Судья Самойленко М.В. УИД 39RS0002-01-2023-001569-49

дело № 2а-2681/2023

дело № 33а-3995/2023

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

№ 33а-3995/2023

05 сентября 2023 года г. Калининград

Судебная коллегия по административным делам Калининградского областного суда в составе

председательствующего Мухарычина В.Ю.

судей Быстровой М.А., Тращенковой О.В.

при секретаре Жунда А.В.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе УФНС России по Калининградской области на решение Центрального районного суда г. Калининграда от 24 апреля 2023 года, которым отказано в удовлетворении административного иска УФНС России по Калининградской области к ФИО1 о взыскании задолженности по страховым взносам.

Заслушав доклад судьи Быстровой М.А., судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

УФНС России по Калининградской области обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в ПФ РФ, на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года) за 2021 год в размере <данные изъяты>

В обоснование иска указало, что ФИО1, согласно данным Адвокатской палаты Калининградской области, осуществляет деятельность в качестве адвоката, и обязан уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, вместе с тем свою обязанность за налоговый период 2021 года не исполнил, в связи с чем, образовалась задолженность.

Решением Центрального районного суда г. Калининграда от 24 апреля 2023 года отказано в удовлетворении административного иска УФНС России по Калининградской области к ФИО1 о взыскании задолженности по страховым взносам.

В апелляционной жалобе представитель административного истца, настаивая на требованиях искового заявления, просит решение суда первой инстанции отменить, принять новое решение, которым требования административного истца удовлетворить. Указывает, что платеж административным ответчиком по задолженности по страховым взносам за 2021 год внесен 28 марта 2023 года – после внесения изменений в положения НК РФ, которые вводят институт Единого налогового счета, денежные средства распределены были с учетом пункта 8 ст. 45 НК РФ. В соответствии с действующей редакцией НК РФ, уточнение платежей не предусмотрено, в связи с чем судом сделан ошибочный выводы об уплате оспариваемой задолженности.

Представитель УФНС России по Калининградской области, ФИО1 в судебное заседание суда апелляционной инстанции не явились, извещены надлежащим образом, с заявлением об отложении рассмотрения жалобы не обращались, с учетом положений ст. 150 и ст. 307 КАС РФ судебная коллегия пришла к выводу о возможности рассмотреть дело в их отсутствие.

Изучив письменные материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно статье 3 Налогового кодекса РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом.

Пунктом 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность уплаты законно установленных налогов возложена на налогоплательщика, который в силу статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

С 01 января 2017 года на основании Федерального закона № 243-ФЗ от 3 июля 2016 года «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации...» полномочия по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование переданы налоговым органам.

Согласно пункту 2 части 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, которые в силу подпункта 1 пункта 3.4 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации обязаны уплачивать установленные настоящим Кодексом страховые взносы

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, установлены статьей 432 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с пунктом 1 которой исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Пунктом 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено данной статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом (абзац 2 пункта 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации).

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 данного Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым данного пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 Налогового кодекса Российской Федерации сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками (абзац 3 пункта 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, ФИО1 осуществляет адвокатскую деятельность (регистрационный номер адвоката в реестре №) и обязан уплачивать страховые взносы, в том числе, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в ПФ РФ, на выплату страховой пенсии за 2021 год.

По состоянию на 19.07.2022 налоговым органом административному ответчику направлено требование № об уплате в срок до ДД.ММ.ГГГГ задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии в размере <данные изъяты>.

Поскольку требование налогового органа административным ответчиком не было исполнено, 20.10.2022 УФНС России по Калининградской области обратилась к мировому судье 5-го судебного участка Центрального района г. Калининграда с заявлением о вынесении судебного приказа.

Судебным приказом мирового судьи 5-го судебного участка Центрального района г. Калининграда №а-№ от ДД.ММ.ГГГГ с ФИО3 в доход бюджета взыскана недоимка за 2021 год по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года) в <данные изъяты>., госпошлин в доход местного бюджета в <данные изъяты> руб.

Определением мирового судьи 5-го судебного участка <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ отменен судебный приказ №а-№ в связи с поступившими от ФИО1 возражениями.

Учитывая, что требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (пункт 3 ст. 48 НК РФ), административный истец 10.03.2023 обратился с административным исковым заявлением в Центральный районный суд г. Калининграда, то есть в пределах установленного срока.

Судья районного суда, установив в ходе рассмотрения дела, что административным ответчиком требования административного иска исполнены в полном объеме, что подтверждается чеком по операции ПАО Сбербанк от 28.03.2023 на <данные изъяты> руб., чеком по операции ПАО Сбербанк от ДД.ММ.ГГГГ на сумму <данные изъяты> руб. (страховые взносы на пенсионное страхование за 2021 год), пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения административного иска со ссылкой на то, что требования налогового органа административным ответчиком исполнены в полном объеме.

Вместе с тем, вывод суда первой инстанции о том, что до вынесения обжалуемого судебного акта налогоплательщиком ФИО2 в полном объеме (<данные изъяты> рублей) погашена указанная в иске задолженность путем внесения ДД.ММ.ГГГГ платежа в указанной сумме в УФК по <адрес>, судебная коллегия оценивает критически по следующим основаниям.

Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (вступил в силу с ДД.ММ.ГГГГ) усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (далее - ЕНП) при введении с ДД.ММ.ГГГГ института Единого налогового счета (далее - ЕНС).

В силу пункта 1 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

В соответствии со статьей 11 Налогового кодекса РФ совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 настоящего Кодекса, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ.

Согласно пункту 2 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Согласно пункту 3 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (далее - ЕНП), и денежным выражением совокупной обязанности.

В случае если сумма ЕНП на ЕНС превышает совокупную обязанность, образуется положительное сальдо.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Согласно пункту 4 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

В соответствии с пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином итоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления; 2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; 3) пени; 4) проценты; 5) штрафы.

В случае если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 статьи 45 Кодекса сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 статьи 45 Кодекса, пропорционально суммам таких обязанностей (пункт 10 статьи 45 Кодекса).

Согласно информации Управления Федеральной налоговой службы по Калининградской области (исх. № от ДД.ММ.ГГГГ - представлена по запросу суда апелляционной инстанции), денежные средства в сумме <данные изъяты> рублей и в сумме <данные изъяты> руб. по платежным документам от 28.03.2023 поступили на ЕНС налогоплательщика ФИО1 и учтены в погашение задолженности по КБК 18№ (страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до ДД.ММ.ГГГГ) в фиксированное размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 01 января 2017 года по 31 декабря 2022 года), а именно, в сумме <данные изъяты> рублей за налоговый период 2020 год по сроку уплаты 01.07.2021г; <данные изъяты> рублей за 2020 год; в сумме <данные изъяты> рублей частично погашена задолженность за 2021 год по сроку уплаты 10.01.2022г. На 05.04.2023 год задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в ПФ РФ на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимки и задолженность по соответствующему платежу, в т.ч. отмененному, за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017) за 2021 год по сроку уплаты 01.07.2022 в сумме <данные изъяты> рублей. Отрицательное сальдо налогоплательщика составило <данные изъяты> руб. по состоянию на 24.04.2023 года.

Таким образом, поскольку административным ответчиком платеж по задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в ПФ РФ на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в т.ч. отмененному, за расчетные периоды, начиная с ДД.ММ.ГГГГ) за 2021 года в сумме <данные изъяты> рублей внесен ДД.ММ.ГГГГ, то есть после внесения изменений в НК РФ, которым введен в действие институт Единого налогового счета, денежные средства обоснованно распределены с учетом п. 8 ст. 45 НК РФ.

При таком положении вывод суда первой инстанции об отсутствие оснований для удовлетворения административного иска не основан на фактических обстоятельствах дела и противоречит материальному закону, в связи с чем, решение суда подлежит отмене

Учитывая, что задолженность по настоящему административному спору по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в размере <данные изъяты> рублей налогоплательщиком ФИО1 до настоящего времени не оплачена, что является основание для удовлетворения административного иска и взыскании налоговой задолженности в указанном размере.

Частью 1 статьи 114 Кодекса административного судопроизводства РФ предусмотрено, что судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

Согласно абзацу 10 части 2 статьи 61.1 Бюджетного кодекса РФ в бюджеты муниципальных районов подлежат зачислению, в том числе налоговые доходы от государственной пошлины по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, мировыми судьями (за исключением Верховного Суда Российской Федерации).

Как установлено абзацем 3 подпункта 1 пункта 1 статьи 333.19 НК РФ по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, мировыми судьями, государственная пошлина при подаче иска имущественного характера, подлежащего оценки, уплачивается в размере: от 20 001 рубля до 100 000 рублей - 800 рублей плюс 3 процента суммы, превышающей 20 000 рублей.

Таким образом, государственная пошлина в размере <данные изъяты> руб. подлежит взысканию с ФИО1 в местный бюджет.

Руководствуясь ст.ст. 309, 311 КАС РФ, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Центрального районного суда г. Калининграда от 24 апреля 2023 года отменить, вынести новое об удовлетворении требований УФНС Росси по Калининградской области.

Взыскать с ФИО1 в пользу УФНС России по Калининградской области страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере зачисляемые в ПФ РФ на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года) за 2021 год в размере <данные изъяты> рублей.

Взыскать с ФИО1 государственную пошлину в местный бюджет в размере <данные изъяты> рублей.

Кассационная жалоба может быть подана в Третий кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий:

Судьи: