказанных норм и соответственно исчисления срока для обращения в суд является установление наличия/отсутствия превышения общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов 3000 рублей в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования.

Абзацем 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Таким образом, по смыслу указанных выше правовых норм и разъяснений Пленума Верховного Суда Российской Федерации одним из необходимых условий для удовлетворения административного иска о взыскании обязательных платежей и санкций является соблюдение административным истцом срока обращения в суд.

Вопрос о том, является ли причина пропуска срока уважительной, суд решает в каждом конкретном случае. При этом в качестве уважительных причин пропуска срока могут расцениваться обстоятельства, которые делают своевременное обращение в суд невозможным или крайне затруднительным. Обязанность подтверждения того, что срок пропущен по уважительным причинам, не зависящим от заявителя, который не имел реальной возможности совершить процессуальное действие в установленный законом срок, возлагается на последнего.

Принимая во внимание, что:

- сумма налога на имущество за 2015 год по сроку уплаты 12.10.2015 в размере 7 324 руб. 63 коп. и сумма пени в размере 5 042 руб. 45 коп. на недоимку по налогу на имущество в размере 7 324 руб. 63 коп., указанные в требовании № по состоянию на 22.09.2015 со сроком исполнения требования до 12.10.2015, превысили 3 000 рублей, то в силу абзаца 2 пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации срок для взыскания указанной задолженности истекал 12.04.2016 (12.10.2015 + 6 месяцев);

Вместе с тем, как следует из представленного мировым судьей Вологодской области по судебному участку № 68 копии заявления о вынесении судебных приказов о взыскании с административного ответчика задолженности по недоимкам и пеням, на основании которого мировым судьей выдавался судебный приказ, оно поступило на данный судебный участок только 10.11.2023, то есть по истечении более чем трехлетнего срока.

Указанное обстоятельство свидетельствует о пропуске налоговым органом установленного законом срока для обращения в суд с заявлением о вынесении судебного приказа.

Оснований для восстановления процессуального срока для обращения в суд с настоящими требованиями суд не усматривает, поскольку доказательств уважительности причин пропуска срока административным истцом не представлено, при этом налоговый орган является профессиональным участником налоговых правоотношений, специализированным государственным органом, призванным осуществлять контроль за сбором налогов и своевременностью их взимания, в связи с чем ему должны быть известны правила обращения в суд с заявлением о взыскании обязательных платежей и санкций.

Довод представителя административного истца о том, что правовое значение для исчисления срока обращения в суд с административным исковым заявлением в порядке главы 32 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации имеет лишь дата вынесения определения об отмене судебного приказа в данном случае правового значения не имеет, поскольку положения статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации предполагают обязанность суда, рассматривающего административное исковое заявление о взыскании налоговой задолженности, проверить соблюдение налоговым органом не только шестимесячного срока на подачу соответствующего иска, исчисляемого с момента отмены судебного приказа о взыскании той же задолженности после поступления возражений налогоплательщика, но и шестимесячного срока на обращение за вынесением такого судебного приказа, а также наличие оснований для их восстановления.

В данном случае налоговым органом был изначально пропущен срок, предусмотренный для подачи в суд заявления о взыскании обязательных платежей и санкций.

Кроме того, суд отмечает, что в силу статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 72 Налогового кодекса Российской Федерации пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

На основании пунктов 3, 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Из позиции, изложенной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 15 июля 1999 года № 11-П следует, что пени относятся к правовосстановительным мерам принуждения, которые устанавливаются законодателем в целях обеспечения выполнения публичной обязанности платить законно установленные налоги и сборы и возмещения ущерба, понесенного казной в результате ее неисполнения, в связи с несоблюдением законных требований государства. Правовосстановительные меры обеспечивают исполнение налогоплательщиком его конституционной обязанности по уплате налогов, то есть представляют собой погашение недоимки и возмещение ущерба от несвоевременной и неполной уплаты налога.

Согласно разъяснениям Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенным в пункте 57 постановления от 30 июля 2013 года № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации Российской Федерации», при применении указанных норм судам необходимо исходить из того, что пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога.

Таким образом, исходя из вышеуказанных норм права, пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, с истечением срока взыскания задолженности по основному обязательству истекает срок давности и по дополнительному. Обязанность по уплате пеней является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате обязательных платежей. Пени подлежат принудительному взысканию в том же порядке, что и задолженность, на которую они начислены. Разграничение процедуры взыскания обязательных платежей и процедуры взыскания пеней недопустимо, поскольку дополнительное обязательство не может существовать отдельно от главного.

После истечения срока взыскания задолженности по налогу, пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, и с этого момента отсутствуют основания для их начисления.

Учитывая вышеизложенное, суд приходит к выводу, что в удовлетворении административных исковых требованиях следует отказать.

Руководствуясь статьями 175 – 180, 290, 295 – 297 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

В удовлетворении административных исковых требований Управления Федеральной налоговой службы по Вологодской области к ФИО2 о взыскании налога на имущество, пеней, отказать.

Решение может быть обжаловано в Вологодский областной суд через Вологодский городской суд в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Решения в окончательной форме принято 29.01.2025.

Судья А.В. Колодезный