Дело №2а-2309/2023

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Бузулук 18 октября 2023 года

Бузулукский районный суд Оренбургской области в составе председательствующего судьи Дегтяревой И.В.

при секретаре Лукьяновой С.Н.

с участием административного истца ФИО1

представителей административных ответчиков ФИО2, ФИО3, ФИО4

заинтересованного лица ФИО5

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Оренбургской области о неправомерных действиях сотрудников налоговой службы,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился в суд с административным исковым заявлением к МИ ФНС России №3 по Оренбургской области о неправомерных действиях сотрудников налоговой службы, в обоснование заявленных требований указывает, по решенияю№ налогового правонарушения от ** ** ****, ему начислен налог с продажи дома, находившегося в собственности менее установленного срока, с нарушением предоставленной льготы для семей с детьми. Административным истцом была подана апелляционная жалоба от ** ** **** в вышестоящее УФНС по Оренбургской области. Решение по апелляционной жалобе № от ** ** **** основано на неверной интерпретации предварительного договора дарения, а также на реестровой неточности, содержащихся в данных ЕГРН. МИ ФНС №3 полностью игнорирует волеизъявление самих собственников, содержащиеся в предоставленных документах, п именно: Акт приема-передачи земельного участка с домом от ** ** **** и Акт по определению момента возникновения права собственности от ** ** ****, чем нарушает статьи 218 п.2; 223 п.2; 235 п.1; 556 п.1; 572 п.1 ГК РФ. Данное нарушение влечет за собой нарушение Федерального закона от 29.11.2021г. №382-ФЗ ст.217 НК РФ по неправомерному начислению налога.

Просит признать законным фактическое прекращения права собственности на основании Акта волеизъявления субъекта права и отменить решение ФНС от ** ** ****. За причинение нравственных страданий, вызванные нервными расстройствами из-за длительного времени проведения процесса рассмотрения предоставляемой льготы и принятия неверного решения со стороны налоговой службы, взыскать компенсацию морального ущерба в размере 30 000 рублей.

Определением суда от ** ** **** к участию в дело привлечены в качестве административных ответчиков Управление Федеральной налоговой службы России по Оренбургской области, заместитель начальника МИ ФНС №3 по Оренбургской области ФИО6

Определением от ** ** **** заинтересованными лицами привлечены Управление Росреестра по Оренбургской области, ФИО7

В судебном заседании административный истец ФИО1 доводы административного искового заявления поддержал, просил требования удовлетворить в полном объеме.

Представители административных ответчиков ФИО2, ФИО3, ФИО4 в судебном заседании возражали против удовлетворения заявленных требований, пояснив, что на момент продажи ФИО1 объекта недвижимого имущества- жилого дома и земельного участка в собственности его супруги ФИО7 имелось имущество по состоянию на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданные объекты. Одно из условий, установленных пунктом 2.1 ст.217.1 НК РФ (налогоплательщик или члены его семьи (супруга) на дату отчуждения проданного жилья не владеют в совокупности более 50 % в праве собственности на иное жилое помещение с общей площадью, превышающей общую площадь купленного взамен старого жилого помещения) не выполнено, а значит доход от продажи ФИО1 жилого дома и земельного участка, расположенных по адресу: <адрес>, не подлежит освобождению от налогообложения НДФЛ.

Административный ответчик ФИО6, заинтересованное лицо представитель УФРС по Оренбургской области в судебное заседание не явились, о дне, месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом.

Заинтересованное лицо ФИО7 в судебном заседании административные исковые требования ФИО1 поддержала в полном объеме.

Допрошенный в качестве свидетеля старший государственный налоговый инспектор отдела камеральных проверок №3 МИ ФНС №3 Л.Н.И. пояснила, в ** ** **** она проводила камеральную налоговую проверку за ** ** **** по налоговой декларации форма №3-НДФЛ представленной ФИО1 По результатам проверки установлено необоснованное занижение налогоплательщиком налогооблагаемой базы, в виде не отражения дохода, полученного от продажи жилого дома и земельного участка и не исчислен налог на доходы физических лиц. На дату составления акта налоговой проверки уточненная налоговая декларация по форме №3 НДФЛ за ** ** **** и пояснения, ФИО1 не были представлены. ** ** **** заместителем начальника МИ ФНС №3 было вынесено решение о привлечении ФИО1 к налоговой ответственности и уплаты недоимки.

В порядке статьи 226 КАС РФ суд рассмотрел дело в отсутствие неявившихся лиц, извещенных надлежащим образом.

Исследовав материалы дела, выслушав лиц, участвующих в судебном заседании, оценив представленные доказательства, суд приходит к следующим выводам.

Согласно части 1 статьи 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Согласно части 8 статьи 226 КАС РФ при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд проверяет законность решения, действия (бездействия) в части, которая оспаривается, и в отношении лица, которое является административным истцом, или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление. При проверке законности этих решения, действия (бездействия) суд не связан основаниями и доводами, содержащимися в административном исковом заявлении о признании незаконными решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, и выясняет обстоятельства, указанные в частях 9 и 10 настоящей статьи, в полном объеме.

В соответствии с частью 1 статьи 219 КАС РФ, если настоящим Кодексом не установлены иные сроки обращения с административным исковым заявлением в суд, административное исковое заявление может быть подано в суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов.

Административным истцом ФИО1 срок подачи административного искового заявления не нарушен.

В соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.

На основании п.6 ст. 210 НК РФ налоговая база по доходам от продажи имущества и (или) доли (долей) в нем, по доходам в виде стоимости имущества полученного в порядке дарения, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 1 (в части, относящейся к проданным имуществу и (или) доле (долям) в нем) и 2 пункта 1 статьи 220 настоящего Кодекса, а также с учетом особенностей, установленных ст. 214.10 настоящего Кодекса.

ч.2 ст.214.10 НК РФ предусмотрено, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент 0,7 в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

В силу пп.2 ч.1 ст.228 НК РФ, физические лица самостоятельно исчисляют и уплачивают налог исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Согласно п.17.1 ст.217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса.

На основании п.2 ст.217.1 НК РФ доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

Исходя из п.2.1 ст.217.1 НК РФ, освобождение от налогооблажения на доход, от продажи объекта недвижимого имущества в виде комнаты, квартиры, жилого дома, части квартиры, части жилого дома (далее в настоящем пункте - жилое помещение) или доли в праве собственности на жилое помещение освобождается от налогообложения независимо от срока нахождения в собственности налогоплательщика продаваемого жилого помещения или доли в праве собственности на жилое помещение, если одновременно соблюдаются следующие условия:

- налогоплательщик и (или) его супруг (супруга) являются родителями (усыновителями) не менее двух детей, не достигших возраста 18 лет (24 лет, если дети являются обучающимися по очной форме обучения в организациях, осуществляющих образовательную деятельность), или налогоплательщик является одним из указанных детей.

- в календарном году, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданное жилое помещение на основании договора купли-продажи приобретено иное жилое помещение и осуществлена государственная регистрация перехода права собственности от продавца к налогоплательщику (членам его семьи, указанным в абзаце втором настоящего пункта) на приобретаемое жилое помещение;

- общая площадь приобретенного жилого помещения или его кадастровая стоимость, определяемые с учетом совокупного размера долей налогоплательщика и членов его семьи, указанных в пп.2 настоящего пункта, превышает соответственно общую площадь в проданном жилом помещении или его кадастровую стоимость, определяемые с учетом совокупного размера долей налогоплательщика и членов его семьи, указанных в пп.2 настоящего пункта;

- кадастровая стоимость проданного жилого помещения независимо от размера продаваемой доли налогоплательщика в соответствующем праве собственности не превышает 50 миллионов рублей (если кадастровая стоимость может быть определена);

- налогоплательщику, его супругу (супруге), его детям, не достигшим возраста 18 лет, на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданное жилое помещение не принадлежит в совокупности более 50 процентов в праве собственности на иное жилое помещение с общей площадью, превышающей общую площадь в приобретенном жилом помещении, независимо от размера приобретаемой доли налогоплательщика в соответствующем праве собственности.

Как следует из материалов административного дела и установлено судом,

между ФИО1 и ФИО7 брак заключен ** ** **** (Свидетельство о заключении брака №).

ФИО1 и ФИО7 являются родителями К.А.А. ** ** ****. рождения, К.Я.А. ** ** ****. рождения.

По сведениям представленным Управлением Росреестра по Оренбургской области, ФИО1 владел жилым домом, по адресу: <адрес> с ** ** **** по ** ** **** и земельным участком с ** ** **** по ** ** ****, находившиеся в собственности менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества. Реализация указанных объектов ФИО1 произошла в ** ** ****, цена сделки составила <данные изъяты> рублей.

На дату государственной регистрации перехода права собственности - ** ** ****, ФИО7 имела в собственности недвижимое имущество, жилой дом площадью 337,0 кв.м. и земельный участок, расположенный по адресу: <адрес>. Период владения с ** ** **** по ** ** ****

** ** **** по предварительному договору дарения дома с земельным участком, заключенного между ФИО7 (даритель) и А.Е.Н. (одаряемой), даритель передала в собственность одаряемой земельный участок площадью 947,0 кв.м. с кадастровой стоимостью <данные изъяты> руб., дом состоящий из трех этажей и гаража, с кадастровой стоимостью <данные изъяты> руб., расположенные по адресу: <адрес>.

На основании предварительного договора от ** ** **** между сторонами был составлен Акт приема-передачи земельного участка с домом от ** ** **** и Акт по определению момента возникновения права собственности от ** ** ****, по которому дата момента возникновения права собственности определена к дате передачи имущества ** ** ****

** ** **** между ФИО7 (даритель) и А.Е.Н. (одаряемой) заключен договор дарения дома с земельным участком, расположенные по адресу: <адрес>.

** ** **** ФИО1 представил налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за ** ** **** с заявленным социальным налоговым вычетом по суммам, уплаченным за обучение ребенка, в размере 50 000 рублей. Сумма налога, подлежащая возврату из бюджета по представленной декларации, составила 5161 рубль.

** ** **** представлена уточненная налоговая декларация за ** ** ****. Сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, составила 6 305 рублей.

В ходе камеральной налоговой проверке налоговой декларации по НДФЛ за ** ** ****, представленной ФИО1 установлено, что объекты недвижимости по адресу: <адрес>, находились в собственности ФИО1 менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества - с ** ** **** по ** ** **** Налогоплательщиком необоснованно занижена налогооблагаемая база, что влечет нарушение положений пункта 3 статьи 210 Кодекса, в виду не отражения дохода, полученного от продажи жилого дома с кадастровым номером №, земельного участка с кадастровым номером № и не исчислен налог на доходы физических лиц.

Рассчитанная налоговым органом сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет (с учетом предоставления налогового вычета 1 000 000 рублей), составила - 390 000 рублей ((4 000 000 - 1 000 000) * 13 %).

ФИО1 ** ** **** направлено требование № о представлении пояснений и представлении уточненной декларации за ** ** **** в связи с необоснованно заниженной налоговой базой при получении дохода от продажи жилого дома с кадастровым номером № и земельного участка с кадастровым номером №, по адресу: <адрес>.

** ** **** ФИО1 представлены пояснения о том, что доход в сумме <данные изъяты> рублей от продажи жилого дома с кадастровым номером № и земельного участка с кадастровым номером № получен не был, данная сумма была направлена на улучшение жилищных условий.

Решением № заместителя начальника инспекции МИ ФНС №3 по Оренбургской области ФИО6 от ** ** **** ФИО1 исчислен налог в сумме 390000 рублей и привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением №-дсп от ** ** **** внесены изменения в решение №, где предъявленная сумма штрафных санкций в размере 9750 рублей отменена. ФИО1 предложено уплатить НДФЛ в сумме 390000 рублей.

Основанием для доначисления НДФЛ за ** ** **** в сумме 390 000 рублей явилось получение ФИО1 в указанном налоговом периоде дохода от продажи жилого дома и земельного участка, принадлежавших ему на праве собственности менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества.

На момент продажи ФИО1 жилого дома и земельного участка в собственности супруги ФИО7 имелось имущество по состоянию на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданные объекты.

Одно из условий, установленных пунктом 2.1 ст. 217.1 НК РФ, а именно налогоплательщик или члены его семьи (супруга) на дату отчуждения проданного жилья не владеют в совокупности более 50 % в праве собственности на иное жилое помещение с общей площадью, превышающей общую площадь купленного взамен старого жилого помещения, было не выполнено.

Таким обрахом, доход от продажи ФИО1 жилого дома и земельного участка, расположенных по адресу: <адрес>, не подлежал освобождению от налогообложения НДФЛ.

Позиция МИ ФНС №3 согласуется с позицией Минфина России изложенные в письмах от 23.12.2022 № 03-04-09/126684, от 29.09.2022 № 03-04-05/94268, от 15.12.2021 № 03-04-09/102271, в которых предписано, что доход от продажи жилого помещения освобождается от налогообложения НДФЛ только при одновременном соблюдении всех условий, установленных пунктом 2.1 статьи 217.1 НК РФ.

Довод ФИО1 о том, что переход права собственности на объекты недвижимого имущества, принадлежащие его супруге ФИО7 осуществлен на основании предварительного договора дарения дома с земельным участком от ** ** ****, акта приема-передачи земельного участка с домовладением от ** ** **** и акта по определению момента возникновения права собственности от ** ** **** подлежит отклонению, ввиду следующего.

Из содержания статьи 223 Гражданского кодекса Российской Федерации следует, что в отношении объектов недвижимости имеется особый порядок возникновения права собственности: независимо от того, что вещь передана приобретателю, что она уже оплачена, и что имуществом приобретатель владеет и пользуется, право собственности к нему переходит лишь после регистрации перехода права собственности и права собственности приобретателя объекта недвижимости

Как указано в Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации за первый квартал 2011 года, утвержденном Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 01 июня 2011 года, предварительным договором является такое соглашение сторон, которым они устанавливают взаимное обязательство заключить в будущем основной договор о передаче имущества, выполнении работ или оказании услуг на условиях, предусмотренных предварительным договором (пункт 1 статьи 429 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Заключение предварительного договора не может повлечь перехода права собственности, возникновения обязательства по передаче имущества или оказанию услуги, однако порождает у сторон право и обязанность заключить основной договор в будущем.

Государственная регистрация является единственным доказательством существования зарегистрированного права.

Иное толкование административным истцом положений законодательства, не свидетельствуют о неправильном применении налоговым органом норм права.

Учитывая вышеизложенное, требования ФИО1 об отмене решения № МИ ФНС №3 по Оренбургской области от ** ** **** удовлетворению не подлежат.

В связи с отказом в удовлетворении основного административного искового требования, не подлежат удовлетворению и производные исковые требования о взыскании компенсации морального ущерба в размере 30000 рублей.

Руководствуясь ст.227 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административных исковых требований ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Оренбургской области о неправомерных действиях сотрудников налоговой службы - отказать в полном объеме.

Решение может быть обжаловано в Оренбургский областной суд через Бузулукский районный суд Оренбургской области в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме.

Судья Дегтярева И.В.

Мотивированное решение составлено 01.11.2023г.