Дело № 2а-494/2023
74RS0005-01-2022-007034-64
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
12 апреля 2023 года г. Челябинск
Металлургический районный суд г. Челябинска в составе
председательствующего судьи Коневой А.В.,
при секретаре Язовских В.А.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Челябинской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу,
УСТАНОВИЛ:
Административный истец Межрайонная ИФНС России № 22 по Челябинской области обратился в суд и просит взыскать с административного ответчика ФИО1 задолженность по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации, за 2020 год в размере 10 091 руб.
В обоснование требований ссылается на то, что ответчик является плательщиком указанного налога, ему выставлено требование об уплате налога, пени, однако, ответчиком обязанность по уплате своевременно не исполнена, в связи с чем, образовалась задолженность, которая до настоящего времени в добровольном порядке не погашена.
Представитель административного истца Межрайонной ИФНС России № 22 по Челябинской области в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом, просил о рассмотрении дела в свое отсутствие (л. <...>).
Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом, просил о рассмотрении дела в свое отсутствие (л. <...>).
Представитель заинтересованного лица ООО «СК «Ренессанс-Жизнь» в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом, представил письменные пояснения по административному исковому заявлению (л. <...>).
В соответствии со статьей 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц, извещенных надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела.
Исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.
В силу положений статьи 57 Конституции Российской Федерации, подпункта 1 пункта 1 статьи 23, пунктов 1 и 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, а неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для обращения налоговой инспекции (как контрольного органа) в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, а требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы.
Процедура и сроки взимания с налогоплательщика - физического лица задолженности и пени по уплате налогов в судебном порядке регламентированы статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации, главой 32 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.
В соответствии со статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до 01 января 2023 года) в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей. Заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.
Согласно пункту 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
В связи с неуплатой налогоплательщиком налога, административный истец выставил требование № 81339 по состоянию на 15 декабря 2021 года об уплате налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации, за 2020 год в размере 10 091 руб., а также предложением оплатить налог в добровольном порядке в срок до 01 февраля 2022 года (л. д. 6).
Однако обязанность по уплате налога административным ответчиком не исполнена в установленный в требовании срок, в связи с чем, у налогоплательщика образовалась задолженность по уплате налога.
Также установлено, что административный истец обращался с заявлением к мировому судье судебного участка № 5 Металлургического района г. Челябинска, по результатам рассмотрения которого 01 апреля 2022 года мировым судьей был вынесен судебный приказ. По заявлению налогоплательщика о наличии возражений относительно исполнения судебного приказа определением мирового судьи от 05 мая 2022 года вышеуказанный судебный приказ был отменен (л. <...>).
Административное исковое заявление направлено налоговым органом в суд 02 ноября 2022 года (штамп на конверте) (л. д. 15). Таким образом, административное исковое заявление в суд было подано в установленный законом срок.
В соответствии с пунктом 1 статьи 41 Налогового кодекса Российской Федерации доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» настоящего Кодекса.
На основании пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 213 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются доходы, полученные налогоплательщиком в виде страховых выплат, за исключением выплат, полученных по договорам добровольного страхования жизни (за исключением договоров, предусмотренных подпунктом 4 настоящего пункта) в случае выплат, связанных с дожитием застрахованного лица до определенного возраста или срока, либо в случае наступления иного события, если по условиям такого договора страховые взносы уплачиваются налогоплательщиком и (или) его членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами) и если суммы страховых выплат не превышают сумм внесенных им страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную путем последовательного суммирования произведений сумм страховых взносов, внесенных со дня заключения договора страхования ко дню окончания каждого года действия такого договора добровольного страхования жизни (включительно), и действовавшей в соответствующий год среднегодовой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. В противном случае разница между указанными суммами учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты.
В случаях досрочного расторжения договоров добровольного страхования жизни, предусмотренных настоящим подпунктом (за исключением случаев досрочного расторжения договоров добровольного страхования жизни по причинам, не зависящим от воли сторон), и возврата физическим лицам денежной (выкупной) суммы, подлежащей в соответствии с правилами страхования и условиями указанных договоров выплате при досрочном расторжении таких договоров, полученный доход за вычетом сумм внесенных налогоплательщиком страховых взносов учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты.
В случае расторжения договора добровольного страхования жизни (за исключением случаев расторжения договоров добровольного страхования по причинам, не зависящим от воли сторон) при определении налоговой базы учитываются уплаченные физическим лицом по этому договору суммы страховых взносов, в отношении которых ему был предоставлен социальный налоговый вычет, указанный в подпункте 4 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса Российской Федерации.
При этом страховая организация при выплате физическому лицу денежных (выкупных) сумм по договору добровольного страхования жизни обязана удержать сумму налога, исчисленную с суммы дохода, равной сумме страховых взносов, уплаченных физическим лицом по этому договору, за каждый календарный год, в котором налогоплательщик имел право на получение социального налогового вычета, указанного в подпункте 4 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии с положениями статей 24, 213, 219 Налогового кодекса Российской Федерации право на получение социального налогового вычета имеют налогоплательщики, заключившие любые договоры страхования жизни, а не только с участием в дополнительном инвестиционном доходе.
В случае, если налогоплательщик предоставил справку, выданную налоговым органом по месту жительства налогоплательщика, подтверждающую неполучение налогоплательщиком социального налогового вычета либо подтверждающую факт получения налогоплательщиком суммы предоставленного социального налогового вычета, указанного в подпункте 4 пункта 1 статьи 219 НК РФ, страховая организация соответственно не удерживает сумму налога либо исчисляет сумму налога, подлежащую удержанию (абз. 6 п. п. 2 п. 1 ст. 213 НК РФ).
Иного порядка удержания налога на доходы физических лиц при выплате денежных (выкупных) сумм в случаях досрочного расторжения договора добровольного страхования жизни Налоговым кодексом не установлено.
Согласно пункту 1 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и уплате суммы налога на доходы физических лиц возложена на налоговых агентов, в частности, российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы.
В судебном заседании установлено и подтверждено материалами дела, что 30 мая 2019 года между ООО «СК «Ренессанс Жизнь» и ФИО1 был заключен договор страхования по программе страхования «Наследие 4.0» № 2891525083 на срок 10 лет (л. д. 66-68).
Согласно условиям данного договора страхования ФИО1 была уплачена страховая премия в размере 80 000 руб. (л. д. 58).
01 июля 2020 года договор страхования № 2891525083 от 30 мая 2019 года расторгнут по причине неоплаты страхователем ФИО1 очередного страхового взноса (л. д. 60-61).
На дату расторжения договора страхования сумма оплаченной страховой премии (страхового взноса) по договору страхования за все время его действия составила в части за страхование жизни 77 620,65 руб. (часть страховой премии в счет оплаты страхового взноса в счет оплаты страхования жизни).
По указанному договору страхования ФИО1 имел право на получение социального налогового вычета в размере 13 %, размер которого составил 10 091 руб. (77 620,65 руб. (страховой взнос по страхованию жизни) х 13%).
Также установлено, что на дату расторжения договора страхования – 01 июля 2020 года справка, подтверждающая неполучение налогоплательщиком ФИО1 социального налогового вычета, предусмотренного абз. 6 п. п. 2 п. 1 ст. 213 НК РФ, в ООО «СК «Ренессанс Жизнь» предоставлена не была.
В связи с чем, ООО «СК «Ренессанс Жизнь» в налогооблагаемую базу была включена сумма дохода равная сумме страховых взносов, уплаченных ФИО1 по договору страхования, за каждый календарный год, в котором налогоплательщик имел право на получение социального налогового вычета, указанного в п. п. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ, а именно: сумма внесенных в 2020 году страховых взносов в части страхования жизни, которая составила 77 620,65 руб. Исчисленный с данной суммы НДФЛ по ставке 13% составил 10 091 руб. (возможный налоговый вычет).
При отсутствии справки, подтверждающей неполучение налогоплательщиком ФИО1 социального налогового вычета, ООО «СК «Ренессанс Жизнь» при выплате ФИО1 денежных сумм (части страховой премии) по договору добровольного страхования жизни был обязан удержать сумму налогового вычета (возможно полученного страхователем ФИО1 за период действия договора), а именно 10 091 руб.
В связи с тем, что сумма подлежащей возврату страхователю ФИО1 части страховой премии при расторжении договора страхования в соответствии с условиями договора страхования составила 0 руб., у страховщика ООО «СК «Ренессанс Жизнь» (как у налогового агента) отсутствовала возможность удержать НДФЛ в полном объеме, о чем в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ было сообщено налогоплательщику и налоговому органу по месту учета, что подтверждается справкой о доходах и суммах налога физического лица (л. д. 57).
Также из письменных пояснений (ответа) ООО «СК Ренессанс Жизнь» следует, что до настоящего времени ответчиком справка о подтверждении факта получения либо неполучения социального налогового вычета по договору страхования в адрес страховщика не поступала.
Однако в ходе рассмотрения данного административного дела административным ответчиком ФИО1 в материалы дела представлена справка № 452 от 14.04.2022, выданная Межрайонной ИФНС России № 22 по Челябинской области, подтверждающая факт неполучения налогоплательщиком ФИО1 социального налогового вычета, предусмотренного п. п. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ, в части уплаты им взносов по договору добровольного страхования жизни от 30.05.2019 № 2891525083, заключенному с ООО «СК «Ренессанс Жизнь», за 2020 год.
Таким образом, поскольку административным ответчиком представлены доказательства того, что социальный налоговый вычет им не был получен, то суд приходит к выводу о том, что оснований для удовлетворения заявленных административных исковых требований не имеется.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
В удовлетворении исковых требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Челябинской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации, за 2020 год в размере 10 091 руб. отказать.
Решение может быть обжаловано в судебную коллегию по административным делам Челябинского областного суда в течение месяца со дня его изготовления в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Металлургический районный суд г. Челябинска.
Председательствующий А.В. Конева
Мотивированное решение изготовлено 25 апреля 2023 года.